0112-KDIL1-3.4012.508.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie wskazania czy są/będą Państwo uprawnieni do zastosowania, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonych Usług, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadają/będą Państwo posiadali dokumentację, o której mowa w § 6 ust. 2 tego rozporządzenia.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 października 2026 r. (wpływ 1 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest osobą prawną, posiada siedzibę i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności jest działalność ochroniarska.

Wnioskodawca świadczy (i planuje świadczyć w przyszłości) usługi w zakresie ochrony (...).

Podstawą świadczenia Usług jest umowa zawarta przez Wnioskodawcę ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez właściwy Wojskowy Oddział Gospodarczy (dalej: „WOG”). Umowa ta została zawarta w wyniku postępowania, prowadzonego zgodnie z regulaminem udzielania zamówień dla zadań wynikających z załącznika nr 1 do Aneksu B do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153; dalej: „Umowa EDCA”).

Zawarcie umowy z WOG, wynika z przyjętego w Umowie EDCA sposobu organizacji realizacji świadczeń związanych z zapewnieniem funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej przez Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Umowa EDCA określa zasady współpracy pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi w zakresie zapewnienia warunków niezbędnych do funkcjonowania Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych na terytorium Polski. W tym zakresie Umowa EDCA przewiduje mechanizm wsparcia logistycznego realizowanego w celu zapewnienia Siłom Zbrojnym Stanów Zjednoczonych odpowiednich warunków funkcjonowania na terytorium Państwa Przyjmującego. Wsparcie to obejmuje świadczenia niezbędne dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej przez te siły oraz realizacji ich zadań, (...).

Realizacja tego rodzaju świadczeń może następować przy wykorzystaniu wykonawców kontraktowych wybranych zgodnie z procedurami przewidzianymi w Umowie EDCA. Procedury te zakładają określenie kryteriów kwalifikacji wykonawców oraz funkcjonowanie prekwalifikacyjnej listy wykonawców uprawnionych do realizacji określonych zamówień związanych z potrzebami Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Lista ta jest ustalana na podstawie wspólnie uzgodnionych kryteriów kwalifikacji, co zapewnia udział obu stron Umowy EDCA w określeniu wymagań wobec podmiotów realizujących świadczenia na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Beneficjentem świadczonych Usług są zatem Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych przebywające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i uczestniczące we wspólnych działaniach obronnych.

Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku podlegają (lub będą podlegały) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym zostanie wykazana sprzedaż opisanych Usług, Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację, o której mowa w § 6 ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, obejmującą:

a)  wypełnione świadectwo zwolnienia z podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, sporządzone zgodnie z załącznikiem do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r.;

b)  zamówienie dotyczące Usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia.

Doprecyzowanie opisu sprawy

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa we wniosku to podmiot, wymieniony w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U z 2020 r. poz. 2153), zwanej dalej umową o wzmocnionej współpracy?”,

wskazali Państwo:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Wojskowy Oddział Gospodarczy, z którym moją Państwo podpisaną umowę na świadczenie usług w zakresie ochrony, nabywa/będzie nabywał te usługi na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych?”

wskazali Państwo:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa ww. usługi są/będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych?”,

wskazali Państwo:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej (tj. nie później niż do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który podatnik rozlicza daną transakcję) posiadają/będą Państwo posiadali wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.) oraz zamówienie, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 3 ww. rozporządzenia, dotyczące usług oraz dostaw towarów (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia?”,

wskazali Państwo:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy powyższe dokumenty, tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie, bezpośrednio wiążą się/będą się wiązały z realizowanymi przez Państwa ww. usługami?”,

wskazali Państwo:

6.   W odpowiedzi na pytanie: „Czy są/będą Państwo wykonawcą kontraktowym USA w rozumieniu art. 2 lit. f) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej?”,

wskazali Państwo:

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonych Usług, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadał dokumentację, o której mowa w § 6 ust. 2 tego rozporządzenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on, zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia, uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w odniesieniu do przedstawionych we wniosku Usług, pod warunkiem posiadania w terminie wynikającym z przepisów dokumentacji, o której mowa w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz art. 146ef ust. 1 Ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%. Jednakże przepisy Ustawy o VAT oraz aktów wykonawczych przewidują szereg wyjątków, kiedy to towary lub usługi mogą być opodatkowane innymi, niższymi stawkami podatku.

Jak stanowi art. 146ej ust. 1 Ustawy o VAT, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, możliwe jest ustanowienie, w drodze rozporządzenia, obniżonych stawek VAT (w wysokości 0%, 5% lub 8%).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 146ej ust. 1 Ustawy o VAT, Minister Finansów wydał Rozporządzenie. Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia stosuje się obniżoną stawkę VAT 0% dla świadczenia usług oraz dostawy towarów na rzecz:

„sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej »Umową o wzmocnionej współpracy obronnej«, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych”.

W § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 Rozporządzenia określono dodatkowe warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby było możliwe zastosowanie stawki VAT 0%:

2.   „Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

2)  w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3)  zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2”.

Kwestie stosowania stawki VAT 0% w opisanym w złożonym wniosku przypadku są ponadto uregulowane we właściwych zapisach Umowy EDCA z USA.

W art. 19 ust. 2 wskazano na zwolnienie:

„od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej”.

Powyższy przepis potwierdza cel i zakres zwolnienia podatkowego przewidzianego dla świadczeń realizowanych na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych, którego krajową implementację stanowi § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia. Możliwość stosowania, zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia, stawki VAT 0% stanowi więc realizację postanowień Umowy EDCA z USA.

W art. 2 lit. a) Umowy EDCA siły zawarto definicję sił zbrojnych USA:

„podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

W art. 19 ust. 2 Umowy EDCA z USA wskazano na zwolnienie towarów i usług nabywanych w celach, o których mowa w ust. 1 Ustęp ten odnosi się do towarów i usług nabywanych:

„przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24 niniejszej Umowy, (...)”.

Z powyżej przedstawionych regulacji wynikają zatem następujące warunki zastosowania stawki 0%:

1.  SZ USA przebywają na terenie Polski.

2.  SZ USA biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

3.  Przedmiotem sprzedaży są towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz, które są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej.

Podmiot dokonujący sprzedaży (podatnik) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

a)    wypełnione odpowiednio Świadectwo zwolnienia,

b)    zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się ww. świadectwo.

Powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie, aby możliwe było zastosowanie stawki VAT 0%.

1.  Odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazać należy, iż w przypadku Wnioskodawcy spełnione będą warunki do zastosowania stawki 0%.

2.  Usługi są/będą świadczone na rzecz SZ USA przebywających na terenie Polski i biorących udział we wspólnych działaniach obronnych.

3.  Przedmiotem sprzedaży są/będą usługi ochrony terenów, obiektów, urządzeń oraz osób, mienia i porządku kompleksu, w którym stacjonuje personel wojskowy USA. Usługi te będą świadczone w celu zapewnienia bezpieczeństwa i prawidłowego funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej przez Siły Zbrojne USA.

Wnioskodawca w odpowiednim terminie uzyska wypełnione Świadectwo zwolnienia oraz zamówienie dotyczące świadczonych usług (wraz z ich specyfikacją), do których będzie odnosiło się uzyskane Świadectwo zwolnienia.

Przepisy Rozporządzenia nie uzależniają zastosowania stawki 0% od tego, aby podatnik pozostawał w bezpośrednim stosunku umownym z Siłami Zbrojnymi Stanów Zjednoczonych. Warunkiem jest to, aby towary lub usługi były nabywane przez Siły Zbrojne USA lub na ich rzecz oraz aby spełnione zostały wymagania dokumentacyjne określone w § 6 ust. 2 Rozporządzenia. Oznacza to, że preferencja obejmuje również dostawy i usługi realizowane przez wykonawców kontraktowych działających w ramach struktury realizacji świadczeń na rzecz Sił Zbrojnych USA, jeżeli świadczenia te są przeznaczone dla tych sił lub służą realizacji ich wojskowej działalności wspierającej. Takie rozumienie pozostaje zgodne z art. 151 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE, który przewiduje zastosowanie preferencji podatkowej dla dostaw lub usług przeznaczonych dla sił zbrojnych spełniających określone warunki („na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych”).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w przytoczonych wcześniej regulacjach.

W § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia wskazano na nabywanie usług bezpośrednio lub pośrednio:

„(…) jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej (...)”.

Podobnie wskazano w art. 19 ust. 2 Umowy EDCA

„(…) towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu (...)”. 

Ponadto również definicja wykonawcy kontraktowego zawarta w art. 2 lit. e) Umowy EDCA potwierdza powyższe:

„wykonawca kontraktowy - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz”.

Powyższa definicja potwierdza, że system realizacji świadczeń na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych może obejmować podmioty inne niż same Siły Zbrojne USA, w tym podmioty realizujące określone świadczenia na ich rzecz.

Jednocześnie fakt, że Wnioskodawca realizuje Usługi na podstawie umowy zawartej ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez właściwy Wojskowy Oddział Gospodarczy, wynika wyłącznie z przyjętego w ramach Umowy EDCA modelu organizacyjnego zapewnienia wsparcia logistycznego przez Państwo Przyjmujące. Okoliczność ta nie zmienia przeznaczenia ani charakteru świadczonych Usług, które od początku służą zapewnieniu funkcjonowania infrastruktury wykorzystywanej przez Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych oraz realizacji celów określonych w Umowie EDCA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0% VAT do dostawy towarów i świadczenia usług m.in. dla organizacji międzynarodowych, posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego lub terytorium państwa trzeciego oraz sił zbrojnych USA, reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

W myśl § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia:

Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 rozporządzenia:

W myśl § 6 ust. 7 rozporządzenia:

Jak stanowi § 6 ust. 8 rozporządzenia:

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153) (zwanej dalej „Umową o współpracy”). Zgodnie z art. 2 lit. a, e i f Umowy o współpracy:

Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 19 ust. 1-4 Umowy o współpracy:

Zgodnie z art. 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817, dalej: „Porozumienie Wykonawcze”):

Z powołanych przepisów wynika, że preferencja podatkowa w postaci zastosowania (na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia) stawki podatku w wysokości 0% jest możliwa tylko wtedy, gdy towary lub usługi są nabywane w imieniu i na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych i gdy są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił. Stawkę 0% stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy towarów (lub świadczący usługi) jest zobowiązany posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, a także zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo zwolnienia, wskazane § 6 ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia.

Niespełnienie wszystkich warunków łącznie pozbawia podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo (i planują świadczyć w przyszłości) usługi w zakresie ochrony (...). Podstawą świadczenia Usług jest umowa zawarta przez Państwa ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez właściwy Wojskowy Oddział Gospodarczy (dalej: „WOG”). Umowa ta została zawarta w wyniku postępowania, prowadzonego zgodnie z regulaminem udzielania zamówień dla zadań wynikających z załącznika nr 1 do Aneksu B do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej (dalej: „Umowa EDCA”).

Beneficjentem świadczonych Usług są Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych przebywające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i uczestniczące we wspólnych działaniach obronnych.

Świadczone przez Państwa Usługi podlegają (lub będą podlegały) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych, stanowią podmiot wskazany w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (EDCA).

Wojskowy Oddział Gospodarczy, z którym zawarli Państwo umowę, nabywa usługi objęte wnioskiem na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Usługi będące przedmiotem wniosku są i będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będą Państwo posiadali:

·    wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług;

·    zamówienie dotyczące usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia.

Świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie będą bezpośrednio związane ze świadczonymi przez Państwa usługami.

Dokumenty te będą odnosiły się do usług ochrony świadczonych przez Państwa oraz będą obejmowały usługi wskazane w zamówieniu i specyfikacji, stanowiące przedmiot sprzedaży dokumentowanej przez Państwa.

Są i będą Państwo wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. f Umowy EDCA.

Są Państwo osobą prawną świadczącą usługi na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych w związku z realizacją umowy zawartej z Wojskowym Oddziałem Gospodarczym działającym w ramach systemu wsparcia przewidzianego w Umowie EDCA.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy są/będą Państwo uprawnieni do zastosowania, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonych Usług, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadał dokumentację, o której mowa w § 6 ust. 2 tego rozporządzenia.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że stawki podatku czy też preferencyjne stawki podatku (po spełnieniu właściwych przesłanek), mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. gdy miejscem opodatkowania świadczonych usług jest Polska. Wskazali Państwo, że świadczone przez Państwa Usługi podlegają (lub będą podlegały) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy raz jeszcze zwrócić uwagę, że przepis § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia odnosi się zarówno do usług realizowanych dla Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych, przebywających na terytorium kraju, jak również do usług świadczonych na ich rzecz. Dla możliwości stosowania stawki 0% dla usług świadczonych na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych ważne są także dokumenty, jakimi są świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące usług, do których odnosi się to świadectwo – przy czym, dokumenty te powinny wiązać się z tą konkretną transakcją.

Wskazali Państwo, że:

1.  Wojskowy Oddział Gospodarczy, z którym zawarli Państwo umowę, nabywa od Państwa Usługi na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Beneficjentem świadczonych Usług są zatem Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych, natomiast Wojskowy Oddział Gospodarczy pełni funkcję podmiotu organizującego nabycie tych świadczeń w ramach systemu wsparcia przewidzianego w Umowie EDCA.

2.  Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będą Państwo posiadali:

-    wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług;

-    zamówienie dotyczące usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia.

3.  Świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienie będą bezpośrednio związane z usługami będącymi przedmiotem złożonego wniosku.

4.  Dokumenty te będą odnosiły się do usług ochrony świadczonych przez Państwa oraz będą obejmowały usługi wskazane w zamówieniu i specyfikacji, stanowiące przedmiot sprzedaży dokumentowanej przez Państwa.

5.  Są i będą Państwo wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. f Umowy EDCA.

6.  Są Państwo osobą prawną świadczącą usługi na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych w związku z realizacją umowy zawartej z Wojskowym Oddziałem Gospodarczym działającym w ramach systemu wsparcia przewidzianego w Umowie EDCA,

7.  Usługi będące przedmiotem wniosku są i będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Zatem należy stwierdzić, że mają/będą mieli Państwo prawo do zastosowania stawki podatku 0% dla świadczonych przez Państwa Usług.

Podsumowując stwierdzić należy, że skoro przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadają/będą Państwo posiadali dokumentację, o której mowa w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, która będzie dotyczyć świadczonych przez Państwa Usług, to są/będą Państwo uprawnieni do zastosowania, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 tego rozporządzenia, stawki podatku VAT w wysokości 0% w odniesieniu do tych Usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Państwa wniosku (zadanych pytań). Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.