0112-KDIL1-3.4012.444.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy będą mieli Państwo prawo zastosować stawkę VAT 0% dla świadczonych usług transportu międzynarodowego na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, bez obowiązku posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 lipca 2026 r. (wpływ 31 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polską spółką posiadającą siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, będącą czynnym podatnikiem VAT, i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie drogowego transportu towarów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie świadczył usługi transportu towarów na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, będących usługobiorcami tych usług, posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu.

Przedmiotem wniosku są przyszłe usługi transportu towarów wykonywane na trasach, w których miejsce wyjazdu, tj. nadania albo załadunku, będzie znajdowało się poza terytorium Unii Europejskiej, w szczególności na terytorium Wielkiej Brytanii, natomiast miejsce przyjazdu, tj. przeznaczenia albo rozładunku, będzie znajdowało się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju, w szczególności na terytorium Belgii, Niemiec, Francji, Holandii albo innego państwa członkowskiego UE.

Transport w opisanych przypadkach będzie wykonywany w całości poza terytorium Polski. Trasa przewozu nie będzie rozpoczynała się w Polsce, nie będzie kończyła się w Polsce i nie będzie przebiegała przez terytorium Polski. Wnioskodawca nie będzie importerem towarów, nie będzie dokonywał odprawy celnej towarów, nie będzie działał jako przedstawiciel celny importera ani nie będzie ustalał podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów w państwie członkowskim przeznaczenia.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające wykonanie usługi transportowej oraz przebieg trasy, w szczególności zlecenie transportowe, list przewozowy CMR albo inny dokument przewozowy, fakturę wystawioną za usługę transportową, dokumenty lub dane potwierdzające miejsce załadunku poza terytorium Unii Europejskiej oraz dokumenty lub dane potwierdzające miejsce rozładunku na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Z dokumentów tych będzie wynikało, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpi przekroczenie granicy z państwem trzecim. Wnioskodawca może nie posiadać dokumentu celnego potwierdzonego przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynikałoby wliczenie wartości świadczonej przez Wnioskodawcę usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku nie są usługi transportu towarów z miejsca wyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium Polski. Przedmiotem wniosku nie są również usługi transportu wykonywane w całości na terytorium kraju ani krajowy odcinek transportu stanowiący część usługi transportu międzynarodowego.

Wnioskodawca nie wnosi o ocenę prawa do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT jako usługi transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 ustawy. Wnioskodawca wnosi o ocenę prawa do zastosowania stawki 0% na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b oraz § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę VAT 0% na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, bez obowiązku posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować stawkę VAT 0% na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym przypadku nie będzie wymagane posiadanie dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, tj. dokumentu potwierdzonego przez organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia, stawkę 0% stosuje się do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, jeżeli transport wykonywany jest w całości poza terytorium kraju z miejsca wyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Opisane we wniosku usługi będą spełniały wskazane warunki. Będą świadczone na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, będącego usługobiorcą tych usług i posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi.

Transport będzie wykonywany w całości poza terytorium Polski, z miejsca wyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Warunki dokumentacyjne dla zastosowania stawki 0% w przypadkach określonych w § 4 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia zostały określone w § 4 ust. 2 tego rozporządzenia. Przepis ten stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. § 4 ust. 2 rozporządzenia odsyła wyłącznie do art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. Nie odsyła natomiast do art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Gdyby prawodawca chciał uzależnić zastosowanie stawki 0% w przypadkach objętych § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia również od posiadania dokumentu wskazanego w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, posłużyłby się odesłaniem do art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy albo ogólnym odesłaniem do całego art. 83 ust. 5 ustawy.

Wnioskodawca nie wywodzi prawa do zastosowania stawki 0% z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT jako usługi transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 ustawy. Bezpośrednią podstawą zastosowania stawki 0% w opisanym zdarzeniu przyszłym jest § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia, a warunek dokumentacyjny wynika z § 4 ust. 2 rozporządzenia. W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, w szczególności list przewozowy CMR albo inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpi przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz fakturę wystawioną przez Wnioskodawcę, będzie uprawniony do zastosowania stawki VAT 0%.

Brak dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, nie powinien wyłączać prawa do zastosowania stawki 0% w opisanym przypadku, ponieważ wymóg posiadania tego dokumentu nie wynika z § 4 ust. 2 rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 7 ustawy wskakuje, że:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zauważyć należy, że w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie w pierwszej kolejności miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Według art. 28f ust. 1a ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Spółką posiadającą siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, będącą czynnym podatnikiem VAT, i prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie drogowego transportu towarów. W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie świadczyć usługi transportu towarów na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy, będących usługobiorcami tych usług, posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu. Przedmiotem wniosku są przyszłe usługi transportu towarów wykonywane na trasach, w których miejsce wyjazdu, tj. nadania albo załadunku, będzie znajdowało się poza terytorium Unii Europejskiej, w szczególności na terytorium Wielkiej Brytanii, natomiast miejsce przyjazdu, tj. przeznaczenia albo rozładunku, będzie znajdowało się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju, w szczególności na terytorium Belgii, Niemiec, Francji, Holandii albo innego państwa członkowskiego UE. Transport w opisanych przypadkach będzie wykonywany w całości poza terytorium Polski. Trasa przewozu nie będzie rozpoczynała się w Polsce, nie będzie kończyła się w Polsce i nie będzie przebiegała przez terytorium Polski. Spółka nie będzie importerem towarów, nie będzie dokonywać odprawy celnej towarów, nie będzie działać jako przedstawiciel celny importera ani nie będzie ustalać podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów w państwie członkowskim przeznaczenia. Spółka będzie posiadać dokumenty potwierdzające wykonanie usługi transportowej oraz przebieg trasy, w szczególności zlecenie transportowe, list przewozowy CMR albo inny dokument przewozowy, fakturę wystawioną za usługę transportową, dokumenty lub dane potwierdzające miejsce załadunku poza terytorium Unii Europejskiej oraz dokumenty lub dane potwierdzające miejsce rozładunku na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Z dokumentów tych będzie wynikało, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpi przekroczenie granicy z państwem trzecim. Spółka może nie posiadać dokumentu celnego potwierdzonego przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynikałoby wliczenie wartości świadczonej przez Spółkę usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będą mieli Państwo prawo zastosować stawkę VAT 0% dla świadczonych usług transportu międzynarodowego na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, bez obowiązku posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy.

W analizowanym przypadku Spółka (czynny podatnik podatku VAT w Polsce) świadczy usługi związane z transportem towarów na rzecz podatników, posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu. Jednocześnie z opisu sprawy nie wynika, aby transport towarów wykonywany był w całości poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, w szczególności nie będzie miał azotowania art. 28f ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy.

Wobec powyższego, należy wskazać, że w okolicznościach niniejszej sprawy, miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) realizowanych przez Państwa usług transportowych na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, będzie – odpowiednio stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy lub art. 28b ust. 2 ustawy lub art. 28b ust. 3 ustawy – terytorium kraju. Zatem, realizowane przez Państwa usługi transportowe, o których mowa we wniosku, będą opodatkowane na terytorium Polski.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Treść art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy:

W myśl art. 83 ust. 5 ustawy:

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 83 ust. 5 ustawy jednoznacznie wynika, że prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT jest ograniczone. Aby zastosować dla usług transportu międzynarodowego stawkę podatku w wysokości 0% konieczne jest bowiem dopełnienie określonych warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne, potwierdzające wykonanie i charakter usługi, tj. faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jak wynika z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów stawki podatku 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim.

W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, że polskiemu podatnikowi świadczącemu usługę transportu towarów na rzecz innego polskiego podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego lub odwrotnie, przysługuje prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% pod warunkiem, że posiada on dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika (spedytora).

Natomiast, jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych, wówczas dowodem świadczenia usług transportu jest dodatkowo dokument potwierdzony przez właściwy organ celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Jak stanowi § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie”):

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że świadczycie Państwo usługi związane z transportem towarów z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jednocześnie transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju. Zatem, pomimo tego, że przedmiotowa usługa nie jest usługą transportu międzynarodowego w myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, to mogą Państwo skorzystać z obniżonej 0% stawki podatku na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia, jeśli spełnią Państwo odpowiednie warunki.

Odnosząc się zatem do możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu towarów, należy wskazać, że prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% z tytułu świadczenia usług transportu uzależnione jest od spełnienia określonych warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Jak stanowi bowiem § 4 ust. 1 rozporządzenia przepisy ust. 1 pkt 3 lit. b (dotyczące zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% m.in. w stosunku do usług transportowych towarów, gdzie transport wykonywany jest z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju), stosuje się, pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Zaś przepis ten odnosi się do dokumentów stanowiących dowód świadczenia usług transportu w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora, jednocześnie wprowadzając zastrzeżenie w punkcie 2 dotyczącym towarów importowanych, zgodnie z którym w przypadku importowanych towarów, oprócz dokumentów z pkt 1, podatnik powinien posiadać również dokument potwierdzony przez właściwy urząd, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zatem, jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych, gdzie towar jest transportowany z terytorium państwa trzeciego do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE, wówczas dowodem świadczenia usług transportu jest także dokument potwierdzony przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, że import towarów nie ma miejsca na terytorium kraju. Jak wynika bowiem z definicji zawartej w art. 2 pkt 7 ustawy, pod pojęciem importu towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (a zatem importem w rozumieniu ustawy nie jest tylko przywiezienie towarów z kraju trzeciego do kraju, ale również na terytorium innego państwa członkowskiego UE).

Z wniosku wynika, że Spółka będzie posiadać dokumenty potwierdzające wykonanie usługi transportowej oraz przebieg trasy, w szczególności zlecenie transportowe, list przewozowy CMR albo inny dokument przewozowy, fakturę wystawioną za usługę transportową, dokumenty lub dane potwierdzające miejsce załadunku poza terytorium Unii Europejskiej oraz dokumenty lub dane potwierdzające miejsce rozładunku na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Z dokumentów tych będzie wynikało, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpi przekroczenie granicy z państwem trzecim. Natomiast Spółka może nie posiadać dokumentu celnego potwierdzonego przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynikałoby wliczenie wartości świadczonej przez Spółkę usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Zatem są to wyłącznie dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że transport dotyczy towarów importowanych dlatego, aby była możliwość zastosowania stawki 0 % dla świadczonej usługi transportu, o której mowa wyżej, koniecznym jest spełnienie obydwu przesłanek łącznie, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Jednakże nie posiadają Państwo dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości świadczonej przez Państwa usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, tj. dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Zatem posiadane przez Państwa dokumenty (w szczególności zlecenie transportowe, list przewozowy CMR albo inny dokument przewozowy, faktura wystawiona za usługę transportową, dokument lub dane potwierdzające miejsce załadunku poza terytorium Unii Europejskiej oraz dokument lub dane potwierdzające miejsce rozładunku na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska), nawet jeżeli z dokumentów tych będzie wynikało, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpi przekroczenie granicy z państwem trzecim, nie są wystarczające do zastosowania stawki 0% dla opisanych we wniosku usług transportu międzynarodowego. Usługi te będą zatem podlegały opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych usług.

Podsumowując stwierdzić należy, że skoro nie będą Państwo posiadać dokumentu celno-skarbowego, z którego jednoznacznie wynika, że wartość świadczonej przez Państwa usługi transportu została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, to nie będą mieli Państwo prawa zastosować stawki VAT 0% dla świadczonych usług transportu międzynarodowego na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.