0112-KDIL1-3.4012.542.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup mechanicznego zegarka nurkowego (...), wykorzystywanego wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty – (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowanym czynnym, podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan specjalistyczne usługi w branży morskiej i offshore, związane w szczególności z (...).

Wykonuje Pan osobiście pracę jako zawodowy nurek komercyjny. Wykonuje Pan między innymi nurkowania z zasilaniem powierzchniowym (surface supplied diving), podczas których gaz oddechowy dostarczany jest nurkowi z powierzchni za pośrednictwem przewodu nurkowego (umbilical). W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan również czynności związane ze środowiskiem hiperbarycznym. Prace wykonywane są bezpośrednio pod wodą, w środowisku morskim, na jednostkach pływających oraz instalacjach offshore.

Posiada Pan również kwalifikację (...) i wykonuje pracę jako (...). Funkcja ta obejmuje w szczególności (...). Pana działalność jest zatem bezpośrednio związana zarówno z osobistym wykonywaniem prac podwodnych, (...).

Charakter wykonywanej działalności wymaga korzystania ze sprzętu dostosowanego do pracy w środowisku morskim i podwodnym, odpornego na działanie wody, wilgoci, zasolenia oraz intensywną eksploatację. Istotnym elementem wykonywania prac nurkowych i inspekcyjnych jest również możliwość niezależnej i bieżącej kontroli czasu wykonywania poszczególnych czynności, czasu przebywania pod wodą oraz poszczególnych etapów prowadzonych operacji.

Zamierza Pan w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabyć mechaniczny zegarek nurkowy (...), który będzie wykorzystywany jako element wyposażenia zawodowego podczas wykonywania opisanych czynności.

(...) jest zegarkiem skonstruowanym do użytkowania podczas nurkowania. Posiada jednokierunkowy obrotowy bezel ze skalą 60-minutową, umożliwiający kontrolowanie czasu nurkowania oraz przystanków dekompresyjnych. Jednokierunkowa konstrukcja bezela ogranicza możliwość przypadkowego wskazania krótszego czasu przebywania pod wodą. Zegarek jest wodoszczelny do głębokości 300 metrów oraz posiada luminescencyjne oznaczenia zapewniające czytelność w warunkach ograniczonej widoczności. Konstrukcja zegarka oraz sposób regulacji bransolety są przystosowane do użytkowania w środowisku nurkowym. Zegarek posiada mechaniczny, automatyczny mechanizm i do działania nie wymaga telefonu komórkowego, połączenia bezprzewodowego ani zewnętrznego źródła zasilania.

Powyższe właściwości mają bezpośrednie zastosowanie w działalności wykonywanej przez Pana. Jako zawodowy nurek osobiście wykonuje Pan prace i inspekcje podwodne, podczas których kontrola czasu stanowi element wykonywanych czynności.

Jednocześnie jako (...) wykonuje Pan czynności związane z (...).

Podczas wykonywania pracy na jednostkach pływających i instalacjach offshore korzystanie z prywatnych telefonów komórkowych, smartwatchy oraz innych urządzeń elektronicznych jest w określonych strefach oraz podczas określonych operacji ograniczone lub niedopuszczalne z uwagi na obowiązujące procedury bezpieczeństwa. W takich warunkach mechaniczny zegarek umożliwia Panu niezależną i bieżącą kontrolę czasu bez konieczności korzystania z telefonu komórkowego lub innego urządzenia elektronicznego.

Zegarek zostanie nabyty jako wyposażenie służące wykonywaniu Pana działalności zawodowej. Będzie wykorzystywany podczas wykonywania prac nurkowych, inspekcji podwodnych oraz wykonywania, nadzorowania i koordynowania operacji inspekcyjnych na jednostkach pływających i instalacjach offshore.

Zegarek będzie przeznaczony wyłącznie do wykonywania przez Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany przez Pana do celów prywatnych lub osobistych.

Zegarek nie będzie wykorzystywany w celach reprezentacyjnych, reklamowych ani wizerunkowych. Nie będzie służył budowaniu Pana prestiżu, podkreślaniu Pana statusu majątkowego, wywieraniu wrażenia na kontrahentach ani promocji prowadzonej działalności. Marka oraz wartość zegarka nie będą wykorzystywane jako element Pana działań marketingowych. Wybór zegarka związany jest z jego charakterem jako mechanicznego zegarka nurkowego oraz właściwościami użytkowymi odpowiadającymi specyfice wykonywanej pracy.

Zakup zegarka zostanie udokumentowany fakturą VAT wystawioną na dane prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej usługi również na rzecz kontrahentów zagranicznych. Posiada Pan i będzie posiadał dokumentację dotyczącą realizowanych zleceń, pozwalającą wykazać związek nabywanego zegarka z wykonywanymi czynnościami zawodowymi.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy działalność gospodarcza, którą Pan prowadzi jest:

a)  opodatkowana podatkiem VAT (jeśli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie są to czynności),

b)  zwolniona od podatku VAT (jeśli tak, to proszę wskazać konkretnie, jakie są to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

c)  niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (jeśli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie są to czynności)”,

wskazał Pan:

2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy zakupiony zegarek będzie przez Pana wykorzystywany wyłącznie o czynności opodatkowanych podatkiem VAT?”,

  wskazał Pan:

3. W odpowiedzi na pytanie: „Czy obecnie jest Pan w posiadaniu innego zegarka, który wykorzystywany jest w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wykonywania oraz nadzorowania inspekcji podwodnych? Jeśli tak, to czym będzie się wyróżniał mechaniczny zegarek nurkowy (...), który planuje Pan zakupić od urządzenia/urządzeń przez Pana posiadanych, które również służą do nurkowania?”,

wskazał Pan:

4. W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób organizuje Pan swoją pracę, aby zapewnić, że zegarek będzie wykorzystywany jedynie w czasie wykonywania obowiązków zawodowych i nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych?”,

wskazał Pan:

5. W odpowiedzi na pytanie: „Gdzie zegarek będzie przechowywany, po zakończeniu pracy?”

wskazał Pan:

6. W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi świadczone na rzecz kontrahentów zagranicznych, przy pomocy zakupionego zegarka (...), gdyby były wykonywane w Polsce to byłyby opodatkowane podatkiem VAT?”,

wskazał Pan:

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup mechanicznego zegarka nurkowego (...), wykorzystywanego wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej przy wykonywaniu prac nurkowych, inspekcji podwodnych oraz czynności związanych z wykonywaniem, planowaniem, koordynowaniem i nadzorowaniem inspekcji podwodnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz – w zakresie czynności wykonywanych poza terytorium kraju – art. 86 ust. 8 pkt 1 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup mechanicznego zegarka nurkowego (...).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju, zastosowanie znajduje również art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, po spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Posiada Pan i będzie posiadał dokumentację pozwalającą wykazać związek nabywanego zegarka z wykonywanymi czynnościami zawodowymi.

W Pana ocenie pomiędzy zakupem przedmiotowego zegarka a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą istnieje rzeczywisty i ścisły związek funkcjonalny. Osobiście wykonuje Pan zawód nurka komercyjnego, w tym nurkowania z zasilaniem powierzchniowym, oraz wykonuje inspekcje podwodne jednostek pływających, konstrukcji offshore i infrastruktury podwodnej. Prace te odbywają się bezpośrednio w środowisku morskim i podwodnym.

Ponadto posiada Pan kwalifikację (...). Do Pana obowiązków należy w szczególności (...).

Nabywany (...) nie będzie zatem zwykłym zegarkiem wykorzystywanym przez Pana jako przedmiot osobisty, lecz mechanicznym zegarkiem nurkowym wykorzystywanym jako element wyposażenia zawodowego przy wykonywaniu działalności bezpośrednio związanej z pracami i inspekcjami podwodnymi.

(...) jest konstrukcyjnie przeznaczony do użytkowania podczas nurkowania. Zegarek posiada jednokierunkowy obrotowy bezel ze skalą 60-minutową, umożliwiający kontrolowanie czasu nurkowania oraz przystanków dekompresyjnych. Jednokierunkowa konstrukcja bezela ma znaczenie z punktu widzenia bezpieczeństwa jego użytkowania pod wodą. Zegarek posiada ponadto konstrukcję przystosowaną do użytkowania w środowisku wodnym, czytelne oznaczenia luminescencyjne oraz mechaniczny, automatyczny mechanizm, który nie wymaga telefonu komórkowego, połączenia bezprzewodowego ani zewnętrznego źródła zasilania.

Funkcje te odpowiadają charakterowi działalności wykonywanej przez Pana. Podczas wykonywania prac nurkowych i inspekcyjnych kontrola czasu stanowi istotny element prowadzonych czynności i operacji. Zegarek umożliwi Panu niezależne kontrolowanie czasu wykonywanych czynności, czasu przebywania pod wodą oraz poszczególnych etapów prowadzonych operacji.

Dodatkowo podczas wykonywania pracy na jednostkach pływających i instalacjach offshore korzystanie z prywatnych telefonów komórkowych, smartwatchy i innych urządzeń elektronicznych jest w określonych strefach lub podczas określonych operacji ograniczone albo niedopuszczalne ze względu na obowiązujące procedury bezpieczeństwa. Mechaniczny zegarek umożliwia w takich warunkach bieżącą i niezależną kontrolę czasu bez konieczności korzystania z telefonu komórkowego lub innego urządzenia elektronicznego.

Zegarek będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności podczas wykonywania prac nurkowych i inspekcji podwodnych oraz podczas wykonywania, nadzorowania i koordynowania operacji inspekcyjnych na jednostkach pływających i instalacjach offshore. Poza wykonywaniem czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą zegarek nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych ani osobistych.

Zakup zegarka nie będzie miał celu reprezentacyjnego ani wizerunkowego. (...) nie będzie nabywany w celu budowania Pana prestiżu, podkreślania Jego statusu majątkowego, kreowania określonego wizerunku, wywierania wrażenia na kontrahentach ani w celach reklamowych lub marketingowych. Marka ani wartość zegarka nie będą wykorzystywane jako element promocji prowadzonej działalności. O wyborze zegarka decyduje jego charakter jako mechanicznego zegarka nurkowego oraz jego właściwości użytkowe odpowiadające specyfice wykonywanej przez Pana pracy.

Powyższe stanowisko znajduje dodatkowe potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.154.2023.4.SM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie mechanicznego zegarka wykorzystywanego do potrzeb związanych z wykonywaną działalnością. W opisanych okolicznościach znaczenie miała między innymi potrzeba kontroli czasu oraz wykonywanie czynności w warunkach, w których korzystanie z urządzeń elektronicznych było ograniczone ze względów bezpieczeństwa.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 3 października 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.592. 2025.1.AB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem zegarka wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Pomocniczo wskazuje Pan także interpretację indywidualną z dnia 20 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.90.2026.3.PS. Interpretacja ta została wydana na gruncie podatku dochodowego, a nie podatku VAT, jednak przedstawiony w niej sposób zawodowego wykorzystania zegarka wykazuje istotne podobieństwo do Pana sytuacji. Działalność opisana w tej interpretacji obejmowała specjalistyczne prace na statkach, (...). Istotne były również konieczność kontroli czasu oraz ograniczenia w korzystaniu z telefonów komórkowych wynikające z procedur bezpieczeństwa. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaakceptował w tych okolicznościach gospodarczy charakter wykorzystania zegarka.

W Pana ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym związek pomiędzy przeznaczeniem nabywanego zegarka a charakterem prowadzonej działalności jest szczególnie wyraźny. Osobiście wykonuje Pan zawód nurka komercyjnego i realizuje prace oraz (...). Nabywany przedmiot jest natomiast zegarkiem nurkowym, którego właściwości i funkcje użytkowe odpowiadają środowisku wykonywania przez Pana działalności.

Zakup zostanie dokonany w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Faktura wystawiona na Pana jako przedsiębiorcę będzie zawierała wykazaną kwotę podatku VAT. Zegarek będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej.

W konsekwencji, Pana zdaniem, spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a w zakresie czynności, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju – również przesłanki wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 tej ustawy. Będzie Panu zatem przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup mechanicznego zegarka nurkowego (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan specjalistyczne usługi w branży morskiej. Prace wykonywane są bezpośrednio pod wodą, w środowisku morskim, na jednostkach pływających oraz instalacjach offshore. Posiada pan (...). Funkcja ta obejmuje w szczególności (...). Pana działalność jest bezpośrednio związana zarówno z osobistym wykonywaniem prac podwodnych, jak i z profesjonalnym nadzorowaniem i koordynowaniem inspekcji podwodnych. Charakter wykonywanej działalności wymaga korzystania ze sprzętu dostosowanego do pracy w środowisku morskim i podwodnym, odpornego na działanie wody, wilgoci, zasolenia oraz intensywną eksploatację. Istotnym elementem wykonywania prac nurkowych i inspekcyjnych jest również możliwość niezależnej i bieżącej kontroli czasu wykonywania poszczególnych czynności, czasu przebywania pod wodą oraz poszczególnych etapów prowadzonych operacji. Zamierza Pan w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabyć mechaniczny zegarek nurkowy (...) który będzie wykorzystywany jako element wyposażenia zawodowego podczas wykonywania opisanych czynności. (...) jest zegarkiem skonstruowanym do użytkowania podczas nurkowania. Posiada jednokierunkowy obrotowy bezel ze skalą 60-minutową, umożliwiający kontrolowanie czasu nurkowania oraz przystanków dekompresyjnych. Jednokierunkowa konstrukcja bezela ogranicza możliwość przypadkowego wskazania krótszego czasu przebywania pod wodą. Zegarek jest wodoszczelny do głębokości 300 metrów oraz posiada luminescencyjne oznaczenia zapewniające czytelność w warunkach ograniczonej widoczności. Konstrukcja zegarka oraz sposób regulacji bransolety są przystosowane do użytkowania w środowisku nurkowym. Zegarek posiada mechaniczny, automatyczny mechanizm i do działania nie wymaga telefonu komórkowego, połączenia bezprzewodowego ani zewnętrznego źródła zasilania. Podczas wykonywania pracy na jednostkach pływających i instalacjach offshore korzystanie z prywatnych telefonów komórkowych, smartwatchy oraz innych urządzeń elektronicznych jest w określonych strefach oraz podczas określonych operacji ograniczone lub niedopuszczalne z uwagi na obowiązujące procedury bezpieczeństwa. W takich warunkach mechaniczny zegarek umożliwi Panu niezależną i bieżącą kontrolę czasu bez konieczności korzystania z telefonu komórkowego lub innego urządzenia elektronicznego. Zegarek będzie przeznaczony wyłącznie do wykonywania przez Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany przez Pana do celów prywatnych lub osobistych. Ponadto, zegarek nie będzie wykorzystywany w celach reprezentacyjnych, reklamowych ani wizerunkowych. Nie będzie służył budowaniu Pana prestiżu, podkreślaniu Pana statusu majątkowego, wywieraniu wrażenia na kontrahentach ani promocji prowadzonej działalności. Marka oraz wartość zegarka nie będą wykorzystywane jako element Pana działań marketingowych.

Ponadto oświadczył Pan, że:

-   zegarek będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług nurkowych, inspekcyjnych oraz związanych z planowaniem, koordynowaniem i nadzorowaniem inspekcji podwodnych,

-   nie posiada Pan obecnie zegarka wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej,

-   zegarek (...) będzie pierwszym zegarkiem przeznaczonym przez Pana do wykonywania czynności zawodowych w ramach prowadzonej działalności,

-   wybór zegarka związany jest z jego charakterem jako mechanicznego zegarka nurkowego oraz właściwościami użytkowymi odpowiadającymi specyfice wykonywanej pracy,

-   podczas realizacji kontraktów na statku zegarek będzie po zakończeniu pracy odkładany w zabezpieczonym miejscu razem z Pana narzędziami i pozostałym osobistym wyposażeniem zawodowym, a między kontraktami zegarek będzie przechowywany w torbie nurkowej z narzędziami, w odrębnym pomieszczeniu (znajdującym się poza mieszkaniem), wykorzystywanym przez Pana do celów biurowych oraz przechowywania wyposażenia potrzebnego do pracy. W pomieszczeniu tym przechowuje Pan również między innymi strój nurkowy, rękawice nurkowe i odzież roboczą,

-   obecnie nie świadczy Pan usług, których miejsce świadczenia i opodatkowania znajduje się w Polsce,

-   wykonywane przez Pana usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT,

-   miejsce świadczenia przez Pana usług znajduje się poza terytorium kraju, usługi rozliczane są przez zagranicznych nabywców w mechanizmie odwrotnego obciążenia (reverse charge),

-   gdyby miejscem świadczenia opisanych usług było terytorium Polski, usługi te podlegałyby opodatkowaniu VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia,

-   posiada i będzie Pan posiadał dokumentację dotyczącą realizowanych zleceń, pozwalającą wykazać związek zakupu zegarka z wykonywaniem tych usług,

-   zakup zegarka zostanie udokumentowany fakturą VAT wystawioną na dane prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup zegarka.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie zegarka należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Zauważyć również należy, że nie każdy wydatek ponoszony przez podatnika ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wskazał Pan, że zegarek nie będzie wykorzystywany w celach reprezentacyjnych, reklamowych ani wizerunkowych. Nie będzie służył budowaniu Pana prestiżu, podkreślaniu Pana statusu majątkowego, wywieraniu wrażenia na kontrahentach ani promocji prowadzonej działalności. Marka oraz wartość zegarka nie będą wykorzystywane jako element Pana działań marketingowych. Zegarek nie będzie wykorzystywany przez Pana do celów prywatnych lub osobistych.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wszystkie podane przez Pana okoliczności, przede wszystkim charakter wykonywanej przez Pana działalności w zakresie specjalistycznych usług obejmujących wykonywanie prac nurkowych i inspekcji podwodnych oraz fakt, że przedmiotowy zegarek (...) jest zegarkiem skonstruowanym do użytkowania podczas nurkowania i będzie wykorzystywany – jak Pan wskazał – tylko i wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w ww. zakresie i nie będzie on wykorzystywany przez Pana do celów prywatnych ani osobistych, oraz, że nie posiada Pan obecnie zegarka wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, stwierdzam, że wydatek na zakup przedmiotowego zegarka pozostaje w bezpośrednim związku z Pana działalnością gospodarczą i sprzedażą usług realizowaną poza terytorium kraju.

Ponadto wskazał Pan, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Obecnie nie świadczy Pan usług, których miejsce świadczenia i opodatkowania znajduje się w Polsce, miejsce świadczenia przez Pana usług znajduje się poza terytorium kraju, usługi rozliczane są przez zagranicznych nabywców w mechanizmie odwrotnego obciążenia (reverse charge). Zaznaczył Pan, że gdyby miejscem świadczenia opisanych usług było terytorium Polski, usługi te podlegałyby opodatkowaniu VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia, oraz że posiada i będzie Pan posiadał dokumentację dotyczącą realizowanych zleceń, pozwalającą wykazać związek zakupu zegarka z wykonywaniem tych usług.

Zatem, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej ww. wydatek, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Odliczeniu podlega bowiem podatek VAT naliczony związany z zakupem towarów i usług wykorzystywanych następnie do czynności wykonywanych poza terytorium kraju pod warunkiem, że posiada Pan dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Przy założeniu, że kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były realizowane na terytorium kraju, tj. w sytuacji gdyby czynności te były świadczone na terytorium kraju to podlegałyby opodatkowaniu i nie korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, stwierdzić należy, że będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup mechanicznego zegarka nurkowego (...), wykorzystywanego wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 tej ustawy w zakresie czynności wykonywanych poza terytorium kraju.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego w szczególności na informacji, że zegarek będzie przeznaczony wyłącznie do wykonywania przez Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany przez Pana do celów prywatnych lub osobistych. Ponadto, że zegarek nie będzie wykorzystywany w celach reprezentacyjnych, reklamowych ani wizerunkowych. Nie będzie służył budowaniu Pana prestiżu, podkreślaniu Pana statusu majątkowego, wywieraniu wrażenia na kontrahentach ani promocji prowadzonej działalności. Marka oraz wartość zegarka nie będą wykorzystywane jako element Pana działań marketingowych. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.