0112-KDIL1-3.4012.597.2026.1.TK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2026 r. (wpływ 24 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 24 września 2026 r.)

Gmina A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wniosek dotyczy wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dla zadania pn. „(…)”, planowanego do realizacji z udziałem środków UE w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Przedmiotem inwestycji jest wykonanie kompleksowego i nowoczesnego (…) w miejscowości A, pozwalającego na sprawne poruszanie się w przestrzeni publicznej, zawierający łatwy dostęp do informacji o miejscowości i jej obszarach oraz obiektach m.in. użyteczności publicznej, atrakcjach turystycznych itp. Operacja zlokalizowana jest na działkach stanowiących własność Gminy A oraz Gminy B. Gmina A – jako Inwestor – uzyskała formalne zgody na lokalizację i montaż rzeczonego oznakowania oraz prawo do dysponowania terenem na cele związane z rzeczową realizacją Projektu w pasach drogowych dróg powiatowych.

Zakres przedsięwzięcia obejmuje:

-     wykonanie informacji turystycznej montowanej na, bądź przy, obiektach turystycznych,

-     wykonanie informacji turystycznej dla pieszych wzdłuż ciągów komunikacyjnych i kierujące do wyróżnionych obszarów i obiektów m.in. użyteczności publicznej, obiektów turystycznych, gastronomicznych, rekreacyjnych, kulturowych, historycznych i pozostałych obiektów tworzących infrastrukturę niezbędną do świadczenia usług turystycznych,

-     wykonanie informacji turystycznej dla kierowców z kierunkami dojazdów do wyróżnionych obiektów,

-     wykonanie informacji turystycznej z mapą (…). Po zbliżeniu smartfona do tagu NFC lub zeskanowania kodu QR, użytkownik uzyskuje dostęp do serwisu mapowego,

-     wykonanie informacji w postaci naklejek NFC na oznakowaniu m.in. komunikacji pieszej,

-     wykonanie serwisu mapowego w postaci platformy internetowej z (…) z zaznaczeniem wyróżnionych obiektów. Dostęp do danych będzie możliwy po zeskanowaniu kodu QR lub po zbliżeniu smartfona do tagu NFC. Lokalizacje prezentowane będą na podkładzie mapowym Open Street Map, a informacje o obiektach przedstawione będą na stronach www powiązanych z tymi lokalizacjami,

-     demontaż istniejącego oznakowania,

-     promocję projektu, w tym działania informacyjno-promocyjne.

Planowany termin realizacji rzeczowej zadania do 20 listopada 2026 r.

(…) stanowi zintegrowany zespół działań, którego nadrzędnym celem jest ułatwienie turystom oraz kuracjuszom sprawnego poruszania się po terenie Gminy, a także optymalnego wykorzystania ich czasu wolnego.

Kluczowym elementem wspomnianego systemu jest spójne, estetyczne i przede wszystkim czytelne oznakowanie przestrzeni publicznej.

Do głównych zadań tego komponentu należy właściwe wyeksponowanie lokalnych zasobów przyrodniczych, unikalnego dziedzictwa historycznego oraz bogatej oferty kulturalnej regionu. Projekt zakłada montaż/wbudowanie wyłącznie nowych, nieużywanych elementów/materiałów.

Majątek wytworzony w ramach realizacji projektu będzie własnością Gminy A. Środki na utrzymanie obiektu będą pochodziły z budżetu Gminy A. Samorząd Gminy A będzie podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie i prowadzenie robót budowlanych.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę A.

Gmina A nie prowadzi działalności opodatkowanej VAT w obszarze, którego dotyczy projekt.

Projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie: ładu przestrzennego, edukacji publicznej, promocji gminy, kultury fizycznej i turystyk. Inwestycja nie jest komercyjnie opłacalna.

W związku z powyższym, nie ma możliwości odliczenia podatku w ramach realizowanego zadania. Gmina A jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Podstawa prawna art. 15 ust. 6 oraz art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Podejmowane zadanie w ramach wyżej opisywanego projektu należy do zadań własnych Gminy.

Do zakresu działań gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym w szczególności wymienione art. 7 ust. 1 pkt 1), 8), 10), 18).

W ramach powyższego zakresu projektu, Gmina A nie będzie prowadzić jakiejkolwiek działalności komercyjnej – realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku.

Projekt nie obejmuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Wybudowana infrastruktura turystyczna nie będzie generować przychodów.

Wszystkie towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.

Po realizacji inwestycji korzystanie z obiektu będzie bezpłatne i ogólnodostępne, w tym dla osób niepełnosprawnych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24 września 2026 r.)

Czy Gminie A będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 24 września 2026 r.)

Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 10, 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina planuje realizację zadania pn. „(…)”, z udziałem środków UE w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Przedmiotem inwestycji jest wykonanie kompleksowego i nowoczesnego (…) w miejscowości A, pozwalającego na sprawne poruszanie się w przestrzeni publicznej, zawierający łatwy dostęp do informacji o miejscowości i jej obszarach oraz obiektach m.in. użyteczności publicznej, atrakcjach turystycznych itp. Operacja zlokalizowana jest na działkach stanowiących własność Gminy A oraz Gminy B.

Gmina A – jako Inwestor – uzyskała formalne zgody na lokalizację i montaż rzeczonego oznakowania oraz prawo do dysponowania terenem na cele związane z rzeczową realizacją Projektu w pasach drogowych dróg powiatowych.

Zakres przedsięwzięcia obejmuje:

-     wykonanie informacji turystycznej montowanej na, bądź przy, obiektach turystycznych,

-     wykonanie informacji turystycznej dla pieszych wzdłuż ciągów komunikacyjnych i kierujące do wyróżnionych obszarów i obiektów m.in. użyteczności publicznej, obiektów turystycznych, gastronomicznych, rekreacyjnych, kulturowych, historycznych i pozostałych obiektów tworzących infrastrukturę niezbędną do świadczenia usług turystycznych,

-     wykonanie informacji turystycznej dla kierowców z kierunkami dojazdów do wyróżnionych obiektów,

-     wykonanie informacji turystycznej z (…). Po zbliżeniu smartfona do tagu NFC lub zeskanowania kodu QR, użytkownik uzyskuje dostęp do serwisu mapowego,

-     wykonanie informacji w postaci naklejek NFC na oznakowaniu m.in. komunikacji pieszej,

-     wykonanie serwisu mapowego w postaci platformy internetowej z (...) z zaznaczeniem wyróżnionych obiektów. Dostęp do danych będzie możliwy po zeskanowaniu kodu QR lub po zbliżeniu smartfona do tagu NFC. Lokalizacje prezentowane będą na podkładzie mapowym Open Street Map, a informacje o obiektach przedstawione będą na stronach www powiązanych z tymi lokalizacjami,

-     demontaż istniejącego oznakowania,

-     promocję projektu, w tym działania informacyjno-promocyjne.

(…) stanowi zintegrowany zespół działań, którego nadrzędnym celem jest ułatwienie turystom oraz kuracjuszom sprawnego poruszania się po terenie Gminy, a także optymalnego wykorzystania ich czasu wolnego.

Majątek wytworzony w ramach realizacji projektu będzie własnością Gminy A. Środki na utrzymanie obiektu będą pochodziły z budżetu Gminy A. Samorząd Gminy A będzie podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie i prowadzenie robót budowlanych.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę A.

Projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie: ładu przestrzennego, edukacji publicznej, promocji gminy, kultury fizycznej i turystyk. Inwestycja nie jest komercyjnie opłacalna.

Projekt nie obejmuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Wszystkie towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.

Po realizacji inwestycji korzystanie z obiektu będzie bezpłatne i ogólnodostępne, w tym dla osób niepełnosprawnych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – wszystkie towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych. Po realizacji inwestycji korzystanie z obiektu będzie bezpłatne i ogólnodostępne.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.