0112-KDIL1-3.4012.425.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzania przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy:

-     działając jako pośrednik pobierający prowizję od wartości transakcji zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi, będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku VAT wyłącznie od kwoty należnej Państwu prowizji,

-     prowizja należna Państwu od Sprzedającego z tytułu udostępnienia platformy marketplace stanowić będzie w całości wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe, dla którego podstawą opodatkowania jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, cała kwota prowizji opodatkowana według zasad właściwych dla usługi udostępnienia platformy,

-     świadcząc na rzecz Sprzedającego będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej usługę udostępnienia platformy marketplace i pobierając z tego tytułu prowizję, nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej tę usługę.

Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2026 r. (wpływ 21 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca finalizuje obecnie prace nad serwisem internetowym dostępnym pod adresem (…) (dalej: „Serwis”) i zamierza udostępnić go użytkownikom w najbliższym czasie. Złożony wniosek dotyczy zatem zdarzenia przyszłego, a przedstawiony poniżej opis odzwierciedla sposób, w jaki Serwis będzie funkcjonował po jego uruchomieniu, zgodnie z przyjętym regulaminem.

Serwis będzie stanowił platformę typu marketplace. Zgodnie z § 1 ust. 4 regulaminu Serwisu, platforma umożliwi zarejestrowanym i pełnoletnim użytkownikom publikowanie ogłoszeń oraz zawieranie umów sprzedaży produktów fizycznych i cyfrowych, jak również świadczenie usług, o charakterze erotycznym lub związanych z szeroko rozumianymi fetyszami. Dostęp do Serwisu będą miały wyłącznie osoby, które ukończyły 18 lat.

W ramach Serwisu funkcjonować będą dwie kategorie użytkowników: Kupujący (nabywający produkty lub usługi) oraz Sprzedający (publikujący Oferty). Zgodnie z regulaminem, Sprzedającymi będą mogły być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i przedsiębiorcy. Przedmiotem Ofert będą: (i) produkty fizyczne (m.in. używana odzież, bielizna, akcesoria), (ii) produkty cyfrowe (zdjęcia, nagrania wideo, nagrania audio), (iii) usługi komunikacji online (m.in. videochat, czat tekstowy) oraz (iv) darowizny.

Rola Wnioskodawcy w ramach Serwisu będzie ściśle ograniczona do pośrednictwa technicznego. W szczególności (co znajduje potwierdzenie w treści regulaminu Serwisu):

-     Wnioskodawca nie będzie stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi; umowy te zawierane będą bezpośrednio pomiędzy tymi użytkownikami, a Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za ich wykonanie;

-     Wnioskodawca będzie świadczył wyłącznie usługi pośrednictwa, polegające na udostępnieniu platformy (infrastruktury technicznej Serwisu), udostępnieniu infrastruktury do obsługi płatności realizowanej przez zewnętrznego operatora płatności oraz na umożliwieniu komunikacji pomiędzy użytkownikami;

-     Wnioskodawca będzie świadczył usługę hostingu w rozumieniu Rozporządzenia 2022/2065 (DSA); nie będzie właścicielem treści zamieszczanych przez Sprzedających, nie będzie sprawował nad nimi kontroli redakcyjnej i nie będzie gwarantował ich jakości;

-     na fakturze lub rachunku przekazywanym Kupującemu jako dostawca usługi lub towaru wskazany będzie Sprzedający, a nie Wnioskodawca.

Z tytułu udostępnienia platformy marketplace Wnioskodawca będzie pobierał od Sprzedających prowizję, zdefiniowaną w regulaminie jako wynagrodzenie należne Operatorowi od Sprzedającego za świadczenie usługi udostępnienia platformy. Prowizja będzie stanowić określony procent wartości transakcji zawartej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym i będzie jedynym wynagrodzeniem Wnioskodawcy w związku z funkcjonowaniem Serwisu. Środki ze sprzedaży gromadzone będą na wirtualnym koncie rozliczeniowym (Portfelu) Sprzedającego prowadzonym w ramach systemu zewnętrznego operatora płatności, a Wnioskodawcy przypadać będzie wyłącznie kwota prowizji. Wnioskodawca nie będzie pobierał wynagrodzenia od wartości samego towaru lub usługi sprzedawanej przez Sprzedającego.

W zakresie produktów cyfrowych Serwis będzie udostępniał Sprzedającym infrastrukturę hostingową umożliwiającą wgranie plików multimedialnych (zdjęć, nagrań wideo i audio) oraz ich pobranie przez Kupującego po dokonaniu płatności. Funkcjonalność ta będzie stanowić element infrastruktury technicznej Serwisu udostępnianej Sprzedającym w ramach usługi pośrednictwa i nie będzie przez Wnioskodawcę wyceniana ani fakturowana odrębnie – wynagrodzeniem Wnioskodawcy pozostanie wyłącznie prowizja. Wnioskodawca nie będzie właścicielem plików multimedialnych, nie będzie ingerował w ich treść ani nie będzie nabywał do nich praw; pliki pozostaną własnością Sprzedających, którzy udzielą Wnioskodawcy jedynie ograniczonej, nieodpłatnej licencji w zakresie niezbędnym do technicznego świadczenia usług Serwisu. Stosunek prawny dotyczący nabycia plików powstawać będzie bezpośrednio pomiędzy Sprzedającym a Kupującym.

Konstrukcja prawna i faktyczna Serwisu została ukształtowana z uwzględnieniem kryteriów wynikających z art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 oraz Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 1042/2013, w sposób wykluczający uznanie Wnioskodawcy za podmiot świadczący usługi elektroniczne na rzecz Kupujących w odniesieniu do treści dostarczanych przez Sprzedających. W szczególności, Wnioskodawca nie będzie zatwierdzał obciążenia Kupującego płatnością, nie będzie zatwierdzał dostawy towarów ani świadczenia usług, a ogólne warunki świadczenia ustalać będzie samodzielnie Sprzedający.

Istotna część Sprzedających będzie osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dokonującymi za pośrednictwem Serwisu sprzedaży o charakterze okazjonalnym (np. sprzedaż używanej odzieży lub pojedynczych plików cyfrowych). Wnioskodawca będzie pobierał prowizję również od transakcji realizowanych przez tych Sprzedających.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 21 sierpnia 2026 r. wskazali Państwo, że po dniu złożenia wniosku model funkcjonowania Serwisu uległ zmianie w jednym zakresie, który Wnioskodawca zgłasza z własnej inicjatywy, niezależnie od zakresu wezwania, mając na uwadze, że interpretacja wywołuje skutki ochronne wyłącznie w granicach przedstawionego opisu.

Przy każdej transakcji zawieranej za pośrednictwem Serwisu Wnioskodawca będzie pobierał od Kupującego opłatę za obsługę płatności w wysokości 2% wartości transakcji, nie mniej niż 2 zł, prezentowaną Kupującemu przed przejściem do płatności i naliczaną według jednolitych zasad niezależnie od przedmiotu Oferty. Opłata odpowiada kosztowi obsługi transakcji, którym Wnioskodawca jest obciążany przez zewnętrznego operatora płatności, przy czym usługi tego operatora Wnioskodawca nabywa we własnym imieniu i na własny rachunek. Opłata dotyczy wyłącznie technicznej obsługi płatności; Wnioskodawca nie decyduje o obciążeniu Kupującego ceną należną Sprzedającemu, którą Sprzedający ustala samodzielnie, ani nie zatwierdza wykonania świadczenia przez Sprzedającego.

Wnioskodawca koryguje w związku z tym zawarte we wniosku stwierdzenie, zgodnie z którym prowizja będzie jedynym wynagrodzeniem Wnioskodawcy w związku z funkcjonowaniem Serwisu.

Wynagrodzeniem Wnioskodawcy będą dwie należności: prowizja należna od Sprzedającego, wynosząca 15% wartości transakcji z wyłączeniem kosztów wysyłki, oraz opłata za obsługę płatności należna od Kupującego. Żadna z nich nie obejmuje wartości towaru ani usługi sprzedawanej przez Sprzedającego, ani kosztów wysyłki, które w całości przypadają Sprzedającemu.

Powyższe nie wpływa na treść pytania nr 1 ani na wynik stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie.

Wnioskodawca doprecyzowuje jedynie, że wynagrodzeniem należnym mu z tytułu usługi świadczonej na rzecz Sprzedającego jest wyłącznie prowizja i to ona stanowi podstawę opodatkowania tej usługi.

Zawarte we wniosku stwierdzenie, zgodnie z którym jedyną zapłatą otrzymywaną przez Wnioskodawcę jest prowizja, należy odczytywać jako odnoszące się do usługi świadczonej na rzecz Sprzedającego.

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczą Państwo jakakolwiek usługi na rzecz Kupujących? Jeśli tak, to jakie to są usługi?”,

wskazali Państwo:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego, są usługami niezbędnymi do wykonywania przez Państwa usług pośrednictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać dlaczego”,

wskazali Państwo:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego, stanowią usługi tworzenia i hostingu witryn internetowych, o których mowa w załączniku I rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.)?”,

wskazali Państwo:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczenie usług udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego, odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej?”,

wskazali Państwo:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczenie usług udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego jest zasadniczo zautomatyzowane?”,

wskazali Państwo:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczenie usług udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego wymaga minimalnego udziału człowieka?”,

wskazali Państwo:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczenie usług udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe?”,

wskazali Państwo:

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca, działając jako pośrednik pobierający prowizję od wartości transakcji zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi, jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wyłącznie od kwoty należnej mu prowizji, a nie od pełnej wartości transakcji zawieranej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym?

2.  Czy prowizja należna Wnioskodawcy od Sprzedającego z tytułu udostępnienia platformy marketplace stanowi w całości wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe, dla którego podstawą opodatkowania jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, cała kwota prowizji opodatkowana według zasad właściwych dla usługi udostępnienia platformy, czy też Wnioskodawca jest zobowiązany wyodrębnić z kwoty prowizji część odpowiadającą udostępnieniu Sprzedającemu infrastruktury hostingowej i rozliczyć ją odrębnie, jako świadczenie usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT w związku z art. 7 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 sierpnia 2026 r.)

3.  Czy Wnioskodawca, świadcząc na rzecz Sprzedającego będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej usługę udostępnienia platformy marketplace i pobierając z tego tytułu prowizję, jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej tę usługę na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, czy też obowiązek ten powstaje wyłącznie w przypadku zgłoszenia przez takiego Sprzedającego żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 sierpnia 2026 r.)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wyłącznie od kwoty należnej mu prowizji, a nie od pełnej wartości transakcji zawieranej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W analizowanym stanie sprawy Wnioskodawca świadczy na rzecz Sprzedających usługę pośrednictwa polegającą na udostępnieniu platformy marketplace (infrastruktury technicznej Serwisu wraz z systemem płatności i komunikacji). Świadczeniem wzajemnym z tego tytułu jest wyłącznie prowizja. Wnioskodawca nie jest natomiast stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi – umowy te zawierane są bezpośrednio pomiędzy tymi użytkownikami, a Wnioskodawca nie dokonuje na rzecz Kupujących ani dostawy towarów, ani świadczenia usług będących przedmiotem Ofert.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży.

Skoro jedyną zapłatą otrzymywaną przez Wnioskodawcę w związku z funkcjonowaniem Serwisu jest prowizja, to właśnie kwota prowizji stanowi podstawę opodatkowania VAT po stronie Wnioskodawcy. Wartość transakcji zawieranej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym nie stanowi obrotu Wnioskodawcy – środki ze sprzedaży należne są Sprzedającemu i gromadzone są w jego Portfelu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 oraz w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013, zgodnie z którymi pośrednik może nie zostać uznany za podmiot świadczący usługę na rzecz konsumenta, jeżeli nie zatwierdza obciążenia płatnością, nie zatwierdza dostawy ani nie ustala ogólnych warunków świadczenia, a faktura wskazuje rzeczywistego usługodawcę (Sprzedającego). Wszystkie te przesłanki są w przypadku Wnioskodawcy spełnione, co potwierdza, że Wnioskodawca występuje wyłącznie jako pośrednik i podlega opodatkowaniu od kwoty własnej prowizji.

Mechanizm domniemania z art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 zakłada, że podmiot uczestniczący w świadczeniu usług drogą elektroniczną za pośrednictwem interfejsu lub portalu działa we własnym imieniu (a więc jako nabywca i odsprzedawca świadczenia) – chyba że spełnione zostaną łącznie przesłanki przełamujące to domniemanie, wskazane w art. 9a ust. 1 lit. a-e oraz odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych. Do przesłanek tych należą: wskazanie rzeczywistego dostawcy na dokumencie wystawianym usługobiorcy, brak zatwierdzania przez podmiot pośredniczący obciążenia usługobiorcy płatnością, brak zatwierdzania świadczenia usługi oraz brak ustalania ogólnych warunków świadczenia.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.167.2023.2.MR) potwierdził, że ocena, który podmiot jest usługodawcą w łańcuchu obejmującym platformę cyfrową, zależy wprost od spełnienia przesłanek z art. 9a Rozporządzenia 282/2011 – tj. od tego, który podmiot zatwierdza płatność, zatwierdza świadczenie oraz ustala ogólne warunki świadczenia. Podmiot, który tych elementów nie kontroluje, nie jest traktowany jako świadczący usługę wobec konsumenta końcowego.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, Wnioskodawca podkreśla, że konstrukcja Serwisu została ukształtowana w sposób przeciwny do roli podmiotu uznawanego za świadczącego usługę we własnym imieniu (tzw. deemed supplier): zgodnie z § 4 ust. 4.4 regulaminu Wnioskodawca nie zatwierdza obciążenia Kupującego płatnością (płatność realizuje zewnętrzny operator płatności, a środki gromadzone są w Portfelu Sprzedającego), nie zatwierdza dostawy towaru ani świadczenia usługi przez Sprzedającego, a ogólne warunki świadczenia ustala samodzielnie Sprzedający w treści Oferty lub własnego regulaminu. Jednocześnie na dokumencie wystawianym Kupującemu jako dostawca wskazany jest Sprzedający, a nie Wnioskodawca. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest podmiotem uczestniczącym w świadczeniu we własnym imieniu w rozumieniu art. 9a Rozporządzenia 282/2011, lecz wyłącznie pośrednikiem świadczącym na rzecz Sprzedających usługę udostępnienia platformy, opodatkowaną wyłącznie w zakresie należnej mu prowizji.

Ad 2. (stanowisko ostatecznie wyrażone w piśmie z 21 sierpnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, prowizja stanowi w całości wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe w postaci usługi udostępnienia platformy marketplace, a podstawą opodatkowania jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, cała kwota prowizji opodatkowana według zasad właściwych dla tej usługi. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wyodrębnienia z prowizji części odpowiadającej infrastrukturze hostingowej ani do rozliczenia jej jako odrębnej usługi elektronicznej.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej świadczenie stanowiące z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość nie powinno być sztucznie dzielone, a elementy pomocnicze, które nie stanowią dla nabywcy celu samego w sobie, lecz służą lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego, dzielą los tego świadczenia (wyroki w sprawach C-349/96 Card Protection Plan, C-41/04 Levob Verzekeringen oraz C-392/11 Field Fisher Waterhouse). Niedopuszczalne jest przy tym dzielenie podstawy opodatkowania świadczenia jednolitego w celu zastosowania do jego elementów odrębnych zasad opodatkowania (wyrok w sprawie C-463/16 Stadion Amsterdam).

Świadczeniem głównym nabywanym przez Sprzedającego jest dostęp do platformy, to jest możliwość opublikowania Oferty, dotarcia do Kupujących, komunikacji z nimi i rozliczenia transakcji. Funkcjonalność hostingowa, obejmująca wgranie pliku, jego przechowanie w prywatnej bibliotece Sprzedającego oraz udostępnienie Kupującemu po dokonaniu płatności albo przekazanie mu go przez wewnętrzny czat Serwisu, jest wyłącznie technicznym sposobem wykonania transakcji zawartej pomiędzy użytkownikami i nie ma dla Sprzedającego samodzielnej wartości gospodarczej. Sprzedający nie może nabyć jej odrębnie ani zrezygnować z niej za obniżoną prowizję, a materiały zgromadzone w bibliotece mogą być wykorzystywane wyłącznie w ramach funkcjonalności Serwisu. Prowizja nie jest kalkulowana według poszczególnych funkcjonalności, a jej stawka jest jednolita niezależnie od tego, czy przedmiotem Oferty jest produkt fizyczny, produkt cyfrowy czy usługa komunikacji online; nie istnieje więc cena hostingu, którą można byłoby przypisać odrębnemu świadczeniu.

Kryteria z art. 7 Rozporządzenia 282/2011 służą kwalifikacji świadczenia uprzednio zidentyfikowanego jako odrębne, nie zaś wyodrębnianiu elementów świadczenia kompleksowego, wobec czego nie znajdują samodzielnego zastosowania do funkcjonalności hostingowej. Niezależnie od tego, usługa udostępnienia platformy rozpatrywana jako całość nie ma charakteru zasadniczo zautomatyzowanego, ponieważ obejmuje czynności personelu Wnioskodawcy, w szczególności moderację każdej Oferty przed publikacją, w tym plików mających zostać udostępnionymi Kupującemu, realizację obowiązków wynikających z Rozporządzenia 2022/2065 (DSA), obsługę zgłoszeń oraz rozpatrywanie reklamacji i sporów.

Ad 3. (stanowisko ostatecznie wyrażone w piśmie z 21 sierpnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do wystawienia faktury na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a obowiązek ten powstaje wyłącznie w razie zgłoszenia żądania w terminie z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT.

W relacji, z tytułu której pobierana jest prowizja, usługodawcą jest Wnioskodawca, a nabywcą Sprzedający.

Artykuł 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, nakazuje wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż na rzecz innego podatnika oraz na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Sprzedający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, dokonujący sprzedaży okazjonalnej w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie należy do żadnej z tych kategorii, wobec czego przepis ten nie znajduje wobec niego zastosowania.

Zastosowanie znajduje natomiast art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym fakturę wystawia się na żądanie nabywcy zgłoszone w terminie trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Po upływie tego terminu wystawienie faktury pozostaje uprawnieniem, a nie obowiązkiem Wnioskodawcy.

Jeżeli natomiast Sprzedający będzie występował w charakterze podatnika, obowiązek wystawienia faktury powstanie na zasadach ogólnych. Pytanie nr 3 dotyczy wyłącznie Sprzedających, którzy w charakterze podatnika nie występują.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), dalej zwanej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Na mocy art. 2 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 9a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

Z cytowanych powyżej przepisów rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 wynika więc, że w przypadku świadczenia usług drogą elektroniczną podatnik uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy tych usług. Oznacza to, że każdy pośrednik otrzymał i świadczył usługę dalej drogą elektroniczną. Jednakże w określonych okolicznościach należy przyjąć, że taki stan rzeczy nie ma miejsca, np. w sytuacji gdy podatnik wyraźnie wskaże dostawcę jako podmiot świadczący usługę, co oznacza, że:

a)  na fakturze wystawionej lub udostępnionej przez każdego podatnika uczestniczącego w świadczeniu usługi należy wyszczególnić (tj. wystarczająco jasno wskazać) przedmiotową usługę i jej dostawcę (w zwykłych transakcjach handlowych fakturę VAT wystawia się między dwoma podatnikami); oraz

b)  na rachunku lub paragonie należy wyszczególnić przedmiotową usługę i jej dostawcę (podatnik musi wystawić lub udostępnić odbiorcy końcowemu rachunek lub paragon, na którym wyszczególni przedmiot świadczonej usługi i informacje dotyczące usługodawcy, np. nazwę przedsiębiorstwa, numer identyfikacyjny VAT); oraz

c)  podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie zatwierdza obciążenia usługobiorcy płatnością (oznacza to na przykład, że sklep z aplikacjami nie jest odpowiedzialny za płatność pomiędzy konsumentem końcowym a właścicielem treści aplikacji); oraz

d)  podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie zatwierdza świadczenia usługi (oznacza to, że dostawa, na przykład aplikacji, od właściciela treści za pośrednictwem sklepu z aplikacjami nie jest zatwierdzana przez sklep z aplikacjami); oraz

e)  podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie ustala ogólnych warunków świadczenia usługi (oznacza to, na przykład, że warunki sprzedaży aplikacji za pośrednictwem sklepu z aplikacjami nie są ustalane przez sklep z aplikacjami); oraz

jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych (wszystkie punkty od a) do e) muszą być odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych).

Jeżeli podatnik będzie uczestniczył w świadczeniu usługi spełniającej wszystkie powyższe warunki należy domniemywać, że podatnik ten nie jest odbiorcą świadczącym dalej usługę.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że finalizują Państwo prace nad serwisem internetowym dostępnym pod adresem (…) (dalej: „Serwis”) i zamierzają Państwo udostępnić go użytkownikom w najbliższym czasie. Serwis będzie stanowił platformę typu marketplace. Zgodnie z § 1 ust. 4 regulaminu Serwisu, platforma umożliwi zarejestrowanym i pełnoletnim użytkownikom publikowanie ogłoszeń oraz zawieranie umów sprzedaży produktów fizycznych i cyfrowych, jak również świadczenie usług, o charakterze erotycznym lub związanych z szeroko rozumianymi fetyszami. Dostęp do Serwisu będą miały wyłącznie osoby, które ukończyły 18 lat.

W ramach Serwisu funkcjonować będą dwie kategorie użytkowników: Kupujący (nabywający produkty lub usługi) oraz Sprzedający (publikujący Oferty). Zgodnie z regulaminem, Sprzedającymi będą mogły być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i przedsiębiorcy. Przedmiotem Ofert będą: (i) produkty fizyczne (m.in. używana odzież, bielizna, akcesoria), (ii) produkty cyfrowe (zdjęcia, nagrania wideo, nagrania audio), (iii) usługi komunikacji online (m.in. videochat, czat tekstowy) oraz (iv) darowizny.

Państwa rola w ramach Serwisu będzie ściśle ograniczona do pośrednictwa technicznego. W szczególności (co znajduje potwierdzenie w treści regulaminu Serwisu):

-     nie będą Państwo stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi; umowy te zawierane będą bezpośrednio pomiędzy tymi użytkownikami, a Państwo nie będą Państwo ponosić odpowiedzialności za ich wykonanie;

-     będą Państwo świadczyć wyłącznie usługi pośrednictwa, polegające na udostępnieniu platformy (infrastruktury technicznej Serwisu), udostępnieniu infrastruktury do obsługi płatności realizowanej przez zewnętrznego operatora płatności oraz na umożliwieniu komunikacji pomiędzy użytkownikami;

-     będą Państwo świadczyć usługę hostingu w rozumieniu Rozporządzenia 2022/2065 (DSA); nie będą Państwo właścicielem treści zamieszczanych przez Sprzedających, nie będą sprawować nad nimi kontroli redakcyjnej i nie będą Państwo gwarantować ich jakości;

-     na fakturze lub rachunku przekazywanym Kupującemu jako dostawca usługi lub towaru wskazany będzie Sprzedający, a nie Państwo.

Z tytułu udostępnienia platformy marketplace będą Państwo pobierać od Sprzedających prowizję, zdefiniowaną w regulaminie jako wynagrodzenie należne Operatorowi od Sprzedającego za świadczenie usługi udostępnienia platformy. Prowizja będzie stanowić określony procent wartości transakcji zawartej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym. Wynagrodzeniem należnym Państwu z tytułu usługi świadczonej na rzecz Sprzedającego jest wyłącznie prowizja i to ona stanowi podstawę opodatkowania tej usługi. Środki ze sprzedaży gromadzone będą na wirtualnym koncie rozliczeniowym (Portfelu) Sprzedającego prowadzonym w ramach systemu zewnętrznego operatora płatności, a Państwu przypadać będzie wyłącznie kwota prowizji. Nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia od wartości samego towaru lub usługi sprzedawanej przez Sprzedającego.

W zakresie produktów cyfrowych Serwis będzie udostępniał Sprzedającym infrastrukturę hostingową umożliwiającą wgranie plików multimedialnych (zdjęć, nagrań wideo i audio) oraz ich pobranie przez Kupującego po dokonaniu płatności. Funkcjonalność ta będzie stanowić element infrastruktury technicznej Serwisu udostępnianej Sprzedającym w ramach usługi pośrednictwa i nie będzie przez Państwa wyceniana ani fakturowana odrębnie – Państwa wynagrodzeniem pozostanie wyłącznie prowizja. Nie będą Państwo właścicielem plików multimedialnych, nie będzie ingerował w ich treść ani nie będzie nabywał do nich praw; pliki pozostaną własnością Sprzedających, którzy udzielą Państwu jedynie ograniczonej, nieodpłatnej licencji w zakresie niezbędnym do technicznego świadczenia usług Serwisu. Stosunek prawny dotyczący nabycia plików powstawać będzie bezpośrednio pomiędzy Sprzedającym a Kupującym.

Konstrukcja prawna i faktyczna Serwisu została ukształtowana z uwzględnieniem kryteriów wynikających z art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 oraz Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 1042/2013, w sposób wykluczający uznanie Państwa za podmiot świadczący usługi elektroniczne na rzecz Kupujących w odniesieniu do treści dostarczanych przez Sprzedających. W szczególności, nie będą Państwo zatwierdzać obciążenia Kupującego płatnością, nie będzie zatwierdzał dostawy towarów ani świadczenia usług, a ogólne warunki świadczenia ustalać będzie samodzielnie Sprzedający.

Istotna część Sprzedających będzie osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dokonującymi za pośrednictwem Serwisu sprzedaży o charakterze okazjonalnym (np. sprzedaż używanej odzieży lub pojedynczych plików cyfrowych). Będą Państwo pobierać prowizję również od transakcji realizowanych przez tych Sprzedających.

Przy każdej transakcji zawieranej za pośrednictwem Serwisu będą Państwo pobierać od Kupującego opłatę za obsługę płatności w wysokości 2% wartości transakcji, nie mniej niż 2 zł, prezentowaną Kupującemu przed przejściem do płatności i naliczaną według jednolitych zasad niezależnie od przedmiotu Oferty. Opłata odpowiada kosztowi obsługi transakcji, którym są Państwo obciążani przez zewnętrznego operatora płatności, przy czym usługi tego operatora nabywają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek. Opłata dotyczy wyłącznie technicznej obsługi płatności; nie decydują Państwo o obciążeniu Kupującego ceną należną Sprzedającemu, którą Sprzedający ustala samodzielnie, ani nie zatwierdza wykonania świadczenia przez Sprzedającego.

Wynagrodzeniem Państwa będą dwie należności: prowizja należna od Sprzedającego, wynosząca 15% wartości transakcji z wyłączeniem kosztów wysyłki, oraz opłata za obsługę płatności należna od Kupującego. Żadna z nich nie obejmuje wartości towaru ani usługi sprzedawanej przez Sprzedającego, ani kosztów wysyłki, które w całości przypadają Sprzedającemu.

Wynagrodzeniem należnym Państwu z tytułu usługi świadczonej na rzecz Sprzedającego jest wyłącznie prowizja i to ona stanowi podstawę opodatkowania tej usługi.

Będą Państwo świadczyć na rzecz Kupującego usługę obsługi płatności i zabezpieczenia transakcji, obejmującą udostępnienie infrastruktury służącej zainicjowaniu i przeprowadzeniu płatności realizowanej przez zewnętrznego operatora płatności oraz powiązanie potwierdzenia płatności z realizacją zamówienia. Z tego tytułu pobierana jest opłata za obsługę płatności. Jest to jedyne Państwa świadczenie na rzecz Kupującego objęte wynagrodzeniem.

Pozostałe funkcjonalności, to jest prowadzenie konta, przeglądanie i wyszukiwanie Ofert oraz komunikacja ze Sprzedającym, są nieodpłatne; nie pobierają Państwo od Kupujących opłat rejestracyjnych, abonamentowych ani opłat za konta premium, pakiety wiadomości czy promowanie zapytań. Napiwek, który Kupujący może dobrowolnie przekazać Sprzedającemu, stanowi w całości należność Sprzedającego.

Nie świadczą Państwo natomiast na rzecz Kupujących usług ani nie dokonują na ich rzecz dostaw towarów będących przedmiotem Ofert; stroną tych transakcji pozostaje wyłącznie Sprzedający.

Istotą Państwa usługi jest umożliwienie zawarcia i wykonania transakcji w ramach Serwisu, a w przypadku produktów cyfrowych wykonanie transakcji polega na przekazaniu Kupującemu pliku, co bez infrastruktury hostingowej nie byłoby możliwe.

Serwis nie przewiduje realizacji Oferty obejmującej gotowy produkt cyfrowy poprzez zewnętrzny link, zewnętrzną usługę transferu plików ani pocztę elektroniczną. Materiały przygotowywane indywidualnie na zamówienie Sprzedający przekazuje Kupującemu przez wewnętrzny czat Serwisu, a usługi komunikacji online realizowane są wyłącznie w ramach Serwisu. Funkcjonalność ta jest wbudowanym elementem platformy, nie jest oferowana samodzielnie ani odrębnie wyceniana, a Sprzedający nie może jej nabyć niezależnie od usługi udostępnienia platformy. Powiązanie płatności z udostępnieniem pliku zabezpiecza jednocześnie Sprzedającego przed przekazaniem pliku bez zapłaty, a Kupującego przed zapłatą bez otrzymania świadczenia.

Nie tworzą Państwo ani nie utrzymują dla Sprzedających witryn ani stron internetowych, a Sprzedający nie otrzymuje własnej witryny, domeny ani dostępu administracyjnego do serwera.

Sprzedający dysponuje prywatną biblioteką plików, w której może umieścić materiały przed ich wykorzystaniem, a następnie przypisać je do Oferty albo przekazać Kupującemu przez wewnętrzny czat. Biblioteka jest widoczna wyłącznie dla danego Sprzedającego, pozostali użytkownicy nie mają do niej dostępu, a zgromadzone materiały mogą być wykorzystywane wyłącznie w ramach funkcjonalności Serwisu i nie mogą być za jej pośrednictwem udostępniane osobom trzecim poza Serwisem. Jej funkcją jest wyłącznie uniknięcie konieczności ponownego przesyłania tych samych materiałów przy każdej Ofercie.

Tak ukształtowana funkcjonalność nie stanowi tworzenia ani hostingu witryn internetowych, nie jest też dostarczaniem przestrzeni na dysku na żądanie, ponieważ nie jest udostępniana jako odrębnie zamawiana i wyceniana usługa, a jej wykorzystanie jest ograniczone do korzystania z pozostałych funkcjonalności Serwisu.

Wgranie pliku przez Sprzedającego, jego przechowanie oraz udostępnienie lub przekazanie Kupującemu następuje za pośrednictwem Internetu, w ramach Serwisu dostępnego pod adresem (…).

Proces wgrania pliku przez Sprzedającego, jego przechowania oraz udostępnienia Kupującemu po dokonaniu płatności jest zautomatyzowany. Po potwierdzeniu płatności przez zewnętrznego operatora płatności Kupujący automatycznie i niezwłocznie uzyskuje dostęp do plików przypisanych uprzednio do Oferty i może pobrać je na własne urządzenie, a pomiędzy potwierdzeniem płatności a udostępnieniem pliku nie występuje żadna czynność Państwa pracownika, moderatora ani administratora, ani dodatkowa czynność Sprzedającego.

Każda Oferta przed publikacją podlega sprawdzeniu przez moderatora, który weryfikuje jej tytuł, opis, zdjęcia, cenę, kategorię i tagi, a w przypadku produktów cyfrowych również pliki mające zostać udostępnione po zakupie.

Moderacja poprzedza publikację Oferty i nie występuje pomiędzy płatnością a udostępnieniem pliku. Ogranicza się ona do sprawdzenia zgodności Oferty i materiałów z prawem oraz regulaminem Serwisu, to jest do wykluczenia treści niedozwolonych lub nielegalnych; moderator nie ingeruje w cenę, opis, przedmiot i zakres świadczenia, termin ani sposób jego wykonania i nie decyduje o wykonaniu świadczenia przez Sprzedającego. Pliki pozostające wyłącznie w prywatnej bibliotece, nieprzypisane do Oferty, co do zasady nie podlegają moderacji.

W przypadku materiałów przygotowywanych indywidualnie na zamówienie oraz produktów fizycznych proces następujący po płatności nie jest zautomatyzowany, ponieważ świadczenie wykonuje Sprzedający, który samodzielnie decyduje o przystąpieniu do realizacji zamówienia.

Sam proces wgrania, przechowania i udostępnienia pliku po potwierdzeniu płatności przebiega bez udziału Państwa pracowników. Moderacja poprzedzająca publikację Oferty, stanowi element usługi udostępnienia platformy oraz realizację Państwa obowiązków jako dostawcy usługi hostingu w rozumieniu Rozporządzenia 2022/2065 (DSA), nie zaś element samego udostępnienia infrastruktury hostingowej.

Moderacja ma charakter kontroli legalności treści i nie stanowi kontroli redakcyjnej; nie ingerują Państwo w treść materiałów zamieszczanych przez Sprzedających, nie nabywa do nich praw i nie gwarantuje ich jakości.

Weryfikacja tożsamości Sprzedających w procedurze KYC jest wykonywana przez zewnętrznego operatora płatności, a Państwo otrzymują wyłącznie jej wynik, nie zaś dokumenty tożsamości; pełnoletność Kupującego potwierdzana jest jego oświadczeniem. Pozostałe czynności personelu obejmują obsługę zgłoszeń, realizację obowiązków wynikających z DSA oraz rozpatrywanie reklamacji i sporów.

Sprzedający samodzielnie ustala wszystkie warunki Oferty i realizacji transakcji, w szczególności przedmiot, cenę, zawartość, opis, termin i sposób wykonania, a ewentualne ustalenia indywidualne są dokonywane bezpośrednio pomiędzy Sprzedającym a Kupującym. Moderacja prowadzona przez Państwa nie wpływa na te ustalenia.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy działając jako pośrednik pobierający prowizję od wartości transakcji zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi, są Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku VAT wyłącznie od kwoty należnej Państwu prowizji.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Natomiast według art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepisy art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymieniają natomiast elementy, które powinny być wliczane bądź nie do podstawy opodatkowania.

Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.). Przepis ten stanowi, że:

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy winna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar czy usługę, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11, z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa rola w ramach Serwisu będzie ściśle ograniczona do pośrednictwa technicznego. W szczególności (co znajduje potwierdzenie w treści regulaminu Serwisu):

-     nie będą Państwo stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi; umowy te zawierane będą bezpośrednio pomiędzy tymi użytkownikami, a Państwo nie będą ponosić odpowiedzialności za ich wykonanie;

-     będą Państwo świadczyć wyłącznie usługi pośrednictwa, polegające na udostępnieniu platformy (infrastruktury technicznej Serwisu), udostępnieniu infrastruktury do obsługi płatności realizowanej przez zewnętrznego operatora płatności oraz na umożliwieniu komunikacji pomiędzy użytkownikami;

-     będą Państwo świadczyć usługę hostingu w rozumieniu Rozporządzenia 2022/2065 (DSA); nie będą Państwo właścicielem treści zamieszczanych przez Sprzedających, nie będą Państwo sprawować nad nimi kontroli redakcyjnej i nie będą gwarantować ich jakości;

-     na fakturze lub rachunku przekazywanym Kupującemu jako dostawca usługi lub towaru wskazany będzie Sprzedający, a nie Państwo.

Z tytułu udostępnienia platformy marketplace będą Państwo pobierać od Sprzedających prowizję, zdefiniowaną w regulaminie jako wynagrodzenie należne Operatorowi od Sprzedającego za świadczenie usługi udostępnienia platformy. Prowizja będzie stanowić określony procent wartości transakcji zawartej pomiędzy Kupującym a Sprzedającym i będzie jedynym Państwa wynagrodzeniem z tytułu świadczenia usług na rzecz Sprzedających. Środki ze sprzedaży gromadzone będą na wirtualnym koncie rozliczeniowym (Portfelu) Sprzedającego prowadzonym w ramach systemu zewnętrznego operatora płatności, a Państwu przypadać będzie wyłącznie kwota prowizji. Nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia od wartości samego towaru lub usługi sprzedawanej przez Sprzedającego. W zakresie produktów cyfrowych Serwis będzie udostępniał Sprzedającym infrastrukturę hostingową umożliwiającą wgranie plików multimedialnych (zdjęć, nagrań wideo i audio) oraz ich pobranie przez Kupującego po dokonaniu płatności. Funkcjonalność ta będzie stanowić element infrastruktury technicznej Serwisu udostępnianej Sprzedającym w ramach usługi pośrednictwa i nie będzie przez Państwa wyceniana ani fakturowana odrębnie – Państwa wynagrodzeniem pozostanie wyłącznie prowizja. Nie będą Państwo właścicielem plików multimedialnych, nie będą Państwo ingerować w ich treść ani nie będą nabywać do nich praw; pliki pozostaną własnością Sprzedających, którzy udzielą Państwu jedynie ograniczonej, nieodpłatnej licencji w zakresie niezbędnym do technicznego świadczenia usług Serwisu. Stosunek prawny dotyczący nabycia plików powstawać będzie bezpośrednio pomiędzy Sprzedającym a Kupującym. Konstrukcja prawna i faktyczna Serwisu została ukształtowana z uwzględnieniem kryteriów wynikających z art. 9a Rozporządzenia wykonawczego 282/2011 oraz Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 1042/2013, w sposób wykluczający uznanie Państwa za podmiot świadczący usługi elektroniczne na rzecz Kupujących w odniesieniu do treści dostarczanych przez Sprzedających. W szczególności, nie będą Państwo zatwierdzać obciążenia Kupującego płatnością, nie będą Państwo zatwierdzać dostawy towarów ani świadczenia usług, a ogólne warunki świadczenia ustalać będzie samodzielnie Sprzedający.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy, nie można uznać, że na podstawie art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011 będą Państwo nabywać usługę świadczoną przez Sprzedającego, a następnie, że będą Państwo świadczyć tą usługę na rzecz Kupującego. Tym samym, będą Państwo świadczyć wyłącznie usługę pośrednictwa pomiędzy Sprzedającym a Kupującym.

W związku z powyższym, podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia przez Państwa usług pośrednictwa polegających na udostępnieniu platformy pośredniczącej pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie stanowić kwota prowizji (pomniejszona o należny podatek od towarów i usług) pobierana przez Państwa od Sprzedających.

Zatem, w związku z prowadzeniem opisanej platformy internetowej, podstawę opodatkowania VAT po Państwa stronie, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie stanowić wyłącznie kwota prowizji pobierana przez Państwa od Sprzedających (pomniejszona o należny podatek VAT), a nie cała kwota zapłacona przez Klientów.

Podsumowując, działając jako pośrednik pobierający prowizję od wartości transakcji zawieranych pomiędzy Kupującymi a Sprzedającymi, będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku VAT wyłącznie od kwoty należnej Państwu prowizji.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą stwierdzenia, czy prowizja należna Państwu od Sprzedającego z tytułu udostępnienia platformy marketplace stanowi w całości wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe, dla którego podstawą opodatkowania jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, cała kwota prowizji opodatkowana według zasad właściwych dla usługi udostępnienia platformy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wyjaśnienia wymaga, że w obrocie gospodarczym występują świadczenia natury kompleksowej, czyli takie, które nie dają się w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, gdyż składają się z kilku pojedynczych świadczeń. Aby móc określić, że dana czynność jest czynnością kompleksową (jednolitą/złożoną), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynność złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast, usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez usługi pomocniczej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedno świadczenie kompleksowe obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład dokonywanej dostawy/usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia, czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

Zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, str. 1, z późn. zm.).

W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że:

Również w orzecznictwie NSA przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę podstawowych zasad opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wymagających, by każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu, by podmioty gospodarcze dokonujące takich samych czynności, były traktowane odmiennie w zakresie poboru tego podatku (wyrok NSA z 6 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 2105/13).

W kontekście przytoczonych regulacji stwierdzenia wymaga, że z wykonaniem czynności złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie to jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie czynność taka, jeśli może zostać uznana za czynność o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.

W konsekwencji, w przypadku czynności o charakterze kompleksowym, o sposobie opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną czynnością kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych czynności. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Co ważne, czynność złożona jest świadczona przez jej wykonawcę (jeden podmiot) nawet, gdy ten aby zrealizować tą usługę nabywa od innych podmiotów usługi, które ostatecznie składać się będą na czynność złożoną. Co do zasady bowiem nie może jednej czynności złożonej wykonywać kilka podmiotów.

Należy również zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 3 kwietnia 2008 r. sygn. sprawy C-442/05 Zweckverband zur Trinkwasser-versorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westeibien. Sprawa dotyczyła objęcia obniżoną stawką indywidualnego podłączenia do stałej sieci dostawy wody. Podatnik twierdził, że czynność podłączenia indywidualnego należy do zakresu dostawy wody, do której zastosowanie ma obniżona stawka podatku. Trybunał uznał indywidualne podłączenie wody, jako czynność poboczną do czynności głównej, czyli dostawy wody. W uzasadnieniu sędziowie Trybunału stwierdzili, że: „Bezsporne jest, że bez wykonania podłączenia dostarczanie wody na rzecz właściciela lub posiadacza danej nieruchomości jest niemożliwe. Toteż podłączenie to jest niezbędne w celu dostarczania wody. (...) Ponieważ podłączenie indywidualne jest niezbędne do dostarczania wody ludności, jak wynika to z pkt 34 niniejszego wyroku, należy uznać, że należy ono również do zakresu dostawy wody wymienionej w kategorii 2 załącznika H do szóstej dyrektywy”.

Jak wynika z powyższego, w orzecznictwie sądowym, także w sprawach dotyczących świadczeń złożonych, wielokrotnie akcentowane jest, że potraktowanie kilku usług za jedną złożoną stanowi odstępstwo od powszechności opodatkowania, zgodnie z którą każde świadczenie należy postrzegać odrębnie. Mając do czynienia ze świadczeniami złożonymi, należy każdorazowo spoglądać przez pryzmat powyższej zasady. Inne podejście w rzeczywistości prowadziłoby do pełnej dowolności i uznaniowości przy ocenie kompleksowości.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku realizowane przez Państwa świadczenie ma charakter kompleksowy i zmierza do wykonania czynności głównej, jaką jest usługa udostępniania opisanej we wniosku platformy.

W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że w zakresie produktów cyfrowych Serwis będzie udostępniał Sprzedającym infrastrukturę hostingową umożliwiającą wgranie plików multimedialnych (zdjęć, nagrań wideo i audio) oraz ich pobranie przez Kupującego po dokonaniu płatności. Funkcjonalność ta będzie stanowić element infrastruktury technicznej Serwisu udostępnianej Sprzedającym w ramach usługi pośrednictwa i nie będzie przez Państwa wyceniana ani fakturowana odrębnie – Państwa wynagrodzeniem należnym od Sprzedających pozostanie wyłącznie prowizja. Świadczone usługi udostępniania przez Państwa infrastruktury hostingowej, umożliwiającej Sprzedającym wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego, są usługami niezbędnymi do wykonywania przez Państwa usług pośrednictwa. Istotą Państwa usługi jest umożliwienie zawarcia i wykonania transakcji w ramach Serwisu, a w przypadku produktów cyfrowych wykonanie transakcji polega na przekazaniu Kupującemu pliku, co bez infrastruktury hostingowej nie byłoby możliwe. Serwis nie przewiduje realizacji Oferty obejmującej gotowy produkt cyfrowy poprzez zewnętrzny link, zewnętrzną usługę transferu plików ani pocztę elektroniczną. Materiały przygotowywane indywidualnie na zamówienie Sprzedający przekazuje Kupującemu przez wewnętrzny czat Serwisu, a usługi komunikacji online realizowane są wyłącznie w ramach Serwisu. Funkcjonalność ta jest wbudowanym elementem platformy, nie jest oferowana samodzielnie ani odrębnie wyceniana, a Sprzedający nie może jej nabyć niezależnie od usługi udostępnienia platformy. Powiązanie płatności z udostępnieniem pliku zabezpiecza jednocześnie Sprzedającego przed przekazaniem pliku bez zapłaty, a Kupującego przed zapłatą bez otrzymania świadczenia.

W analizowanym przypadku nie zachodzą zatem przesłanki do podziału świadczenia, które dokonują Państwo na rzecz Sprzedających na poszczególne czynności, tj. usługę pośrednictwa oraz usługę udostępnienia przez Państwa infrastruktury hostingowej umożliwiającej wgranie plików multimedialnych i ich pobranie przez Kupującego. W rozpatrywanej sprawie realizowane przez Państwa czynności są za sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość. Z punktu widzenia nabywców usługi, tj. Sprzedających, nabywają oni jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Jak wynika z okoliczności sprawy, czynności pomocnicze będą ściśle związane ze świadczeniem głównym i niezbędne do zrealizowania świadczenia głównego, jakim w analizowanym przypadku jest usługa pośrednictwa. Usługi pomocnicze będą służyć Państwu do pełnego zrealizowania świadczenia głównego, bez nich wykonanie usługi pośrednictwa byłoby niemożliwe.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, stwierdzenia wymaga, że czynności, o których mowa we wniosku, stanowią świadczenie kompleksowe, w którym świadczeniem głównym jest usługa pośrednictwa.

W konsekwencji, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi dla Państwa całość wynagrodzenia otrzymanego od Sprzedających w związku realizacją usługi, w którym świadczeniem głównym jest usługa pośrednictwa.

Podsumowując, prowizja należna Państwu od Sprzedającego z tytułu udostępnienia platformy marketplace stanowi w całości wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe, dla którego podstawą opodatkowania jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, cała kwota prowizji opodatkowana według zasad właściwych dla usługi pośrednictwa, polegającej na udostępnieniu platformy marketplace.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy świadcząc na rzecz Sprzedającego będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej usługę udostępnienia platformy marketplace i pobierając z tego tytułu prowizję, są Państwo zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej tę usługę na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, czy też obowiązek ten powstaje wyłącznie w przypadku zgłoszenia przez takiego Sprzedającego żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 oraz w art. 106a pkt 3 i 4 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących obowiązku wystawiania faktur na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, należy wskazać, że z powołanych wyżej przepisów ustawy wynika, że nie będą mieli Państwo obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, jeżeli nie wystąpią w odpowiednim terminie z żądaniem ich wystawienia.

Wskazać również należy, że przepisy nie zabraniają dokumentowania sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej fakturą, bez uzyskania żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy.

Natomiast w przypadku gdy nabywca, będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, wystąpi z żądaniem wystawienia faktury w odpowiednim terminie, będą Państwo mieli obowiązek wystawienia faktury, na co wskazuje art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, świadcząc na rzecz Sprzedającego będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej usługę udostępnienia platformy marketplace i pobierając z tego tytułu prowizję, nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej tę usługę na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. Obowiązek wystawienia ww. faktury powstanie w przypadku zgłoszenia przez Sprzedającego żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.