0112-KDIL1-3.4012.387.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

-     miejsca Pana siedziby działalności gospodarczej, a w związku z tym możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, oraz

-     czy jest/będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktur zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy.

Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.) oraz pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Białorusi. Wnioskodawca przyjechał do Polski w grudniu 2025 r. W dniu przyjazdu do Polski Wnioskodawca przeniósł miejsce zamieszkania do celów podatkowych, a więc został polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu umowy o pracę zawartej z polskim podmiotem (została zawarta w grudniu 2025 r.).

Wnioskodawca zarejestrował w Gruzji jednoosobową działalność gospodarczą w maju 2026 r. Wnioskodawca w ramach umowy B2B (zawartej w maju 2026 r.), działając jako gruzińska jednoosobowa działalność gospodarcza wykonuje czynności na rzecz polskiego podmiotu (spółki z o.o. zarejestrowanej w Polsce, będącej czynnym podatnikiem VAT). Umowa przewiduje miesięczny model rozliczania usług. Zgodnie z jej postanowieniami faktury za świadczone usługi wystawiane są miesięcznie. Wynagrodzenie należne jest za faktycznie wykonane usługi, według stawki dziennej określonej w załączniku do umowy.

Zamawiający dokonuje płatności na rzecz Wykonawcy w terminie 30 dni od otrzymania prawidłowo wystawionej faktury. W załączniku do umowy wskazano ponadto pozycję „(...)”, zgodnie z którą płatność następuje w terminie 30 dni od otrzymania ważnej faktury. W praktyce strony przyjęły zatem miesięczne okresy rozliczeniowe dla świadczonych usług.

Usługi będą wykonywane w sposób ciągły, a pierwsza faktura została wystawiona w dniu 2 czerwca 2026 r. Wnioskodawca nie posiada placówki własnej działalności gospodarczej w Gruzji. Umowa B2B i umowa o pracę zostały zawarte z dwoma różnymi podmiotami, które nie są ze sobą powiązane. Wnioskodawca planuje obliczać i wpłacać ryczałt od przychodów ewidencjowanych w sposób kwartalny zgodnie z art. 21 ust. 1a ustawy o ryczałcie oraz złożyć stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1c ustawy o ryczałcie.

Działalność gospodarcza obejmuje usługi informatyczne z zakresu (...), w szczególności:

-     projektowanie, wdrażanie i utrzymanie infrastruktury chmurowej (np. (...)), w tym konfiguracja zasobów obliczeniowych, sieci oraz storage;

-     zarządzanie i administracja klastrami (...), w tym wdrażanie aplikacji, konfiguracja zasobów oraz rozwiązywanie problemów;

-     tworzenie i utrzymanie infrastruktury jako kodu (Infrastructure as Code) z wykorzystaniem narzędzi takich jak (...);

-     projektowanie, implementacja oraz utrzymanie pipeline’ów CI/CD (np. (...);

-     monitorowanie systemów i infrastruktury (metryki, logi, alerty) oraz reagowanie na incydenty produkcyjne;

-     administracja bazami danych (np. (...), w tym konfiguracja, optymalizacja i backupy;

-     automatyzacja procesów operacyjnych i wdrożeniowych;

-     wsparcie techniczne zespołów developerskich w zakresie infrastruktury i środowisk (dev/staging/production);

-     diagnozowanie i rozwiązywanie problemów wydajnościowych oraz awarii systemów;

-     zapewnienie bezpieczeństwa infrastruktury i zgodności z dobrymi praktykami (np. zarządzanie dostępami, secrets, aktualizacje).

Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z doradztwem, zatrudnieniem, reklamą lub marketingiem.

Wniosek dotyczy przychodów osiągniętych w 2026 r. oraz lat następnych (zatem wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego).

W żadnym roku podatkowym przychody Wnioskodawcy nie przekroczą 2 mln euro. Do działalności Wnioskodawcy nie znajdują zastosowane wyłączenia opisane w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję zgodnie z przepisami o ryczałcie. Nie istnieją powiązania osobiste, ani gospodarcze między Wnioskodawcą a kontrahentem. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu spółki.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca nie jest przedstawicielem żadnego z zawodów wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca planuje złożyć do dnia 20 czerwca 2026 r. oświadczenie (w zwykłej formie pisemnej przez doradcę podatkowego) o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako właściwej formy opodatkowania dla własnej działalności prowadzonej za pośrednictwem jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Gruzji.

W związku z tym, że w najnowszych interpretacjach podatkowych Dyrektor KIS samodzielnie ustala właściwy kod PKWiU bez konieczności wzywania podatnika do uzupełnienia braków, to Wnioskodawca na etapie złożenia wniosku nie podaje tego kodu. Wnioskodawca wnosi o ustalenie przez Organ właściwego kodu PKWiU analogicznie do tego, jak to Organ uczynił w interpretacji podatkowej z dnia 11 marca 2026 r. nr 0115-KDST2-2.4011.720.2025.2.PS lub w interpretacji z dnia 3 czerwca 2026 r. nr 0115-KDST2-2.4011.364.2026.1.MH.

W ocenie Wnioskodawcy wykonywana przez niego działalność powinna zostać zakwalifikowana do kodu PKWiU 62.01.12.0, natomiast ta kwestia nie stanowi przedmiotu opisu stanu faktycznego danego wniosku, lecz powinna być potraktowana jako część stanowiska Wnioskodawcy w sprawie, a więc podlegać ocenie przez Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji podatkowej.

Wnioskodawca nie uzyskał decyzji klasyfikacyjnej z Głównego Urzędu Statystycznego.

Doprecyzowanie opisu sprawy (w piśmie z 13 lipca 2026 r.)

Zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT nabywca usług Wnioskodawcy będzie każdorazowo zgłaszał żądanie wystawienia faktury przed upływem 3 miesięcznego terminu, o którym mowa w danym przepisie.

Ponadto, na pytania Organu:

1.  „Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają /będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa (jeżeli tak, to które)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.”,

Wskazał Pan:

2.  „W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług, które są przedmiotem wniosku:

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku?”,

1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegały/polegają/będą polegały czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku.

 Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c) jaki był/jest/będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e) co było/jest/będzie ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności.

2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pana wykonywał w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

    Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c) jaki był/jest/będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e) co było/jest/będzie ich efektem?

f)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Wskazał Pan:

3.  „Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego lub związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (jeżeli tak, to które)?”,

     Wskazał Pan:

4.  „Czy oprócz świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, tj. usług informatycznych z zakresu (...), dokonuje/będzie Pan dokonywał również dostaw towarów albo świadczy/będzie świadczył usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać, jakie to będą towary lub usługi.”,

  Wskazał Pan:

5.  „Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?”,

  Wskazał Pan:

6.  „Czy korzystał Pan ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać, kiedy.”,

  Wskazał Pan:

7.  „Czy utracił Pan prawo do wyżej wymienionego zwolnienia? Jeżeli tak, proszę wskazać:

-     z jakiego tytułu utracił Pan prawo do zwolnienia;

-     datę utraty prawa do zwolnienia.”,

  Wskazał Pan:

8.  „Czy zrezygnował Pan z tego zwolnienia? Jeżeli tak, proszę wskazać datę rezygnacji ze zwolnienia.”,

  Wskazał Pan:

9.  „Jeżeli rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r., proszę wskazać, czy wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026, nie przekroczyła kwoty 240 000 zł.”,

  Wskazał Pan:

10.  „Czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, z działalności gospodarczej w 2026 r. przekroczy kwotę 240 000 zł?”,

  Wskazał Pan:

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy Wnioskodawca, który jako osoba fizyczna posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski, oraz który ma zarejestrowaną działalność gospodarczą na terytorium Gruzji, powinien rozpoznać siedzibę działalności w rozumieniu przepisów o VAT w miejscu zamieszkania, tj. w Polsce? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

2.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania zwolnienia podmiotowego w VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

3.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktur zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 13 lipca 2026 r.)

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, który jako osoba fizyczna posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski, oraz który ma zarejestrowaną działalność gospodarczą na terytorium Gruzji, powinien on rozpoznać siedzibę działalności w rozumieniu przepisów o VAT w miejscu zamieszkania, tj. w Polsce.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (Ustawa o VAT) posługują się pojęciem siedziby działalności gospodarczej podatnika, ale nie definiują tego pojęcia. Pojęcie to jest powoływane w treści np. art. 28b lub 28c Ustawy o VAT, wraz z takimi pojęciami jak miejsce zamieszkania, miejsce pobytu lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Pojęcia te również nie mają legalnej definicji w treści Ustawy o VAT.

Definicje tych pojęć zawarte są jednak w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (EU) 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Rozporządzenie Wykonawcze”). W systemie aktów prawnych rozporządzenie Rady UE jest aktem prawnym wydanym na podstawie art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej. Jest to akt prawny o zasięgu ogólnym, który jest wiążący w całości i stosowany bezpośrednio w Państwach członkowskich, z wyjątkami nie mającymi zastosowania w złożonej sprawie. Oznacza to, że przepisy Rozporządzenia Wykonawczego mają bezpośrednie zastosowanie jako przepisy podatkowe w krajowym porządku prawnym.

Rozporządzenie Wykonawcze definiuje pojęcie siedziby działalności gospodarczej z perspektywy określenia miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego, miejscem siedziby działalności gospodarczej podatnika jest miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa. Ustęp 2 powyższego artykułu dodaje, że ustalając to miejsce uwzględnia się miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa.

Niemniej, jeżeli powyższe kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. Art. 10 ust. 3 Rozporządzenia Wykonawczego zastrzega, że sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika.

Z art. 12 Rozporządzenia Wykonawczego wynika natomiast, że stałym miejscem zamieszkania osoby fizycznej będącej podatnikiem VAT lub nie, jest jej adres figurujący w krajowej ewidencji ludności lub w podobnym rejestrze, lub adres wskazany przez tę osobę odpowiednim organom podatkowym, chyba, że istnieją dowody wskazujące na to, że adres ten nie odzwierciedla rzeczywistości. Powyższe pojęcie jest zbieżne z definicją miejsca zamieszkania wynikającą z art. 25 Kodeksu cywilnego, tj. miejsca przebywania Wnioskodawcy, z zamiarem stałego pobytu.

Treść art. 10 Rozporządzenia Wykonawczego wskazuje więc na konieczność definiowania miejsca siedziby działalności gospodarczej na podstawie kryterium faktycznego zarządzania przedsiębiorstwem. Adres zarejestrowanej siedziby może tu mieć znaczenie, ale zwraca uwagę fakt, że Rozporządzenie Wykonawcze przywołuje to kryterium jako jedno z wielu, mające na celu ustalenie miejsca faktycznego zarządzania przedsiębiorstwem. Oznacza to, że w przypadku ustalenia, że miejsce faktycznego zarządzania przedsiębiorstwem różni się od miejsca, w którym jest ono formalnie zarejestrowane, adres rejestrowy nie ma znaczenia z perspektywy VAT. Nie ma także adres pocztowy, który posiadany jest dla celów określenia miejsca doręczania korespondencji.

W myśl art. 10 ust. 3 ww. Rozporządzenia wykonawczego:

Sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika.

Na podstawie tych przepisów przez siedzibę działalności gospodarczej osoby fizycznej należy rozumieć miejsce, w którym zapadają najważniejsze decyzje z zakresu ogólnego zarządu tą działalnością. W przypadku, gdy działalność osoby fizycznej prowadzona jest w innym miejscu niż miejsce jej zamieszkania za siedzibę działalności gospodarczej należy uznawać miejsce zamieszkania tej osoby, gdyż to w tym miejscu podejmowane są najważniejsze decyzje osoby fizycznej w zakresie kierowania tą działalnością.

Tak więc w przypadku osób fizycznych można mówić wyłącznie o miejscu zamieszkania, natomiast pojęcie siedziby związane jest wyłącznie z jednostkami, którym przysługuje osobowość prawna. Dlatego też w przypadku osoby fizycznej miejsce siedziby jest zrównane z miejscem zamieszkania. Należy stwierdzić, że adres zamieszkania dla podatnika będącego osobą fizyczną jest tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika.

Zatem mając na uwadze ten fakt, że miejscem zamieszkania Wnioskodawcy znajduje się w Polsce, to siedziba jego działalności gospodarczej zarejestrowanej w Gruzji również znajduje się w Polsce. Z tego względu Wnioskodawca jest zobowiązany do stosowania polskich przepisów o VAT.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności z terytorium Gruzji. Całość działalności Wnioskodawcy jest wykonywana i zarządzana wyłącznie z terytorium Polski, co potwierdza stanowisko Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS, m.in. w interpretacji z dnia 5 sierpnia 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.194. 2024.2.MPU.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do zastosowania zwolnienia podmiotowego w VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

Jak o tym była mowa w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1, siedzibą działalności Wnioskodawcy jest Polska, niezależnie od faktu rejestracji działalności w Gruzji.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym ustawowego limitu. Natomiast w przypadku podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu zastosowanie znajduje art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnienie przysługuje, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym – kwoty limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w 2026 r., dlatego w pierwszym roku prowadzenia działalności powinien stosować limit zwolnienia podmiotowego proporcjonalnie do okresu wykonywania działalności w tym roku. W kolejnych latach zastosowanie znajdzie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, o ile wartość sprzedaży Wnioskodawcy w poprzednim roku podatkowym nie przekroczy ustawowego limitu.

Bez znaczenia dla prawa do zwolnienia podmiotowego pozostaje okoliczność, że działalność została formalnie zarejestrowana w Gruzji. Skoro dla celów VAT siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się w Polsce, a czynności są faktycznie wykonywane i zarządzane z Polski, to należy stosować do niego polskie przepisy ustawy o VAT, w tym również przepisy dotyczące zwolnienia podmiotowego. Ustawa o VAT nie przewiduje wyłączenia prawa do zwolnienia podmiotowego wyłącznie z tego powodu, że działalność osoby fizycznej została formalnie zarejestrowana poza terytorium Polski.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności, które wyłączałyby możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W szczególności, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, reklamowych, marketingowych ani innych usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia podmiotowego. Świadczone przez niego usługi mają charakter technicznych usług informatycznych z zakresu (...).

W konsekwencji, skoro Wnioskodawca posiada dla celów VAT siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, nie wykonuje czynności wyłączonych ze zwolnienia oraz nie przekroczy limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT — a w roku rozpoczęcia działalności limitu ustalonego proporcjonalnie zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT — to jest uprawniony do zastosowania zwolnienia podmiotowego w VAT.

Ad 3.

Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktur zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy powinien on wystawiać fakturę zgodnie z polskimi przepisami ustawy o VAT, skoro siedziba jego działalności gospodarczej znajduje się w Polsce w przypadku gdy nabywca usług zgłosi swoje żądanie w określonym 3-miesięcznym terminie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-5 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Do końca 2024 r. z art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy wynikało, że tzw. zwolnienia podmiotowego nie stosowało się do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski. Przepis ten został uchylony, jednocześnie fakt, że ww. zwolnienie od podatku VAT może być stosowane wyłącznie przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju został przez ustawodawcę doprecyzowany w art. 113 ust. 1 ustawy.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia miejsca Pana siedziby działalności gospodarczej, a w związku z tym możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.

Należy zauważyć, że na podstawie ww. przepisów, ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT może korzystać sprzedaż dokonywana przez podatnika:

·      posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju,

·      u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł, oraz

·      niewykonującego czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków nie pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży świadczonych przez Pana usług.

W tym miejscu należy wskazać, że od 1 lipca 2011 r. obowiązuje Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1).

I tak zgodnie z art. 10 ust. 1 Rozporządzenia 282/2011:

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 2 ww. Rozporządzenia wykonawczego:

W myśl art. 10 ust. 3 ww. Rozporządzenia wykonawczego:

Na podstawie tych przepisów przez siedzibę działalności gospodarczej osoby fizycznej należy rozumieć miejsce, w którym zapadają najważniejsze decyzje z zakresu ogólnego zarządu tą działalnością. W przypadku, gdy działalność osoby fizycznej prowadzona jest w innym miejscu niż miejsce jej zamieszkania za siedzibę działalności gospodarczej należy uznawać miejsce zamieszkania tej osoby, gdyż to w tym miejscu podejmowane są najważniejsze decyzje osoby fizycznej w zakresie kierowania tą działalnością.

Tak więc w przypadku osób fizycznych można mówić wyłącznie o miejscu zamieszkania, natomiast pojęcie siedziby związane jest wyłącznie z jednostkami, którym przysługuje osobowość prawna. Dlatego też w przypadku osoby fizycznej miejsce siedziby jest zrównane z miejscem zamieszkania. Należy stwierdzić, że adres zamieszkania dla podatnika będącego osobą fizyczną jest tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika.

Zatem zgodnie z przepisami prawa podatnik będący osobą fizyczną, który nie posiada miejsca zamieszkania na terytorium Polski, nie posiada tym samym siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. W konsekwencji podatnik, który posiada swoje miejsce zamieszkania za granicą, a prowadzi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, będzie musiał od każdego obrotu odprowadzić podatek VAT.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi. Przyjechał do Polski w grudniu 2025 r. W dniu przyjazdu do Polski przeniósł Pan miejsce zamieszkania do celów podatkowych, a więc został polskim rezydentem podatkowym. W maju 2026 r. zarejestrował Pan w Gruzji jednoosobową działalność gospodarczą. Nie wykonuje Pan czynności z terytorium Gruzji. Całość działalności jest wykonywana i zarządzana wyłącznie z terytorium Polski. W ramach umowy B2B (zawartej w maju 2026 r.), działając jako gruzińska jednoosobowa działalność gospodarcza wykonuje Pan czynności na rzecz polskiego podmiotu (spółki z o.o. zarejestrowanej w Polsce, będącej czynnym podatnikiem VAT). Świadczone przez Pana usługi nie polegały/nie polegają/nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

W ramach usług wykonywał Pan, wykonuje, będzie wykonywał:

-     projektowanie, wdrażanie i utrzymanie infrastruktury chmurowej (np. (...)), w tym konfiguracja zasobów obliczeniowych, sieci oraz storage;

-     zarządzanie i administracja klastrami (...s, w tym wdrażanie aplikacji, konfiguracja zasobów oraz rozwiązywanie problemów;

-     tworzenie i utrzymanie infrastruktury jako kodu (Infrastructure as Code) z wykorzystaniem narzędzi takich jak (...);

-     projektowanie, implementacja oraz utrzymanie pipeline’ów CI/CD (np. (...));

-     monitorowanie systemów i infrastruktury (metryki, logi, alerty) oraz reagowanie na incydenty produkcyjne;

-     administracja bazami danych (np. (...)), w tym konfiguracja, optymalizacja i backupy;

-     automatyzacja procesów operacyjnych i wdrożeniowych;

-     wsparcie techniczne zespołów developerskich w zakresie infrastruktury i środowisk (dev/staging/production);

-     diagnozowanie i rozwiązywanie problemów wydajnościowych oraz awarii systemów;

-     zapewnienie bezpieczeństwa infrastruktury i zgodności z dobrymi praktykami (np. zarządzanie dostępami, secrets, aktualizacje).

Żadne z wykonywanych przez Pana usług nie były/nie są/nie będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Oprócz świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, tj. usług informatycznych z zakresu (...), nie dokonuje/nie będzie dokonywał Pan dostaw towarów albo świadczyć/usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Aktualnie nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie korzystał Pan (wcześniej) ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Nie utracił Pan prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie zrezygnował Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w 2026 r., aktualnie nie przekroczyła kwoty 240 000 zł. Przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, z działalności gospodarczej w 2026 r. w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy kwoty 240.000 zł.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro jako osoba fizyczna jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Nie wykonuje Pan czynności z terytorium Gruzji, a całość działalności jest wykonywana i zarządzana wyłącznie z terytorium Polski – to siedzibę, Pana działalności gospodarczej, w rozumieniu wskazanych przepisów, należy rozpoznać w miejscu Pana zamieszkania do celów podatkowych, tj. na terytorium Polski.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 kwietnia 2016 r., sygn. II SA/Wa 1376/15, w którym stwierdza, że:

Zatem, może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, skoro:

-     posiada Pan siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju,

-     przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, z działalności gospodarczej w 2026 r. w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy kwoty 240.000 zł, oraz

-     nie dokonuje/nie będzie dokonywał Pan dostaw towarów albo świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W konsekwencji, skoro posiada Pan siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, nie wykonuje Pan czynności wyłączonych ze zwolnienia oraz nie przekroczy limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy – a w roku rozpoczęcia działalności limitu ustalonego proporcjonalnie zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy – to jest/będzie Pan uprawniony do zastosowania zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Kolejne Pana wątpliwość dotyczy ustalenia, czy jest/będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktur zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach umowy B2B (zawartej w maju 2026 r.), działając jako gruzińska jednoosobowa działalność gospodarcza wykonuje Pan czynności na rzecz polskiego podmiotu (spółki z o.o. zarejestrowanej w Polsce, będącej czynnym podatnikiem VAT). Umowa przewiduje miesięczny model rozliczania usług. Zgodnie z jej postanowieniami faktury za świadczone usługi wystawiane są miesięcznie.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy, do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Faktury są dokumentami potwierdzającymi wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W ustawie przewidziano pewne wyjątki, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. Dotyczy to dokumentowania sprzedaży zwolnionej od podatku m.in. na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, ustawy (zwolnienie podmiotowe). W takim przypadku tzw. podatnik zwolniony podmiotowo nie musi wystawić faktury, chyba że nabywca tego zażąda. Wystawienie faktury na żądanie nabywcy jest wymagane, jeśli żądanie to zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. Jeżeli żądanie zostało zgłoszone po terminie, wtedy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. W takim przypadku, na podstawie ustawy, nie ma obowiązku udokumentowania takiej transakcji. Jeśli jednak podatnik wystawi dokument, to dokumentem tym powinna być faktura, gdyż stanowi udokumentowanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Tożsamy sposób postępowania będzie stosował podatnik zwolniony, który z własnej woli dla innych celów będzie dokumentował daną czynność zwolnioną.

W konsekwencji należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Pan jako podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego (o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy), na żądanie nabywcy jest/będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej wykonanie przez siebie usługi.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby przez osoby fizyczne podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.