0112-KDIL1-3.4012.449.2026.1.EO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów w postaci prawa własności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (…), (…) oraz udziału w wysokości (…) w nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) oraz czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (...) w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym pod sygnaturą KM (…) prowadzi egzekucje przeciwko dłużnikowi: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…).

Z prowadzonego przez Ministerstwo Finansów Wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT wynika, że Dłużnik obecnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W wykazie widnieje:

-     data rejestracji Dłużnika jako podatnika VAT – (…),

-     data wykreślenia rejestracji Dłużnika jako podatnika VAT – (…) na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z danymi zawartymi w bazie internetowej REGON spółka prowadzi działalność wg PKD:

45.20.Z KONSERWACJA I NAPRAWA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI

08.11.Z WYDOBYWANIE KAMIENI OZDOBNYCH ORAZ KAMIENIA DLA POTRZEB BUDOWNICTWA, SKAŁ WAPIENNYCH, GIPSU, KREDY I ŁUPKÓW

08.12.Z WYDOBYWANIE ŻWIRU I PIASKU; WYDOBYWANIE GLINY I KAOLINU

41.10.Z REALIZACJA PROJEKTÓW BUDOWLANYCH ZWIĄZANYCH ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW

41.20.Z ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW MIESZKALNYCH I NIEMIESZKALNYCH

45.11.Z SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA SAMOCHODÓW OSOBOWYCH I FURGONETEK

45.19.Z SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA POZOSTAŁYCH POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI

45.31.Z SPRZEDAŻ HURTOWA CZĘŚCI I AKCESORIÓW DO POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI

45.32.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA CZĘŚCI I AKCESORIÓW DO POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI

45.40.Z SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA MOTOCYKLI, ICH NAPRAWA I KONSERWACJA ORAZ SPRZEDAŻ HURTOWA I DETALICZNA CZĘŚCI I AKCESORIÓW DO NICH

47.11.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA PROWADZONA W NIEWYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH Z PRZEWAGĄ ŻYWNOŚCI, NAPOJÓW I WYROBÓW TYTONIOWYCH

47.19.Z POZOSTAŁA SPRZEDAŻ DETALICZNA PROWADZONA W NIEWYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.21.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA OWOCÓW I WARZYW PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.22.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA MIĘSA I WYROBÓW Z MIĘSA PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.23.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA RYB, SKORUPIAKÓW I MIĘCZAKÓW PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.24.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA PIECZYWA, CIAST, WYROBÓW CIASTKARSKICH I CUKIERNICZYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.25.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA NAPOJÓW ALKOHOLOWYCH I BEZALKOHOLOWYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.26.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW TYTONIOWYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.29.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA POZOSTAŁEJ ŻYWNOŚCI PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.30.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA PALIW DO POJAZDÓW SILNIKOWYCH NA STACJACH PALIW

47.41.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA KOMPUTERÓW, URZĄDZEŃ PERYFERYJNYCH I OPROGRAMOWANIA PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.42.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA SPRZĘTU TELEKOMUNIKACYJNEGO PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.43.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA SPRZĘTU AUDIOWIZUALNEGO PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.51.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW TEKSTYLNYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.52.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA DROBNYCH WYROBÓW METALOWYCH, FARB I SZKŁA PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.53.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA DYWANÓW, CHODNIKÓW I INNYCH POKRYĆ PODŁOGOWYCH ORAZ POKRYĆ ŚCIENNYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.54.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA ELEKTRYCZNEGO SPRZĘTU GOSPODARSTWA DOMOWEGO PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.59.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA MEBLI, SPRZĘTU OŚWIETLENIOWEGO I POZOSTAŁYCH ARTYKUŁÓW UŻYTKU DOMOWEGO PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.61.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA KSIĄŻEK PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.62.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA GAZET I ARTYKUŁÓW PIŚMIENNYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.63.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I AUDIOWIZUALNYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.64.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA SPRZĘTU SPORTOWEGO PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.65.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA GIER I ZABAWEK PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.71.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA ODZIEŻY PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.72.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA OBUWIA I WYROBÓW SKÓRZANYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.73.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW FARMACEUTYCZNYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.74.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW MEDYCZNYCH, WŁĄCZAJĄC ORTOPEDYCZNE, PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.75.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA KOSMETYKÓW I ARTYKUŁÓW TOALETOWYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.76.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA KWIATÓW, ROŚLIN, NASION, NAWOZÓW, ŻYWYCH ZWIERZĄT DOMOWYCH, KARMY DLA ZWIERZĄT DOMOWYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.77.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA ZEGARKÓW, ZEGARÓW I BIŻUTERII PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.78.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA POZOSTAŁYCH NOWYCH WYROBÓW PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.79.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA ARTYKUŁÓW UŻYWANYCH PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH

47.81.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA ŻYWNOŚCI, NAPOJÓW I WYROBÓW TYTONIOWYCH PROWADZONA NA STRAGANACH I TARGOWISKACH

47.82.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW TEKSTYLNYCH, ODZIEŻY I OBUWIA PROWADZONA NA STRAGANACH I TARGOWISKACH

47.89.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA POZOSTAŁYCH WYROBÓW PROWADZONA NA STRAGANACH I TARGOWISKACH

47.91.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA PROWADZONA PRZEZ DOMY SPRZEDAŻY WYSYŁKOWEJ LUB INTERNET

47.99.Z POZOSTAŁA SPRZEDAŻ DETALICZNA PROWADZONA POZA SIECIĄ SKLEPOWĄ, STRAGANAMI I TARGOWISKAMI

52.10.A MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE PALIW GAZOWYCH

52.10.B MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE POZOSTAŁYCH TOWARÓW

52.21.Z DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT LĄDOWY

52.22.A DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT MORSKI

52.22.B DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT ŚRÓDLĄDOWY

52.23.Z DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT LOTNICZY

52.24.A PRZEŁADUNEK TOWARÓW W PORTACH MORSKICH

52.24.B PRZEŁADUNEK TOWARÓW W PORTACH ŚRÓDLĄDOWYCH

52.24.C PRZEŁADUNEK TOWARÓW W POZOSTAŁYCH PUNKTACH PRZEŁADUNKOWYCH

52.29.A DZIAŁALNOŚĆ MORSKICH AGENCJI TRANSPORTOWYCH

52.29.B DZIAŁALNOŚĆ ŚRÓDLĄDOWYCH AGENCJI TRANSPORTOWYCH

52.29.C DZIAŁALNOŚĆ POZOSTAŁYCH AGENCJI TRANSPORTOWYCH

55.10.Z HOTELE I PODOBNE OBIEKTY ZAKWATEROWANIA

55.20.Z OBIEKTY NOCLEGOWE TURYSTYCZNE I MIEJSCA KRÓTKOTRWAŁEGO ZAKWATEROWANIA

55.30.Z POLA KEMPINGOWE (WŁĄCZAJĄC POLA DLA POJAZDÓW KEMPINGOWYCH) I POLA NAMIOTOWE

55.90.Z POZOSTAŁE ZAKWATEROWANIE

68.10.Z KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK

68.20.Z WYNAJEM I ZARZĄDZANIE NIERUCHOMOŚCIAMI WŁASNYMI LUB DZIERŻAWIONYMI

68.31.Z POŚREDNICTWO W OBROCIE NIERUCHOMOŚCIAMI

68.32.Z ZARZĄDZANIE NIERUCHOMOŚCIAMI WYKONYWANE NA ZLECENIE

73.11.Z DZIAŁALNOŚĆ AGENCJI REKLAMOWYCH

73.12.A POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY CZASU I MIEJSCA NA CELE REKLAMOWE W RADIO I TELEWIZJI

73.12.B POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY MIEJSCA NA CELE REKLAMOWE W MEDIACH DRUKOWANYCH

73.12.C POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY MIEJSCA NA CELE REKLAMOWE W MEDIACH ELEKTRONICZNYCH (INTERNET)

73.12.D POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY MIEJSCA NA CELE REKLAMOWE W POZOSTAŁYCH MEDIACH

73.20.Z BADANIE RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ

77.11.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA SAMOCHODÓW OSOBOWYCH I FURGONETEK

77.12.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA POZOSTAŁYCH POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MOTOCYKLI

77.21.Z WYPOŻYCZANIE I DZIERŻAWA SPRZĘTU REKREACYJNEGO I SPORTOWEGO

77.22.Z WYPOŻYCZANIE KASET WIDEO, PŁYT CD, DVD ITP.

77.29.Z WYPOŻYCZANIE I DZIERŻAWA POZOSTAŁYCH ARTYKUŁÓW UŻYTKU OSOBISTEGO I DOMOWEGO

77.31.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA MASZYN I URZĄDZEŃ ROLNICZYCH

77.32.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA MASZYN I URZĄDZEŃ BUDOWLANYCH

77.33.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA MASZYN I URZĄDZEŃ BIUROWYCH, WŁĄCZAJĄC KOMPUTERY

77.34.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA ŚRODKÓW TRANSPORTU WODNEGO

77.35.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA ŚRODKÓW TRANSPORTU LOTNICZEGO

77.39.Z WYNAJEM I DZIERŻAWA POZOSTAŁYCH MASZYN, URZĄDZEŃ ORAZ DÓBR MATERIALNYCH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE

77.40.Z DZIERŻAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ I PODOBNYCH PRODUKTÓW, Z WYŁĄCZENIEM PRAC CHRONIONYCH PRAWEM AUTORSKIM

Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności:

1)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (…) o powierzchni (...) położonej: (…) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

2)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

3)  udziału (...) dłużnika w nieruchomości w postaci nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

których właścicielem jest: (…)

Spółka nieruchomości wymienione w poz. 1 i 3 nabyła na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przez Notariusza (…) (załącznik nr 1). Natomiast nieruchomość wskazaną w poz. 2 spółka nabyła na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego przez (…) (załącznik nr 2).

Z informacji zawartych w operatach szacunkowych sporządzonych przez rzeczoznawcę majątkowego (...), biegłego sądowego w zakresie szacowania nieruchomości przy Sądzie Okręgowym (...) z dnia 28 maja 2026 r. wynika, iż:

1)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położona: (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowi grunty rolne zabudowane o powierzchni (...) ha – przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.

Działka nr (...) znajduje się w (...); lokalizacja w sąsiedztwie trafostacji, częściowo zabudowanych terenów produkcyjno-usługowych (...) oraz w sąsiedztwie (…). W nieco dalszym otoczeniu znajdują się tereny niezabudowane o przeznaczeniu usługowo -produkcyjnym, kompleks zabudowań usługowo-produkcyjnych (...). Działka nr (...) położona jest w głębi terenu i nie posiada dostępu do drogi publicznej tj. do ulicy (...). Od strony północnej działka nr (...) bezpośrednio przylega do działki nr (...), która w planie miejscowym oznaczona jest symbolem (...), ale pełni funkcję drogi wewnętrznej i umożliwia komunikację terenów do niej przyległych z drogę publiczną tj. z (...). Właściciel działki nr (...) posiada udział (...) w działce nr (...).Sprzedaż działki nr (...) powinna nastąpić łącznie ze sprzedażą udziału w działce nr (...). W bliskim sąsiedztwie (ok. (...) metrów) przebiega ulica (...).

Działka stanowi teren niezabudowany, częściowo ogrodzony ogrodzeniem (...). Obszar działki wyrównano i utwardzono kruszywem kamiennym. Aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych. Teren działki nr (...) jest częściowo ogrodzony (bez bramy wjazdowej). Działki nr (...) i nr (...) stanowią własność tego samego podmiotu, w związku z czym wykonano wspólne ogrodzenie obejmujące oba tereny. Z uwagi na fakt, że wycena sporządzana jest w ujęciu wieczystoksięgowym, dokonano przyporządkowania przebiegu ogrodzenia do poszczególnych nieruchomości/działek. Teren częściowo ogrodzony, utwardzony kruszywem kamiennym i płytami betonowymi. Wzdłuż północno-wschodniej granicy działki nr (...) z działką nr (...) przebiega sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia (eN), prawdopodobnie doziemna. Teren uzbrojony w sieci infrastruktury technicznej: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji deszczowej, sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna i sieć gazowa. Sieci przebiegają w ulicy (...), w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki. Sieć gazowa kończy się w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki nr (...); sieć kanalizacji sanitarnej w odległości ponad (...) m od działki. Na działce brak przyłączy do sieci. Działka o kształcie wielobocznym, regularnym, zbliżonym do prostokąta. Powierzchnia działki (...) ha. Ogrodzenie działki (...) przebiega wzdłuż działki nr (...) (o funkcji drogi wewnętrznej); brak bramy wjazdowej. W miejscu wjazdu zlokalizowany jest wykop z ułożonym kablem – prawdopodobnie elektryka do napędu bramy. Ogrodzenie: standardowe ogrodzenie (...). Utwardzenie kruszywem kamiennym (...). Utwardzenie płytami betonowymi (...). Wzdłuż północno-wschodniej granicy działki nr (...) z działką nr (...) przebiega sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia (eN), prawdopodobnie doziemna. Aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych.

2)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położona: (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowi grunty rolne zabudowane o powierzchni (...) ha – przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Działka nr (...) znajduje się w północnej części (...), w obrębie (...); lokalizacja w sąsiedztwie trafostacji, częściowo zabudowanych terenów produkcyjno-usługowych (...) oraz w sąsiedztwie (...). W nieco dalszym otoczeniu znajdują się tereny niezabudowane o przeznaczeniu usługowo-produkcyjnym, kompleks zabudowań usługowo-produkcyjnych (...). (...).

Działka stanowi teren niezabudowany, częściowo ogrodzony ogrodzeniem (...). Obszar działki wyrównano i utwardzono kruszywem kamiennym. Od strony ulicy (...), wzdłuż ogrodzenia wykonano wykop z kablem w osłonie – prawdopodobnie w celu położenia linii elektroenergetycznej (brak informacji). Aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych. Prawdopodobnie działka zabudowana była w przeszłości obiektami, które wyposażono w energię elektryczną (na ortofotomapie widoczne są fundamenty). Od trafostacji zlokalizowanej na działkach nr (...), do środka działki nr (...) prowadzi nieczynna linia elektroenergetyczna (enD-niecz) tj. podziemny (doziemny) przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia; przewód wyłączony z eksploatacji, ale pozostawiony w gruncie. W centralnej części działki nr (...), od granicy z działką nr (...), przebiega linia elektroenergetyczna oznaczona symbolem eND – doziemny przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia. Teren uzbrojony w sieci infrastruktury technicznej: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji deszczowej, sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna i sieć gazowa. Sieci przebiegają w ulicy (...). Sieć gazowa kończy się w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki nr (...); sieć kanalizacji sanitarnej w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki. Poza linią kablową elektroenergetyczną, na działce brak przyłączy do sieci. Działka o kształcie wielobocznym, regularnym, zbliżonym do kwadratu. Powierzchnia działki (...) ha. Teren działki nr (...) jest częściowo ogrodzony (bez bramy wjazdowej). Działki nr (...) i nr (...) stanowią własność tego samego podmiotu, w związku z czym wykonano wspólne ogrodzenie od strony działki nr (...), obejmujące oba tereny.

Z uwagi na fakt, że wycena sporządzana jest w ujęciu wieczystoksięgowym, dokonano przyporządkowania przebiegu ogrodzenia do poszczególnych nieruchomości/działek. Na podstawie oględzin ustalono, że ogrodzenie działki nr (...) przebiega wzdłuż działki nr (...) (funkcja drogi wewnętrznej) oraz wzdłuż ulicy (...). Wjazd na teren działki nr (...) został zaplanowany od strony ulicy (...) – brak bramy wjazdowej. Ogrodzenie: (...). Utwardzenie kruszywem kamiennym (...). Utwardzenie płytami betonowymi (...). Linia elektroenergetyczna doziemna (...). Aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych.

3)  udział (...) dłużnika w nieruchomości w postaci nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położony: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowi grunty rolne zabudowane o powierzchni (...) ha – przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Działka nr (...) znajduje się w północnej części (...), w obrębie (...); lokalizacja w sąsiedztwie trafostacji, częściowo zabudowanych terenów produkcyjno-usługowych (…) oraz w sąsiedztwie (...). W nieco dalszym otoczeniu znajdują się tereny niezabudowane o przeznaczeniu usługowo-produkcyjnym, kompleks zabudowań usługowo-produkcyjnych (...). (...). Działka nr (...) pełni funkcję drogi wewnętrznej i umożliwia komunikację terenów do niej przyległych z drogą publiczną – (...). Od strony południowej działka nr (...) bezpośrednio przylega do działki nr (...). Właściciel działki nr (...) posiada udział (...) w działce nr (...). Sprzedaż działki nr (...) powinna nastąpić łącznie ze sprzedażą udziału w działce nr (...). Teren uzbrojony w sieci infrastruktury technicznej: sieć wodociągowa, sieć kanalizacji deszczowej, sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna i sieć gazowa. Sieci przebiegają w ulicy (...). Sieć gazowa kończy się w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki; sieć kanalizacji sanitarnej w odległości ok. (...) m od północnej granicy działki. Na działce brak przyłączy do sieci. Działka o kształcie bardzo wydłużonym, z poszerzeniem w części zachodniej; pasmo gruntu o szerokości ok. (...) m. Powierzchnia działki (...) ha. Na nieruchomości nie występują obiekty spełniające definicję budowli i innych urządzeń o jakich mowa w ustawie Prawo Budowlane. W części środkowej działkę przecina linia elektroenergetyczna niskiego napięcia (eN), prawdopodobnie doziemna. Działka stanowi teren niezabudowany, aktualnie wykorzystywany jako dojazd do budowy zlokalizowanej na sąsiedniej działce nr (...).

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Z powołanego przepisu wynika, że Komornik jest zobowiązany do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie licytacyjnej sprzedaży towarów okoliczności decydujących o opodatkowaniu przedmiotowych czynności podatkiem VAT. Próba uzyskania odpowiedzi, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonej nieruchomości dokonana w trybie egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem VAT okazała się nieskuteczna.

Przesłana do dłużnika korespondencja z dnia 11 września 2025 r. oraz 16 września 2025 r. zawierająca wezwanie do udzielenia wyjaśnień, została skutecznie doręczona, jednakże pozostała bez odpowiedzi.

W przedmiotowym piśmie organ egzekucyjny wezwał dłużnika do wskazania czy dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonych nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT (załącznik 3, 4, 5). Wskazane pismo zawierało następujący rygor: Pisemną informację należy złożyć w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego pisma pod rygorem uznania, że dłużnik nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zgodnie z ww. przepisem „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”. W związku z powyższym wskazano, że komornik sądowy zobowiązany jest do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, jak wskazano powyżej, dłużnik nie udzielił informacji na ww. pisma Komornika z dnia 11 września 2025 r. oraz 16 września 2025 r. Tym samym Komornik nie posiada innych informacji i dokumentów dotyczących zajętego prawa, które pozwoliłoby na ustalenie, czy możliwe jest zastosowania zwolnienia od podatku przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej w trybie egzekucji sądowej.

Niezależnie z uwagi na bierną postawę dłużnika, komornik wystąpił do rzeczoznawcy – doradcy podatkowego z wnioskiem o sporządzenie opinii, czy dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonych nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT. Również na tym etapie komornik dwukrotnie pismami z dnia 28 stycznia 2026 r. oraz 23 lutego 2026 r. wezwał dłużnika do złożenia obszernych wyjaśnień pozwalających na sporządzenie zleconej opinii (załącznik 3, 4). Dłużnik pomimo otrzymania wezwań również w tym przypadku pozostał bierny.

Doradca podatkowy sporządził opinię, z której wynika, iż dostawa towarów w postawi wyżej oznaczonych nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT (załącznik 8).

Komornik nie posiada informacji w zakresie okoliczności pierwotnego nabycia nieruchomości przez dłużnika. W myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa art. 18 zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Biorąc pod uwagę wyżej opisany stan faktyczny konieczne stało się, zwrócenie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o udzielenie interpretacji, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonego prawa dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, oraz czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.

Pytanie

Czy ewentualna dostawa towarów w postaci prawa własności:

1)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

2)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

3)  udziału (...) dłużnika w nieruchomości w postaci nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),

dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dostawa towarów, w postaci wyżej opisanego prawa, dokonana w toku egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej, która to obecnie wynosi 23%.

W ocenie Komornika ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowania zajętego prawa jest kwotą brutto, w której jest zawarty należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, zwanej dalej ustawą – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT.

Wobec powyższego czynność odpłatnej dostawy towaru (nieruchomość) dokonywana przez Komornika w trybie licytacji publicznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w toku prowadzonego postępowania działania Komornika nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku w zakresie ww. oznaczonych nieruchomości.

Wobec czego zastosowaniu będzie podlegać art. 43 ust. 21 ustawy o VAT. Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca twierdzi, iż będzie zobowiązany do pobrania i płacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającym bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych, przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku VAT.

Podstawę opodatkowania, zgodnie z ww. art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 1 ustawy stanowi zapłata, którą komornik sądowy uzyska w egzekucji sądowej nieruchomości będącej własnością spółki dłużnej, pomniejszoną o kwotę podatku.

Tym samym, ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowania nieruchomości nie powinna być powiększona o należny podatek VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, stwierdzenia wymaga, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazania wymaga, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że jako komornik sądowy, prowadzi Pan przeciwko Dłużnikowi postępowanie egzekucyjne z prawa własności:

1)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...); przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; teren działki jest częściowo ogrodzony (bez bramy wjazdowej); ogrodzenie (...); utwardzenie kruszywem kamiennym, płytami betonowymi; wzdłuż północno-wschodniej granicy działki nr (...) z działką nr (...) przebiega sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia; aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych;

2)  nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...); przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; teren działki jest częściowo ogrodzony (bez bramy wjazdowej); standardowe ogrodzenie (...), utwardzenie kruszywem kamiennym, płytami betonowymi; na działce występuje linia elektroenergetyczna doziemna; aktualnie teren działki wykorzystywany jest jako fragment parkingu dla samochodów ciężarowych;

3)  udziału (...) dłużnika w nieruchomości w postaci nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) położonej: (...) dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...); przeznaczenie tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; działka pełni funkcję drogi wewnętrznej i umożliwia komunikację terenów do niej przyległych z drogą publiczną – (...); na nieruchomości nie występują obiekty spełniające definicję budowli i innych urządzeń o jakich mowa w ustawie Prawo Budowlane; w części środkowej działkę przecina linia elektroenergetyczna niskiego napięcia (eN), prawdopodobnie doziemna; teren aktualnie wykorzystywany jako dojazd do budowy zlokalizowanej na sąsiedniej działce nr (...).

Wskazał Pan, że Dłużnik obecnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W wykazie widnieje:

-     data rejestracji Dłużnika jako podatnika VAT – (...),

-     data wykreślenia rejestracji Dłużnika jako podatnika VAT – (...) na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.

Nie posiada Pan informacji w zakresie okoliczności pierwotnego nabycia nieruchomości przez Dłużnika. Podjęta przez Pana próba uzyskania odpowiedzi, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonych nieruchomości dokonana w trybie egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem VAT okazała się nieskuteczna. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi na pisma Komornika z dnia 11 września 2025 r. oraz 16 września 2025 r. Tym samym Komornik nie posiada informacji i dokumentów dotyczących zajętego prawa, które pozwoliłoby na ustalenie, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej w trybie egzekucji sądowej.

Wystąpił Pan do rzeczoznawcy – doradcy podatkowego z wnioskiem o sporządzenie opinii, czy dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonych nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT. Również na tym etapie, dwukrotnie pismami z dnia 28 stycznia 2026 r. oraz 23 lutego 2026 r. wezwał Pan dłużnika do złożenia obszernych wyjaśnień pozwalających na sporządzenie zleconej opinii. Dłużnik pomimo otrzymania wezwań również w tym przypadku pozostał bierny. Doradca podatkowy sporządził opinię, z której wynika, iż dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonych nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania czy w przypadku planowanej sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...) i (...) oraz udziału w wysokości 4/24 w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), dokonanej w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Przedmiotem egzekucji są nieruchomości gruntowe niezabudowane stanowiące działki nr (...), (...), (...). Nieruchomości te objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ustaleniami planu działki położone są na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Ponadto na działkach znajdują się naniesienia w postaci ogrodzenia i linii elektroenergetycznej, które mogą stanowić budowle.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnej Spółki tj. działek nr (...), (...) oraz udziału w wysokości (...) w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...). Dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Pana w drodze postępowania egzekucyjnego ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy gruntów niezabudowanych ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Według art. 2 pkt 33 ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest więc ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie przedmiotem planowanej egzekucji są nieruchomości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z którego wynika, że są to tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Ponadto na działkach znajdują się naniesienia, które mogą stanowić budowle (np. linie elektroenergetyczne, ogrodzenie).

W związku z powyższym sprzedaż prawa własności działek (...), (...) oraz udziału wynoszącego (...) w prawie własności działki nr (...) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy.

Przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala na stwierdzenie, czy sprzedaż przez Pana w trybie postępowania egzekucyjnego działek nr (...), (...), oraz udziału w wysokości (...) w prawie własności działki nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak Pan wskazał w opisie sprawy, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana - Komornika udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy działek nr (...), (...) udziału w wysokości (...) w prawie własności działki nr (...) znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy ww. nieruchomości zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, dostawa towarów w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), (...), oraz udziału w wysokości (...) w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku VAT.

Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem oceny.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą wskazania czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ww. ustawy,

Z przepisów tych wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Z powyższych przepisów wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, podstawa opodatkowania musi być kwotą niezawierającą podatku. Skoro bowiem podstawa opodatkowania jest kwotą, od jakiej oblicza się podatek, to sama nie może zawierać podatku. Tę cechę podstawy opodatkowania wyraża przepis art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy. Wynika z niego, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku (należnego od danych czynności). To znaczy, że zapłata, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest kwotą brutto i stanowi podstawę opodatkowania dopiero po pomniejszeniu jej o należny podatek.

Zauważyć należy, że art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 178) stanowi, że:

Stosownie do treści art. 3 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom transakcji rozstrzygnięcie kwestii, czy wynagrodzenie wypłacone w zamian za przeniesienie prawa własności towarów uwzględnia podatek od towarów i usług, i stanowi kwotę brutto, czy nie uwzględnia podatku od towarów i usług i stanowi kwotę netto.

Warto przypomnieć, że jak wynika z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, przy czym podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

Wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży, powyższy przepis, ani inne przepisy prawa podatkowego nie regulują. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, które regulują konsekwencje publiczno-prawne dokonania sprzedaży towaru lub wyświadczenia usługi – nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez strony umowy cywilnej. Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy powinna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Należy również zaznaczyć, że strony powinny ewentualnie sięgnąć do odpowiednich przepisów innych gałęzi prawa. Jeśli zatem zgodnie z odpowiednimi przepisami innych gałęzi prawa lub ustaleniami pomiędzy stronami, dotyczącymi wysokości, ustalona przez rzeczoznawcę wartość nieruchomości, jest jedyną należną kwotą, to jest to kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, którą dla ustalenia podstawy opodatkowania należy traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT.

Zatem jeżeli wartość sprzedawanej nieruchomości ustalona przez biegłego stanowi kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy, a więc stanowi kwotę brutto wynagrodzenia, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla transakcji sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa własności działki nr (...) i (...) oraz udziału w wysokości (...) w działce nr (...), w myśl art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu dokonania sprzedaży, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

Zatem, jeśli kwota ustalona przez biegłego stanowi jedyne wynagrodzenie należne z tytułu dostawy nieruchomości, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że wartość ustalonego wynagrodzenia stanowi kwotę brutto, zawierającą „w sobie” należny podatek od towarów i usług, który powinien być wyliczony metodą w „stu”.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.