0112-KDIL1-3.4012.394.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący wskazania, czy udostępnianie Przychodni na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT oraz wskazania, czy przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 27 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne

Gmina (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „JST” lub „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W strukturze organizacyjnej JST występują jednostki oświatowe, (…), mające status jednostek budżetowych.

Na terenie JST funkcjonuje również, posiadający odrębną osobowość prawną, (…) (dalej: „(…)”), posiadający status samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (utworzony przez Gminę na podstawie uchwały Rady (…)).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu gospodarki nieruchomościami, ochrony zdrowia oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej.

Opis przedmiotu wniosku

W związku z realizacją ww. zadań własnych, Gmina sukcesywnie buduje i rozbudowuje należące do niej budynki użyteczności publicznej. W tym zakresie Gmina zrealizowała inwestycję pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”).

W ramach Inwestycji doszło do budowy budynku z przeznaczeniem na ośrodek zdrowia wraz z zagospodarowanym przynależnym terenem (dalej: „Przychodnia”).

Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. Wydatki związane z jej realizacją były każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawcę/wykonawcę na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Sposób wykorzystania Przychodni

Gmina zakończyła realizację Inwestycji i po dopełnieniu wszelkich formalności organizacyjno -prawnych planuje przekazać Przychodnię do odpłatnego użytkowania (…) na podstawie umowy dzierżawy (dalej: „Umowa dzierżawy”).

Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Przychodni na rzecz (…) wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej scentralizowanej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do efektywnego zarządzania Przychodnią, a zatem zasadniczo nie ma możliwości efektywnego zarządzania nią samodzielnie (brak personelu, sprzętu, wiedzy technicznej itd.).

Wynagrodzenie za dzierżawę Przychodni

Na moment złożenia wniosku, Gmina i (…) nie zawarli jeszcze Umowy dzierżawy, natomiast znane są jej podstawowe założenia dotyczące kwoty wynagrodzenia z tytułu dzierżawy. Gmina planuje ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Przychodni, tj. odpowiadającej zasadniczo wysokości rocznego odpisu amortyzacyjnego dla przedmiotowej infrastruktury (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych).

Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego Gmina dąży do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.:

-    wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,

-    wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych),

-    okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

-    wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

-    długość trwania umowy dzierżawy.

czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu możliwie rzeczywistych warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana jest udostępniana Przychodnia.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Na pytania:

1. Jaka jest całkowita szacowana wartość realizowanej inwestycji pn. „(…)” (wysokość nakładów na realizację inwestycji: środki zewnętrzne + środki własne Gminy)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

wskazali Państwo, że:

Gmina wskazuje, że całkowita szacowana wartość Inwestycji wynosi ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT.

2. Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

wskazali Państwo, że:

W ramach kwot wskazanych w pkt. 1 niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, iż wkład własny Gminy w przedmiotową Inwestycję wyniósł ok. (…) mln PLN brutto, a więc ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) tys. PLN VAT.

3. Z opisu sprawy wynika, że:

     Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

Proszę o wskazanie jaka jest wartość dofinansowania (środków zewnętrznych) na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

wskazali Państwo, że:

W ramach kwot wskazanych w pkt. 1 niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, że część wydatków na Inwestycję została pokryta z dofinansowania uzyskanego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych w łącznej wysokości ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT.

4. Czy pomiędzy Państwem a (…) istnieją/będą istniały jakiekolwiek powiązania, np. osobowe, finansowe, organizacyjne lub inne? Czy (…) jest/będzie zależny od Państwa? Proszę wskazać rodzaj powiązań oraz jakie przesłanki świadczą o zależności bądź niezależności od Państwa.

wskazali Państwo, że:

(…) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, utworzonym przez Gminę (…) (w formie uchwały Rady Gminy (…)). (…) posiada odrębną osobowość prawną i samodzielnie wykonuje zadania z zakresu udzielania świadczeń zdrowotnych.

Podstawę prawną utworzenia i funkcjonowania (…), w tym wszelkich jego powiązań z organem tworzącym, stanowi ustawa z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Ustawa ta zawiera szczegółowe regulacje, z których wynika odpowiedź na niniejsze pytanie Organu.

W ocenie Gminy, z uwzględnieniem zapisów ww. ustawy, należy uznać, że pomiędzy Gminą a (…) istnieją powiązania obejmujące sferę ustrojowo-organizacyjną (np. nadanie statutu przez podmiot tworzący, powołanie rady społecznej, konkurs na kierownika), majątkową (np. fundusz założycielski, zgoda podmiotu tworzącego na zbycie, wydzierżawienie czy użyczenie aktywów trwałych, pokrycie strat) oraz nadzorczą (np. celowość, gospodarność, rzetelność).

5. Czy posiadają Państwo udziały w (…)? Jeżeli tak, to proszę wskazać procentową wysokość posiadanych udziałów.

wskazali Państwo, że:

Gmina nie posiada udziałów w (…), gdyż podmiot ten nie ma formy spółki kapitałowej.

6. Czy w celu wydzierżawienia Przychodni przeprowadzili Państwo procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, taką jak np. przetarg?

wskazali Państwo, że:

Gmina wskazuje, że w celu wydzierżawienia Przychodni nie przeprowadziła przetargu. Gmina zasadniczo dokonała natomiast kalkulacji kwoty czynszu dzierżawnego w toku negocjacji z (…) z uwzględnieniem – jak wskazano we wniosku o interpretację (na str. 3 wniosku) – realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.: wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji, wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy, wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego), długość trwania umowy dzierżawy.

7. W jaki sposób wyłonili Państwo (…), jako podmiot będący dzierżawcą Przychodni?

wskazali Państwo, że:

Biorąc pod uwagę, że Przychodnia jest obiektem służącym świadczeniu usług leczniczych, a (…) został powołany przez Gminę w celu świadczenia takich usług, podjęcie z tym podmiotem negocjacji i wydzierżawienie mu Przychodni było naturalnym, racjonalnym i mającym uzasadnienie ekonomiczne działaniem mającym na celu zapewnienie najemcy Przychodni, który będzie korzystał w sposób możliwie optymalnie wykorzystujący przeznaczenie Przychodni (działalność lecznicza), zapewniając przy tym Gminie wpływy z tytułu dzierżawy Przychodni.

Gmina podkreśla, że nie ma w swojej scentralizowanej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do efektywnego zarządzania Przychodnią, a zatem zasadniczo nie ma możliwości efektywnego zarządzania nią samodzielnie, dlatego w ocenie Gminy oddanie Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, w dzierżawę na rzecz (…) wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

8. Na jaki okres planują Państwo zawrzeć umowę dzierżawy Przychodni z (…)?

wskazali Państwo, że:

Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy Przychodni z (…) na okres 10 lat (zgodnie w szczególności z podjętą przez Radę Miejską w (…) uchwałą), przy czym na obecnym etapie Gmina zamierza przedłużać/zawierać kolejne umowy dzierżawy Przychodni (z (…), ewentualnie innym podmiotem) co najmniej przez okres umożliwiający Gminie uzyskanie (poprzez odpłatną dzierżawę Przychodni) zwrotu nakładów poniesionych na Inwestycję.

9. Czy ww. umowa będzie przedłużana? Jeśli tak to na jaki okres?

wskazali Państwo, że:

Zamiarem Gminy jest przedłużanie/zawieranie kolejnych umów dzierżawy. Na obecny moment Gmina nie wie, na jaki okres zostanie przedłużona/zawarta kolejna umowa dzierżawy, niemniej – jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie 8 – Gmina zamierza przedłużać/zawierać kolejne umowy dzierżawy Przychodni co najmniej przez okres umożliwiający Gminie uzyskanie (poprzez odpłatną dzierżawę Przychodni) zwrotu nakładów poniesionych na Inwestycję.

10. Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu oraz czy kwota ta będzie obowiązywała w całym okresie udostępniania Przychodni? Proszę wskazać kwotę netto i brutto tego czynszu.

wskazali Państwo, że:

Gmina planuje ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Przychodni. Ostateczna wartość czynszu zostanie więc skalkulowana po zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania. Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi Gmina wskazuje, że orientacyjna wartość czynszu dzierżawnego wynosić będzie ok. (…) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (…) PLN brutto miesięcznie, a więc ok. (…) PLN netto, tj. ok. (…) PLN brutto rocznie.

Kwota czynszu dzierżawnego zgodnie z zamierzeniami Gminy będzie obowiązywała w całym okresie udostępniania Przychodni.

11. Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

wskazali Państwo, że:

Zgodnie z zamiarem Gminy, ustalona kwota czynszu będzie stała.

12. Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania Przychodni, jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?

wskazali Państwo, że:

W ocenie Gminy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania Przychodni należy uznać za równe wartości rynkowej.

13. Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych, jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?

wskazali Państwo, że:

Gmina ustalając wartość czynszu zmierza do tego, by jego wysokość umożliwiła zwrot poniesionych nakładów na Inwestycję (zarówno sfinansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania) w możliwie krótkim okresie.

Mając na względzie wysokość czynszu dzierżawnego, ustaloną w szczególności z uwzględnieniem wysokość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, Gmina wskazuje, że łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Inwestycję (zarówno finansowane ze środków własnych jak i z dofinansowania) powinny zwrócić się po ok. 40 latach.

14. Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a dzierżawcą jest/będzie ekwiwalentne?

wskazali Państwo, że:

W ocenie Gminy, świadczenie pomiędzy Gminą a dzierżawcą należy uznać za ekwiwalentne.

15. W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy Przychodni, z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału.

wskazali Państwo, że:

Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego zmierzała do tego, by relacja ta kształtowała się na możliwie wysokim poziomie, co zostało zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu ostatecznie m.in. poniesionych kosztów Inwestycji. Wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy Przychodni w stosunku do całkowitych nakładów na Inwestycję (zarówno sfinansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania) będzie kształtować się na poziomie ok. 2,5%.

16. Na jakim poziomie kształtują/będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia Przychodni w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

wskazali Państwo, że:

Gmina wskazuje, że w jej opinii stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Przychodni do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy pozostaje bez związku z kwestią możliwości odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję opisaną we Wniosku.

Niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina wskazuje, że jej dochody ogółem za 2025 r. wyniosły (…) PLN, natomiast dochody własne za 2025 r. wyniosły (…) PLN. Mając na uwadze, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy Przychodni do (…) będzie wynosić ok. (…) PLN netto rocznie, stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Przychodni w stosunku do dochodów ogółem Gminy (za 2025 r.) wynosi ok. 0,19% (((…) (…)), natomiast stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Przychodni w stosunku do dochodów własnych Gminy (za 2025 r.) wynosi ok. 1,19% (((…)).

17. Czy obrót z tytułu udostępnienia Przychodni jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy?

wskazali Państwo, że:

W ocenie Gminy obrót uzyskiwany z tytułu czynszu dzierżawnego (udostępnienia Przychodni) jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy.

18. Czy ww. inwestycja, służy/będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też będzie służyć realizacji celów komercyjnych?

wskazali Państwo, że:

W ocenie Gminy, efekty ww. Inwestycji będą służyć Gminie jako odrębnemu od (…) podatnikowi VAT zasadniczo bezpośrednio wyłącznie do realizacji celów komercyjnych, tj. do odpłatnego wydzierżawiania Przychodni.

Niemniej efekty Inwestycji będą służyć również mieszkańcom Gminy / lokalnej społeczności (będą mieli dostęp do świadczeń medycznych realizowanych przez (…)). Tym samym, w ocenie Gminy można uznać co prawda, że realizacja Inwestycji przyczyni się w jakimś stopniu do wypełnienia zadań publicznych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym – zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1, 5 i 15 tej ustawy, zadania własne gminy m.in. obejmują sprawy, odpowiednio, gospodarki nieruchomościami, ochrony zdrowia oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Gmina podkreśla jednak, że przedmiotowa sytuacja (dzierżawa Przychodni na rzecz odrębnego podmiotu, tj. (…)) nie różni się zasadniczo od sytuacji, w której jakakolwiek gmina nowo zrealizowaną inwestycję polegającą na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej dzierżawi na rzecz spółki (niezależnie od tego, kto jest jej udziałowcem lub akcjonariuszem), tym samym przyczyniając się do wypełniania (za pośrednictwem tej spółki) zadań publicznych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym – zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Działalność polegająca na dzierżawie na możliwie komercyjnych warunkach obiektów służących również lokalnej społeczności – zgodnie ze znaną Gminie aktualną, zasadniczo jednolitą praktyką interpretacyjną organów podatkowych – stanowi (komercyjną) działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Przykładowo, w wydanej stosunkowo niedawno interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2026 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.786.2025.2.EW, DKIS wskazał: „z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury [kanalizacyjnej – doprecyzowanie Gminy] na rzecz Spółki [której jedynym udziałowcem jest gmina będąca wnioskodawcą – doprecyzowanie Gminy], będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.

Co istotne, w interpretacji tej DKIS potwierdził prawo do odliczenia przez gminę (wnioskodawcę) VAT od wydatków na infrastrukturę kanalizacyjną wydzierżawioną do spółki: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji”.

19. Czy, niezależnie od wydzierżawienia powstałej w ramach ww. inwestycji Przychodni, wykonują/będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

wskazali Państwo, że:

Gmina informuje, że poza wydzierżawieniem budynku Przychodni na moment sporządzenia niniejszego wniosku Gmina nie wykonuje, ani też nie planuje wykonywać jakichkolwiek innych czynności w budynku Przychodni.

20. Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania Przychodni w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę?

wskazali Państwo, że:

Zgodnie z założeniami, koszty utrzymywania Przychodni w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę będzie pokrywał dzierżawca, tj. (…).

21. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od budynków objętych ww. inwestycjami?

wskazali Państwo, że:

Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od Przychodni objętej zakresem Inwestycji.

22. Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo ww. inwestycji w dzierżawię, Przychodnia wykorzystywana byłyby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czy też byliby Państwo zobowiązani stosować sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wskazanych inwestycji?

wskazali Państwo, że:

(…)

Gmina wskazuje, że nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych czy jednostki organizacyjnej zdolnej do efektywnego zarządzania Przychodnią na odpowiednim poziomie i jakości wynikającej z przepisów prawa. Udostępniając majątek będący przedmiotem Inwestycji na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy Gmina kieruje się w głównej mierze czynnikami mającymi na celu zapewnić pełną funkcjonalność i efektywność infrastruktury objętej zakresem Inwestycji przy jednoczesnym zapewnieniu uzyskania przez Gminę możliwie wysokich wpływów z tytułu dzierżawionego majątku.

Gdyby Gmina miała istotne wątpliwości co do możliwości udostępnienia Przychodni podmiotowi zajmującemu się szeroko rozumianą działalnością leczniczą być może nie realizowałaby takiej inwestycji w ogóle. W związku z powyższym, Gmina nie analizowała hipotetycznego stanu faktycznego, w którym wykorzystywałaby Przychodnię objętą zakresem Inwestycji w inny sposób, aniżeli poprzez udostępnienie Przychodni w ramach umowy dzierżawy.

23. Czy (…) realizuje/będzie realizował bezpośrednio zadania własne nałożone na Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego, wykorzystując w tym celu budynek Przychodni objęty inwestycją? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie zadania są/będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach)? Czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Proszę podać dokładną podstawę prawną działania.

wskazali Państwo, że:

(…) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, posiada odrębną osobowość prawną i samodzielnie wykonuje zadania z zakresu udzielania świadczeń zdrowotnych. (…) usługi te świadczy zarówno nieodpłatnie (w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia), jak i za odpłatnością. (…) działa w szczególności na podstawie:

- ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156);

- ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1461 ze zm.).

Gmina podkreśla, że co prawda utworzyła (…), jednak nie zawierała z (…) umowy o powierzeniu (…) zadań Gminy. Gmina nie finansuje również działalności (…). Gmina wskazuje ponadto, że w ramach umowy dzierżawy Przychodni na (…) nie zostaną nałożone obowiązki świadczenia na rzecz Gminy/w imieniu Gminy jakichkolwiek usług.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, bezpośrednio wykorzystując budynek Przychodni objęty inwestycją (…) nie realizuje / nie będzie realizował zadań własnych gminy nałożonych na Gminę jako jednostkę samorządu terytorialnego.

Pytania

1.  Czy udostępnienie Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2.  Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…), Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Udostępnienie Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Ad 2.

W związku z odpłatnym udostępnieniem Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…), Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1.

Dzierżawa jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie Przychodni na rzecz (…) za wynagrodzeniem będzie stanowić działalność gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyrażał wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. akt I FSK 1303/09, w którym wskazano, że: „(…) w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”.

Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 273/09 NSA uznał, że: „(…) podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), tym samym w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Przychodni na rzecz (…) na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze, że Gmina będzie świadczyć usługi dzierżawy Przychodni na rzecz (…) za wynagrodzeniem i tym samym będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy, czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Stanowisko organów podatkowych

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji z dnia 3 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.800.2025.2.KK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził: „Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność odpłatnego udostępnienia części infrastruktury na rzecz najemców na podstawie umów cywilnoprawnych stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania infrastruktury do celów działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2025.2.DP, w której DKIS wskazał: „(...) w przypadku odpłatnego udostępniania Ośrodka zdrowia na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy najmu działają Państwo w charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Przychodni na podstawie umowy dzierżawy na rzecz (…) będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2.

Prawo do odliczenia VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z planowanym zawarciem z (…) umowy dzierżawy Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na Przychodnię w ramach Inwestycji.

W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wydatków inwestycyjnych związanych z budową Przychodni jest bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy – bez poniesienia powyższych wydatków nie powstałby bowiem przedmiot dzierżawy.

Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest do uiszczania VAT należnego z tytułu świadczonej na rzecz (…) odpłatnej usługi udostępniania Przychodni na podstawie umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Stanowisko organów podatkowych

Prawo do odliczenia VAT w analogicznych stanach faktycznych zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 8 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.268.2026.1.SKJ: „Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W celu rozbudowy budynku Ośrodka zdrowia, zrealizowali Państwo inwestycję pn. »(...)«. W ramach realizacji inwestycji, w dobudowanej części budynku Ośrodka zdrowia powstał lokal użytkowy, który został podzielony na 5 gabinetów (lokali). Na etapie realizacji inwestycji Państwa zamiarem było odpłatne udostępnienie wszystkich pięciu lokali na podstawie zawartych na czas określony na okres 3 lat umów najmu. (…) W analizowanej sprawie występują Państwo w charakterze podatnika VAT, świadczącego opodatkowane usługi na rzecz najemców. A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją inwestycji, są/będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji (...)”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012. 55.2025.2.DP wskazano: „Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność odpłatnego udostępnienia Ośrodka zdrowia na rzecz najemcy na podstawie umowy cywilnoprawnej będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. (…) A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją Inwestycji, są przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji (...)”.

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 stycznia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.934.2024.2.KS, w której DKIS uznał, że „wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji odpłatnie udostępnili Państwo na rzecz Ośrodka Kultury (...) na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury mają zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury”.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w innych wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia:

- 11 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.886.2025.2.DK;

- 23 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.745.2025.1.DP;

- 25 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.336.2025.2.RMA;

- 4 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.46.2024.2.SR;

- 21 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.758.2021.2.APR.

Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu

Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego czynszu na poziomie odpowiadającym ok. 2,5% wartości Inwestycji.

Prawo do odliczenia VAT przy zasadniczo analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

-    z dnia 11 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.980.2025.2.AR: „Wskazują Państwo jednocześnie, że mając na uwadze wartość Kopalni uwzględniającą zarówno pierwotną wartość księgową Kopalni jak i nakłady poniesione na Inwestycję, wartość ta, bez uwzględniania ewentualnej waloryzacji czynszu o inflację, powinna wynieść ok. 2,53% (…) Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – są/będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji”;

-    z dnia 30 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.589.2025.2.SR, w której w opisie stanu faktycznego wskazano: „wysokość czynszu ustalono w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej dla obiektów sportowych typu stadion, która wynosi -2,5% (…) czynsz płatny będzie miesięcznie w wysokości pokrywającej wartość odpisów amortyzacyjnych”, w odniesieniu do czego DKIS wskazał, że: „przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach inwestycji pn. »(...)«, ponieważ obiekty te są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-    z dnia 12 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.816.2025.1.OS: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5% (…). Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały majątek, wybudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz klubu sportowego. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony”;

-    z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości całego majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5%. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony”;

-    z dnia 29 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK: „Wybudowane w ramach inwestycji (...) zamierzają Państwo odpłatnie wydzierżawić na rzecz Spółki »...« Sp. z o.o. Wartość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji, co umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (…) Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi”.

Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z odpłatnym udostępnieniem Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…) na podstawie umowy dzierżawy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 720 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Gmina) zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na terenie Gminy funkcjonuje również, posiadający odrębną osobowość prawną (…) (dalej: „(…)”), posiadający status samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (utworzony przez Gminę na podstawie uchwały Rady (…)). Wykonują Państwo zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”). W ramach Inwestycji doszło do budowy budynku z przeznaczeniem na ośrodek zdrowia wraz z zagospodarowanym przynależnym terenem (dalej: „Przychodnia”). Wydatki związane z realizacją Inwestycji były każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawcę/wykonawcę na Państwa fakturami VAT, na których Państwo oznaczeni są jako nabywca towarów i usług. Planują Państwo przekazać Przychodnię do odpłatnego użytkowania (…) na podstawie umowy dzierżawy (dalej: „Umowa dzierżawy”). Nie posiadają Państwo udziałów w (…), gdyż podmiot ten nie ma formy spółki kapitałowej. Nie zawarli Państwo jeszcze Umowy dzierżawy z (…). Planują Państwo ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Przychodni, tj. odpowiadającej zasadniczo wysokości rocznego odpisu amortyzacyjnego dla przedmiotowej infrastruktury (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych). Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego dążą Państwo do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.:

-    wysokość ostatecznie poniesionych przez Państwa kosztów realizacji Inwestycji,

-    wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych),

-    okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

-    wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

-    długość trwania umowy dzierżawy.

Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu możliwie rzeczywistych warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana jest udostępniana Przychodnia. Całkowita szacowana wartość Inwestycji wynosi ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT. Wkład własny Państwa w przedmiotową Inwestycję wyniósł ok. (…) mln PLN brutto, a więc ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) tys. PLN VAT. Część wydatków na Inwestycję została pokryta z dofinansowania uzyskanego z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych w łącznej wysokości ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) mln PLN netto i ok. (…) mln PLN VAT. W celu wydzierżawienia Przychodni nie przeprowadzili Państwo przetargu. Dokonali Państwo natomiast kalkulacji kwoty czynszu dzierżawnego w toku negocjacji z (…) z uwzględnieniem realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.: wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji, wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy, wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego), długość trwania umowy dzierżawy. Planują Państwo zawrzeć umowę dzierżawy Przychodni z (…) na okres 10 lat (zgodnie w szczególności z podjętą przez Radę Miejską uchwałą), przy czym na obecnym etapie zamierzają Państwo przedłużać/zawierać kolejne umowy dzierżawy Przychodni (z (…), ewentualnie innym podmiotem) co najmniej przez okres umożliwiający Państwu uzyskanie (poprzez odpłatną dzierżawę Przychodni) zwrotu nakładów poniesionych na Inwestycję. Planują Państwo ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Przychodni. Ostateczna wartość czynszu zostanie więc skalkulowana po zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania. Orientacyjna wartość czynszu dzierżawnego wynosić będzie ok. (…) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (…) PLN brutto miesięcznie, a więc ok. (…) PLN netto, tj. ok. (...) PLN brutto rocznie. Kwota czynszu dzierżawnego zgodnie z zamierzeniami Gminy będzie obowiązywała w całym okresie udostępniania Przychodni. Ustalona kwota czynszu będzie stała. Wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępniania Przychodni należy uznać za równe wartości rynkowej. Łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Inwestycję (zarówno finansowane ze środków własnych jak i z dofinansowania) powinny zwrócić się po ok. 40 latach. W toku ustalania wysokości czynszu dzierżawnego zmierzali Państwo do tego, by relacja ta kształtowała się na możliwie wysokim poziomie, co zostało zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu ostatecznie m.in. poniesionych kosztów Inwestycji. Wartość rocznego czynszu z tytułu dzierżawy Przychodni w stosunku do całkowitych nakładów na Inwestycję (zarówno sfinansowanych ze środków własnych jak i z dofinansowania) będzie kształtować się na poziomie ok. 2,5%. Obrót uzyskiwany z tytułu czynszu dzierżawnego (udostępnienia Przychodni) jest/będzie znaczący dla Państwa budżetu. Efekty ww. Inwestycji będą służyć Państwu jako odrębnemu od (…) podatnikowi VAT zasadniczo bezpośrednio wyłącznie do realizacji celów komercyjnych, tj. do odpłatnego wydzierżawiania Przychodni. Koszty utrzymywania Przychodni w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę będzie pokrywał dzierżawca, tj. (…). Państwo będą dokonywali odpisów amortyzacyjnych od Przychodni objętej zakresem Inwestycji.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy udostępnienie Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…), na podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).

Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie działają/nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą/nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa Przychodni) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Przychodni, za którą pobierają Państwo wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta jest opodatkowana/będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.

Podsumowując, udostępnienie przez Państwa Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzecz (…) na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – są/będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną w ramach Inwestycji Przychodnię odpłatnie udostępnią Państwo na rzecz (…) na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Przychodni mają/będą miały zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, w związku z odpłatnym udostępnianiem Przychodni, objętej zakresem Inwestycji, na rzez (…), przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacją Inwestycji. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.