0112-KDIL1-3.4012.373.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     uznania planowanej przez Pana transakcji sprzedaży za dostawę towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-     określenia miejsca opodatkowania planowanej sprzedaży realizowanej przez Pana na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

-     obowiązku wystawiania faktur i ewidencjonowania planowanej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnił go Pan pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 15 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży towarów w modelu logistycznym określanym jako dropshipping. Model ten polega na przeniesieniu procesu wysyłki towarów na dostawcę.

Wnioskodawca planuje prezentować i oferować towary we własnym imieniu za pośrednictwem własnej strony internetowej (dalej: „Strona internetowa”), na której będą zamieszczane oferty sprzedaży.

Wnioskodawca będzie oferować różnego rodzaju produkty, przy czym asortyment będzie mógł ulegać zmianom w toku prowadzenia działalności.

Model działania Wnioskodawcy będzie wyglądał następująco:

1.  Podatnik będzie wyszukiwać produkty oferowane na platformach sprzedażowych przez sprzedawców mających miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Chin, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz ogólną oceną sprzedawcy opartą na opiniach kupujących.

2.  Informacje dotyczące towarów oferowanych przez chińskich sprzedawców będą pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę Stronie internetowej. Wnioskodawca będzie faktycznie nabywać towary od chińskich sprzedawców, a następnie sprzedawać je odbiorcom w Polsce. Modyfikacja ofert będzie polegać m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów oraz edycji graficznej zdjęć produktowych w celu dostosowania ich do potrzeb odbiorców. Klienci będą mogli nabywać wyłącznie towary zamieszczone na Stronie internetowej Wnioskodawcy. Chińscy sprzedawcy nie będą mieli prawa do dokonywania zmian w opisach towarów zamieszczonych na Stronie internetowej Wnioskodawcy.

3.  Klienci, co do zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski, będą składać zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej Wnioskodawcy. Przed złożeniem zamówienia klient będzie zobowiązany do podania danych niezbędnych do realizacji dostawy oraz do dokonania płatności na rachunek bankowy Wnioskodawcy w wysokości odpowiadającej wartości zamówienia.

4.  Po otrzymaniu zamówienia od klienta Wnioskodawca będzie dokonywać zamówienia towaru od chińskiego sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar.

5.  Wnioskodawca nie będzie występować jako importer towaru ani nie będzie zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych związanych z importem towaru.

6.  W przypadku reklamacji lub zwrotu klient będzie odsyłać towar na adres Wnioskodawcy.

7.  Na podstawie zamówienia złożonego przez klienta Wnioskodawca będzie nabywać towar od chińskiego sprzedawcy. W formularzu zamówienia Wnioskodawca będzie wskazywać dane klienta jako dane niezbędne do wysyłki nabytego towaru. W rezultacie chiński sprzedawca będzie miał świadomość, że Wnioskodawca nie jest finalnym odbiorcą towaru.

8.  Zamówienie złożone w postaci elektronicznej będzie wiązać klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej Wnioskodawca prześle potwierdzenie przyjęcia zamówienia do realizacji. Potwierdzenie to będzie stanowić oświadczenie Wnioskodawcy o przyjęciu zamówienia klienta, a z chwilą jego otrzymania przez klienta zostanie zawarta umowa sprzedaży.

9.  Chińscy sprzedawcy będą wysyłać towar bezpośrednio na adres klienta wskazany w zamówieniu.

10.  Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel będzie przechodzić na klienta w związku z realizacją zamówienia. Wnioskodawca będzie składać zamówienie u chińskiego sprzedawcy w krótkim czasie od zaksięgowania płatności od klienta oraz będzie dokonywać zapłaty za zamówiony towar.

11.  Wnioskodawca będzie ponosić wobec klienta odpowiedzialność z tytułu niezgodności towaru z umową sprzedaży. Jeżeli okaże się, że towar jest niezgodny z umową, klient będzie mógł skorzystać z uprawnień przewidzianych przepisami prawa, w tym złożyć oświadczenie o odstąpieniu od umowy, jeżeli spełnione będą przesłanki do skorzystania z tego uprawnienia.

12.  Zakupiony towar nie będzie trafiać do Wnioskodawcy, lecz będzie wysyłany bezpośrednio do klienta, zgodnie z danymi przekazanymi chińskiemu sprzedawcy. Wnioskodawca będzie uzyskiwać od chińskich sprzedawców dokumenty potwierdzające nabycie towarów. Pakowaniem towarów oraz przekazaniem ich przewoźnikowi będzie zajmować się chiński sprzedawca.

13.  Chiński sprzedawca będzie realizować wysyłkę zamówionych towarów na bieżąco, bezpośrednio do klientów końcowych.

14.  Towary oferowane na Stronie internetowej będą towarami o wartości rzeczywistej wyrażonej w złotych, nieprzekraczającej równowartości 150 euro.

15.  Wnioskodawca będzie dokumentować każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej informacje dotyczące nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na żądanie konsumenta Wnioskodawca będzie wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów.

16.  Podatnik nie dokonał oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS).

17.  Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie fizycznie dysponować towarem, w szczególności nie będzie magazynować go ani nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski.

Doprecyzowanie opisu zdarzenie przyszłe

W piśmie z 15 lipca 2026 r.:

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Kto będzie decydował jakie towary i za jaką cenę będą oferowane przez Pana na stronie internetowej?”,

wskazał Pan:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy klienci będą zlecali Panu jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też klienci będą mogli zakupić jedynie towar, który będzie już zamieszczony na Pana stronie internetowej?”,

wskazał Pan:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy chińscy sprzedawcy będą mieli prawo dokonywania zmian w opisie towarów zamieszczanych na Pana stronie internetowej lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru na stronie internetowej?”,

wskazał Pan:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób będzie Pan nawiązywał współpracę z chińskimi sprzedawcami? Proszę opisać okoliczności nawiązania współpracy z ww. sprzedawcami”,

wskazał Pan:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy zawrze Pan umowę z chińskimi sprzedawcami, o których mowa we wniosku, w zakresie oferowania za pośrednictwem strony internetowej towarów dostarczanych z Chin, jeśli tak proszę wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia będą wynikały z tej umowy dla Pana?”,

wskazał Pan:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy chińscy sprzedawcy będą mieli jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia Pana firmy?”,

wskazał Pan:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy chińscy sprzedawcy będą mieli świadomość, że Pana firma nie będzie ostatecznym nabywcą towarów?”,

wskazał Pan:

8.  W odpowiedzi na pytanie: „Kto będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość, czy będzie to Pana firma czy Sprzedawcy? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy zobowiązany będzie Pan do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru? Jeśli nie, to proszę wskazać kto będzie dokonywał zwrotu tej kwoty i w jaki sposób będzie się to odbywało”,

wskazał Pan:

9.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy przed złożeniem każdego zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu Pana strony internetowej lub portalu aukcyjnego?”,

wskazał Pan:

10.  W odpowiedzi na pytanie: „Jaki dokument sprzedaży będzie wystawiał chiński sprzedawca i czy transakcja między chińskimi sprzedawcami a Panem będzie w jakiś sposób udokumentowana? Proszę wskazać”,

wskazał Pan:

11.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy w związku z planowaną sprzedażą towarów za pośrednictwem strony internetowej będzie Pan prowadził ewidencję otrzymanych zapłat oraz czy z ewidencji tej będzie wynikało jakiej dostawy będzie dotyczyła konkretna zapłata i na czyją rzecz zostanie dokonana dostawa?”,

wskazał Pan:

12.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy w prowadzonej obecnie przez Pana działalności gospodarczej jest Pan zobowiązany do stosowania kasy rejestrującej, jeśli tak to proszę wskazać z jakiego tytułu?”,

wskazał Pan:

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce?

3.  W jaki sposób Wnioskodawca powinien dokumentować sprzedaż opisaną w zdarzeniu przyszłym oraz czy będzie zobowiązany do jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej?

Pana stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegać obowiązkowi ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Uzasadnienie

Ad 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełniają znamiona handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) będzie konkretny towar w postaci towaru prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci będzie dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). To Wnioskodawca będzie wyszukiwać i decydować jakie towary i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży na Stronie internetowej. Jak zostało przedstawione w zdarzeniu przyszłym, klient może zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na Stronie internetowej Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy nie będą mieli wpływu na wartość (cenę) kupowanego towaru, nie będą decydować też o wyborze oferty i podmiotu, od którego zamierzają nabyć towar. O wyborze sprzedawcy oraz cenie towaru wystawionego na własnej Stronie internetowej decydować będzie wyłącznie Wnioskodawca.

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie będą stanowić dla klientów celu samego w sobie, Klient będzie zainteresowany nabyciem konkretnego towaru. W chwili złożenia zamówienia u sprzedawcy, na Klienta zostanie przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Powyższe zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

·      19 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.397.2025.2.RST;

·      27 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.244.2025.2.RST;

·      23 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.575.2024.2.RST;

·      19 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.443.2024.2.RST;

·      23 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.178.2024.1.MAZ.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy zatem stwierdzić, że w przypadku, w którym Wnioskodawca będzie nabywać towary od chińskich sprzedawców, a następnie sprzedawać je Klientom, będzie dochodzić do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2.

Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w uzasadnieniu do pytania pierwszego, zdaniem Wnioskodawcy w celu prawidłowego ustalenia miejsca opodatkowania zastosować należy przepisy dotyczące dostawy towarów.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ww. ustawy).

Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do procedury szczególnej IOSS i nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski. To na odbiorcy końcowym (kliencie) spoczywać będzie obowiązek wypełnienia formalności celnych związanych z importem towaru, a zatem klient będzie podatnikiem w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby ustalić miejsce opodatkowania, konieczna jest analiza przepisów art. 22 ustawy o VAT, które określają miejsce dostawy towarów. W opinii Wnioskodawcy, przepisy, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c, nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż Podatnik nie jest zarejestrowany w szczególnej procedurze IOSS.

Ponadto nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, mający zastosowania do transakcji łańcuchowych, w myśl którego, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. Wnioskodawca będzie dokonywał dostaw na rzecz importera towarów, tj. klienta końcowego. Przed dokonaniem importu towar nie zostanie dopuszczony do obrotu jako towar wspólnotowy podlegający konsumpcji. Ponadto, wypełnienie formalności celnych związanych z importem towarów spoczywać będzie na kliencie (ostatecznym odbiorcy). Klient i jednocześnie importer towarów, nabywać będzie przedmiotowe towary od Wnioskodawcy, z tym, że towary trafią bezpośrednio z kraju trzeciego (Chiny). Odrzucić należy zatem możliwość zastosowania w przedstawionym stanie przyszłym art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do dostaw dokonanych przez importera. W żadnym wypadku nie można w oparciu o jego treść czynić ustalenia w zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed importerem.

W takim przypadku miejsce dostawy towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy ustalać zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako dokonane i opodatkowane w miejscu rozpoczęcia wysyłki, czyli na terytorium państwa trzeciego.

Powyższe rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w interpretacjach indywidualnych przedstawionych w uzasadnieniu do pytania pierwszego niniejszego wniosku. W związku z tym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy uznać, że transakcja objęta zapytaniem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Miejscem opodatkowania w tym przypadku będzie terytorium poza Unią Europejską, tj. Chiny.

Ad 3.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje” stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a)  państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b)  państwa trzeciego.

Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b ww. ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania faktur stosuje się m.in. do dostawy towarów dokonywanych przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju – w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 – wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę – na żądanie nabywcy towaru.

Zatem mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy (dostawa nie będzie podlegała VAT w Polsce) należy uznać, że w przypadku transakcji dokonywanych w ramach opisanego modelu, co do zasady Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta indywidualnego. Jeżeli jednak taka dostawa zostanie udokumentowana fakturą, wówczas nie powinna ona wskazywać stawki ani kwoty podatku. W pozycji „stawka podatku” Wnioskodawca może wpisać oznaczenie „NP.” (nie podlega opodatkowaniu).

Jednocześnie, z uwagi na to, że obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, dostawy towarów dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz odbiorców indywidualnych z miejscem zamieszkania na terytorium kraju, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium kraju, nie będą podlegały wynikającemu z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązkowi ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w Polsce.

W konsekwencji sprzedaż towarów, która będzie dokonywana przez Wnioskodawcę nie będzie musiała być dokumentowana fakturami, ani rejestrowana za pomocą kas ewidencjonujących.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny, w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży towarów w modelu logistycznym określanym jako dropshipping. Planuje Pan prezentować i oferować towary we własnym imieniu za pośrednictwem własnej strony internetowej, na której będą zamieszczane oferty sprzedaży. Model Pana działania będzie wyglądał następująco:

-     Będzie Pan wyszukiwał produkty oferowane na platformach sprzedażowych przez sprzedawców mających miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Chin, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz ogólną oceną sprzedawcy opartą na opiniach kupujących.

-     Informacje dotyczące towarów będą pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Pana Stronie internetowej. Będzie Pan samodzielnie decydował jakie towary i za jaką cenę będą przez Pana oferowane.

-     Chińscy sprzedawcy nie będą mieli prawa dokonywania zmian w opisach towarów zamieszczonych na Pana Stronie internetowej ani do jakiejkolwiek ingerencji w ich treść po opublikowaniu przez Pana oferty.

-     Będzie Pan nawiązywał współpracę z chińskimi sprzedawcami samodzielnie, wyszukując dostawców oferujących towary odpowiadające Pana potrzebom biznesowym. Współpraca będzie nawiązywana w drodze bezpośredniego kontaktu z wybranymi sprzedawcami.

-     Klienci będą mogli nabywać wyłącznie towary zamieszczone na Pana Stronie internetowej.

-     Klienci, co do zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, będą składać zamówienia na towary za pośrednictwem Pana Strony internetowej oraz będą zobowiązani do podania danych niezbędnych do realizacji dostawy oraz do dokonania płatności na Pana rachunek bankowy.

-     Na podstawie zamówienia złożonego przez klienta będzie Pan nabywał towar od chińskiego sprzedawcy. W formularzu zamówienia będzie Pan wskazywał dane klienta jako dane niezbędne do wysyłki nabytego towaru. W rezultacie chiński sprzedawca będzie miał świadomość, że nie jest Pan finalnym odbiorcą towaru.

-     Nie będzie Pan występował jako importer towaru ani nie będzie Pan zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych związanych z importem towaru.

-     Będzie Pan stroną odstąpienia od umowy zawartej na odległość, a w przypadku skutecznego odstąpienia od umowy będzie Pan zobowiązany do zwrotu klientowi zapłaconej ceny.

-     Chińscy sprzedawcy będą wysyłać towar bezpośrednio na adres klienta wskazany w zamówieniu.

-     Towary oferowane na Stronie internetowej będą towarami o wartości rzeczywistej wyrażonej w złotych, nieprzekraczającej równowartości 150 euro.

Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy opisana sprzedaż, która będzie realizowana przez Pana na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji, pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

W analizowanej sprawie klient będzie wybierał towar na Pana Stronie internetowej, a następnie składał zamówienie, wpłacając wartość zamówienia na Pana rachunek bankowy. Zamówienie będzie wiązać klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej prześle Pan potwierdzenie przyjęcia zamówienia do realizacji, które będzie stanowić Pana oświadczenie o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jego otrzymania przez klienta zawarta zostanie umowa sprzedaży. Po dokonaniu płatności przez klienta, będzie zamawiał Pan towar u chińskiego sprzedawcy, który następnie będzie wysyłał towar bezpośrednio na adres klienta wskazany w zamówieniu. Podkreśla Pan, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie Pan fizycznie dysponować towarem, w szczególności nie będzie go magazynować ani nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski. Co jednak istotne, jak Pan wskazał we wniosku, faktycznie będzie Pan nabywał towary i sprzedawał je do odbiorców.

Zatem będzie przenosił Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym realizowana przez Pana transakcja będzie wpisywać się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Pana na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również określenia miejsca opodatkowania sprzedaży opisanej w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Pana na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce.

Odnosząc się do ww. wątpliwości należy wskazać na art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:

Na mocy art. 22 ust. 3 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy, powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:

Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski) będą zamawiać od Pana towar na prowadzonej przez Pana Stronie internetowej. W chwili przyjęcia zamówienia nie będzie posiadał Pan danego towaru i będzie zamawiał go Pan u chińskiego sprzedawcy. Będzie dokonywał więc Pan zamówienia u chińskiego sprzedawcy i zlecał też chińskiemu sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta.

Zatem w przedmiotowym przypadku będziemy mieć do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane będą trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca, Pan oraz ostateczny klient. Będzie zamawiał Pan towar u chińskiego dostawcy, a towar wysyłany będzie bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego klienta w łańcuchu sprzedaży). W opisanym przypadku będziemy mieć do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji podmiotu chińskiego dokonującego sprzedaży na Pana rzecz (B2B), następnie Panem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji będzie podatnikiem z tytułu importu towarów. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy końcowym będzie spoczywał obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej. A zatem w sytuacji, gdy w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, nie będzie występował Pan jako importer towaru i to na odbiorcy końcowym będzie spoczywał obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej, miejscem dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski.

W związku z powyższym, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Pana na rzecz klientów indywidualnych posiadających miejsce zamieszkania w Polsce, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, w jaki sposób powinien Pan dokumentować sprzedaż opisaną w zdarzeniu przyszłym oraz czy będzie Pan zobowiązany do jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy:

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy:

W niniejszej interpretacji wskazałem, że miejscem opodatkowania dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz klientów będzie terytorium Chin, a zatem do tych transakcji zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w miejscu opodatkowania przedmiotowej transakcji, tj. w kraju trzecim (Chinach).

W odniesieniu natomiast do obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w myśl art. 111 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:

Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W analizowanej sytuacji, mimo że będzie Pan dokonywać transakcji na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane we wniosku nie będą podlegać rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie będzie terytorium Polski tylko kraj trzeci, tj. Chiny. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W związku z powyższym, w przypadku transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem opodatkowania tych dostaw nie będzie terytorium Polski, nie będzie miał Pan obowiązku wystawiania faktur dokumentujących opisaną sprzedaż na zasadach określonych w polskich przepisach ustawy oraz nie będzie Pan zobowiązany do ewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 stanowiące, że skoro przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, to nie będzie miał Pan obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.