0112-KDIL1-3.4012.344.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% właściwej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku posiadania przez Spółkę dokumentów opisanych w wariantach I-IV. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) (dalej określana jako „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży części do sprzętu gospodarstwa domowego. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz jest zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT-UE.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej w skrócie: „WDT”). W ramach transakcji WDT nabywcy towarów są podatnikami podatku od wartości dodanej, zarejestrowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiadają ważny numer VAT-UE nadany przez państwo członkowskie ich siedziby. W celu zastosowania stawki 0% Wnioskodawca gromadzi dokumentację potwierdzającą, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego.

Wnioskodawca ma zamiar zmodyfikować zasady pozyskiwania dokumentacji potwierdzającej, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej poprzez stosowanie oświadczeń otrzymywanych od nabywców tych towarów. Modyfikacja będzie dotyczyła towarów, które są dostarczane do nabywców przez firmy transportowe działające na zlecenie Wnioskodawcy, na zlecenie nabywcy lub na zlecenie podmiotów trzecich. Celem tej modyfikacji jest usprawnienie procesu pozyskiwania dokumentacji, która uprawniałaby Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% w przypadku WDT.

W związku z tym u Wnioskodawcy mogą wystąpić opisane poniżej warianty związane z dokumentacją. W każdym z wariantów Wnioskodawca będzie posiadał wystawiony przez siebie dowód dostawy (ang. delivery note). Dowód dostawy będzie zawierał m.in. indywidualny numer dowodu dostawy, dane Wnioskodawcy, dane nabywcy, adres dostawy oraz wskazanie rodzaju i ilości zamówionych towarów. W każdym z wariantów Wnioskodawca będzie również posiadał wystawioną przez siebie fakturę. Faktura, poza danymi wynikającymi z przepisów, będzie zawierała m.in. numer dowodu dostawy. Dodatkowo Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie od nabywcy, które w zależności od przyjętego wariantu może różnić się formą i treścią.

Wariant I

Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska.

Wzór oświadczenia będzie generowany przez system księgowy Wnioskodawcy i wysyłany na adres mailowy nabywcy. Wnioskodawca będzie otrzymywał od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila).

Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

·      dane nabywcy (firma, adres, numer podatkowy),

·      numer faktury i numer dowodu dostawy,

·      rodzaj i ilość zamówionych towarów,

·      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

·      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

·      datę sporządzenia oświadczenia,

·      podpis przedstawiciela nabywcy.

Wariant II

Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska.

Wzór oświadczenia będzie generowany przez system księgowy Wnioskodawcy i wysyłany na adres mailowy nabywcy. Wnioskodawca będzie otrzymywał od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie nie będzie zawierało podpisu przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila).

Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres, numer podatkowy),

•      numer faktury i numer dowodu dostawy,

•      rodzaj i ilość zamówionych towarów,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca.

Wariant III

Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska.

Wzór oświadczenia będzie generowany przez nabywcę. Wnioskodawca będzie otrzymywał od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila).

Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres),

•      numer dowodu dostawy,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

•      datę sporządzenia oświadczenia,

•      podpis przedstawiciela nabywcy.

Wariant IV

Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska.

Wzór oświadczenia będzie generowany przez nabywcę. Wnioskodawca będzie otrzymywał od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie nie będzie zawierało podpisu przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila).

Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres),

•      numer dowodu dostawy,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

•      datę sporządzenia oświadczenia.

Celem złożonego wniosku jest ustalenie, czy pozyskanie oświadczeń od nabywców we wszystkich opisanych wariantach uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT. Wnioskodawca prosi o przyjęcie, że wszystkie pozostałe warunki zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT są spełnione.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 29 lipca 2026 r.:

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy dokument dowód dostawy (ang. delivery note) jest podstawowym dokumentem w Państwa Spółce potwierdzającym faktyczne wydanie towaru z magazynu i jego przekazanie przewoźnikowi? Jeśli tak, to proszę o wskazanie, czy dokument ten będzie każdorazowo potwierdzony podpisem przez przewoźnika (kierowcę)?”,

 wskazali Państwo:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie przecząca, to proszę wskazać, co jest powodem, że w żadnym opisanym Wariancie nie będą gromadzone dla poszczególnych dostaw dokumenty od przewoźnika, tj. CMR? Proszę wyjaśnić te okoliczności”,

 wskazali Państwo:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy zróżnicowanie Wariantów, zależy w jakiś sposób od tego kto jest odpowiedzialny za zlecenie transportu firmie transportowej w poszczególnym Wariancie, tj. Państwo, nabywca czy podmiot trzeci? Jeśli tak, to proszę o wskazanie strony odpowiedzialnej za organizację transportu w każdym Wariancie”,

 wskazali Państwo:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „Proszę wyjaśnić, czy »data sporządzenia oświadczenia« wskazana w Wariancie IV jest równoznaczna z odbiorem towarów przez jego nabywcę? Jeśli tak, to czy »data sporządzenia oświadczenia« będzie zawarta w również w oświadczeniu w Wariancie II?”,

 wskazali Państwo:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Proszę wyjaśnić, co należy rozumieć przez »oświadczenie nabywcy, że towary których dotyczy oświadczenie zostały dostarczone do wskazanego miejsca« w Wariancie II? Na czym będzie polegało potwierdzenie przez Nabywcę w tym Wariancie oświadczenia otrzymanego wcześniej od Państwa drogą mailową? Czy dokument będzie np. opatrzony dodatkową adnotacją? Proszę opisać okoliczności”,

 wskazali Państwo:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Proszę wyjaśnić, co należy rozumieć przez »oświadczenie nabywcy, że towary których dotyczy oświadczenie zostały dostarczone do wskazanego miejsca« w Wariancie IV? Na czym będzie polegało potwierdzenie przez Nabywcę oświadczenia w tym Wariancie, które wcześniej zostanie przez niego wygenerowane? Proszę opisać okoliczności”,

 wskazali Państwo:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy oświadczenia przewidziane w Wariancie III i IV będą generowane przez Nabywcę z systemu ERP/EDI po przyjęciu towaru od przewoźnika na magazyn Nabywcy? W jakim formacie będą generowane te dokumenty?”,

 wskazali Państwo:

8.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy w wariancie III i IV, na dokumencie oświadczenia, będzie wskazany numer podatnika Nabywcy?”,

 wskazali Państwo:

9.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazane przez Państwa we wniosku dokumenty w Wariancie II i Wariancie IV, jednoznacznie będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju? Jeśli tak, to co konkretnie będzie o tym świadczyć w każdym z ww. wariantów?”,

 wskazali Państwo:

10.  W odpowiedzi na pytanie: „Dlaczego w przypadku wariantu II i IV, gdzie z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że brak jest jednoznacznego potwierdzenia od Nabywcy, Wnioskodawca nie zamierza gromadzić dodatkowego dowodu w postaci np. dokumentu zapłaty za dostarczone towary?”,

 wskazali Państwo:

11.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazane przez Państwa we wniosku dokumenty, we wszystkich czterech Wariantach, będą Państwo posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy?”,

 wskazali Państwo:

12.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy wypełniają Państwo obowiązek w zakresie terminowego składania informacji podsumowującej, zawierającej prawidłowe dane dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a w przypadku niedopełnienia tego obowiązku wyjaśnią Państwo należycie na piśmie to uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?”,

 wskazali Państwo:

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie I?

2.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie II?

3.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie III?

4.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie IV?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie u.p.t.u.).

Zgodnie z art. 41 ust. 3 u.p.t.u.: „W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42”.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 u.p.t.u.: „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1)  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)  podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE”.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 u.p.t.u.: „Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1)  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2)  (uchylony),

3)  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

4)  (uchylony),

– z zastrzeżeniem ust. 4 i 5”.

Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 11 u.p.t.u.: „W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1)  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2)  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3)  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4)  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Z powyższych regulacji wynika, że do transakcji WDT ma zastosowanie stawka 0% pod warunkiem posiadania właściwej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Treść tych przepisów prowadzi do wniosku, że zawierają otwarty, przykładowy katalog dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów. Katalog ten nie ma charakteru zamkniętego, co oznacza, że wywóz towarów może być potwierdzony również innymi dokumentami. Należy podkreślić, że zestawienie treści art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 u.p.t.u. prowadzi do wniosku, że podatnik nie musi posiadać wszystkich dokumentów wskazanych w art. 42 ust. 3 u.p.t.u., ale może posiadać jedynie niektóre z nich uzupełnione o inne dokumenty, jeśli łącznie potwierdzają one wywóz towarów.

Potwierdza to uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10), w której stwierdzono: „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Wnioskodawca uważa, że dokumenty posiadane przez niego we wszystkich opisanych wariantach potwierdzają, że towary zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a w konsekwencji Wnioskodawca posiadając te dokumenty będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% do WDT. Wnioskodawca będzie posiadał dokument wskazany w art. 42 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u., czyli dowód dostawy, który należy uznać za rodzaj specyfikacji poszczególnych sztuk zamówionych towarów. Dodatkowo Wnioskodawca będzie posiadał dokument wskazany w art. 42 ust. 11 pkt 4 u.p.t.u., czyli oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Fakt, że oświadczenie nabywcy w różnych wariantach zawiera różne elementy nie zmienia jego mocy dowodowej. W każdym wariancie oświadczenie nabywcy zawiera dwa najważniejsze elementy – wskazanie numeru faktury albo numeru dowodu dostawy, co pozwala powiązać oświadczenie z konkretną dostawą towarów oraz jednoznaczne oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca. Cały komplet dokumentów (tj. faktura, dowód dostawy oraz oświadczenie nabywcy) potwierdzają, że towary będące przedmiotem sprzedaży dokonanej przez Wnioskodawcę zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.487.2025.1.RM), w której stwierdzono: „Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że w sytuacji gdy w związku z dokonaną transakcją Spółka posiada/będzie posiadała fakturę zawierającą specyfikację Towarów oraz podpisane przez Odbiorcę Potwierdzenie zawierające m.in. dane Sprzedawcy, Nabywcy i Odbiorcy, adres dostarczenia, numer i datę wystawienia faktury, numer i datę dostawy (delivery note), kod CN, ilość i wagę (netto) Towarów oraz oświadczenie, że Towary udokumentowane fakturami zostały odebrane przez Nabywcę z Polski i dostarczone do Włoch lub Francji – Spółka ma/będzie miała prawo do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 42 ust. 3 w zw. z art. 41 ust. 3 ustawy”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.562.2025.2.JSU), w której stwierdzono: „Analiza przedstawionego wariantu gromadzenia dokumentacji pozwala na stwierdzenie, że posiadane przez Wnioskodawcę łącznie ww. dokumenty stanowią dowody w rozumieniu w art. 42 ust. 3 i 11, potwierdzające wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie do nabywcy UE. Jest wśród nich zarówno specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, jak i dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz, wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy. Natomiast zbiorcze zestawienie potwierdzenia odbioru zawierające wykaz dostaw dokonanych na rzecz kontrahenta oraz oświadczenie, że lista dostaw w nim wykazana została zaksięgowana w systemie kontrahenta, stanowi inny dowód, o którym mowa w art. 42 ust. 11 ustawy, mający zastosowanie z uwagi na to, że listy przewozowe (wobec braku podpisu osoby odbierającej towar) nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Reasumując Wnioskodawca uważa, że:

1.  Będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie I.

2.  Będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie II.

3.  Będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie III.

4.  Będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie IV.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży części do sprzętu gospodarstwa domowego. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz jest zarejestrowana do transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT-UE. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują Państwo transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w ramach której, nabywcy towarów są podatnikami podatku od wartości dodanej, zarejestrowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiadają ważny numer VAT-UE nadany przez państwo członkowskie ich siedziby. W celu zastosowania stawki 0% gromadzą Państwo dokumentację potwierdzającą, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. Mają Państwo zamiar zmodyfikować zasady pozyskiwania dokumentacji potwierdzającej, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej poprzez stosowanie oświadczeń otrzymywanych od nabywców tych towarów. Modyfikacja będzie dotyczyła towarów, które są dostarczane do nabywców przez firmy transportowe działające na Państwa zlecenie, na zlecenie nabywcy lub na zlecenie podmiotów trzecich. Celem tej modyfikacji jest usprawnienie procesu pozyskiwania dokumentacji, która uprawniałaby Państwa do zastosowania stawki 0% w przypadku WDT. W związku z tym mogą wystąpić u Państwa opisane poniżej warianty związane z dokumentacją. W każdym z wariantów będą Państwo posiadali wystawiony przez siebie dowód dostawy (ang. delivery note), który jest podstawowym dokumentem w Spółce potwierdzającym faktyczne wydanie towaru z magazynu i jego przekazanie przewoźnikowi. Dokument ten nie będzie potwierdzony podpisem przez przewoźnika (kierowcę), co wnika to z faktu, że Spółka przechodzi na elektroniczny obieg dokumentów i upraszcza procesy związane z obiegiem dokumentów, z czym wiąże się rezygnacja z uzyskiwania podpisu na papierowym dokumencie. Dowód dostawy będzie zawierał m.in.:

•      indywidualny numer dowodu dostawy,

•      dane Wnioskodawcy,

•      dane nabywcy,

•      adres dostawy,

•      wskazanie rodzaju i ilości zamówionych towarów.

W każdym z wariantów będziecie Państwo również posiadali wystawioną przez siebie fakturę. Faktura, poza danymi wynikającymi z przepisów, będzie zawierała m.in. numer dowodu dostawy. Dodatkowo będziecie Państwo posiadali oświadczenie od nabywcy, które w zależności od przyjętego wariantu może różnić się formą i treścią, potwierdzające, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Wariant I

Będziecie Państwo posiadali oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Wzór oświadczenia będzie generowany przez Państwa system księgowy i wysyłany na adres mailowy nabywcy. Będziecie Państwo otrzymywali od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila) i będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres, numer podatkowy),

•      numer faktury i numer dowodu dostawy,

•      rodzaj i ilość zamówionych towarów,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

•      datę sporządzenia oświadczenia,

•      podpis przedstawiciela nabywcy.

Wariant II

Będziecie Państwo posiadali oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Wzór oświadczenia będzie generowany przez Państwa system księgowy i wysyłany na adres mailowy nabywcy. Oświadczenie nie będzie zawierało podpisu przedstawiciela nabywcy. Będzie ono wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila). Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres, numer podatkowy),

•      numer faktury i numer dowodu dostawy,

•      rodzaj i ilość zamówionych towarów,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca.

W wariancie tym będziecie Państwo otrzymywali dokument zatytułowany „Certification of the entry of the object of an intra – Community supply into another Memeber State”, co można przetłumaczyć jako potwierdzenie wprowadzenia przedmiotu wewnątrzwspólnotowej dostawy na terytorium innego państwa członkowskiego. Natomiast w treści samego dokumentu będzie się znajdowało sformułowanie „I as the customer hereby certify my receipt/the entry of the listed objects of a intra – Community supply at the assigned time and in the place cited”, co można przetłumaczyć jako niniejszym potwierdzam jako nabywca odbiór/przyjęcie wymienionych towarów będących przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej w wyznaczonym terminie i we wskazanym miejscu. Nabywca będzie otrzymywał od Państwa wzór oświadczenia, następnie będzie go wypełniał i odsyłał drogą mailową do Państwa.

Wariant III

Będziecie Państwo posiadali oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Oświadczenie, będzie generowane z indywidualnych systemów informatycznych Nabywców, będzie to dokument w formacie elektronicznym otrzymywany na Państwa adres mailowy. Oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila). Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres),

•      numer dowodu dostawy,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

•      datę sporządzenia oświadczenia,

•      podpis przedstawiciela nabywcy.

Wariant IV

Będziecie Państwo posiadali oświadczenie nabywcy, że towary zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Nabywca będzie samodzielnie generował treść oświadczenia ze swoich systemów informatycznych lub wypełniał wzór oświadczenia przygotowany wcześniej przez siebie (nabywca nie będzie wypełniał wzoru oświadczenia otrzymanego od Państwa). Będziecie Państwo otrzymywali od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie nie będzie zawierało podpisu przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila). Oświadczenie będzie zawierało w szczególności:

•      dane nabywcy (firma, adres),

•      numer dowodu dostawy,

•      miejsce dostarczenia towarów (kraj, miejscowość),

•      oświadczenie nabywcy, że towary, których dotyczy oświadczenie, zostały dostarczone do wskazanego miejsca,

•      datę sporządzenia oświadczenia.

Wskazane we wniosku dokumenty w Wariancie II i Wariancie IV jednoznacznie będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Świadczy o tym przede wszystkim fakt otrzymania oświadczenia Nabywcy, które to oświadczenie będzie stworzone przez Nabywcę i wysłane z adresu mailowego Nabywcy oraz będzie zawierało jednoznaczne stwierdzenie o otrzymaniu określonych towarów przez Nabywcę.

Wszystkie pozostałe warunki zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT są spełnione. Dokumenty, we wszystkich czterech Wariantach, będą w Państwa posiadaniu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Ponadto, wypełniają obowiązek w zakresie terminowego składania informacji podsumowującej, zawierającej prawidłowe dane dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a w przypadku niedopełnienia tego obowiązku wyjaśniają Państwo należycie na piśmie to uchybienie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% właściwej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku posiadania przez Spółkę dokumentów opisanych w wariantach I-IV.

Wskazać należy, że w kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od 1 stycznia 2020 r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7 grudnia 2018 r., s. 10), zwanego dalej rozporządzeniem 2018/1912. Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912 wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:

Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.

W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto należy zauważyć, że ustawa nie zawiera definicji „dokumentu przewozowego”. Nawiązując do cyt. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, dokument ten powinien być dowodem potwierdzającym, że towar będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. List przewozowy opisany w Rozdziale III Konwencji Genewskiej o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) z dnia 19 maja 1956 r. (Dz. U. z 1962 r. Nr 49, poz. 238, z późn. zm.), jest niewątpliwie dowodem zawarcia umowy przewozu. Zgodnie z art. 4 oraz art. 9 Konwencji Genewskiej list przewozowy stanowi dowód zawarcia umowy przewozu, warunków tej umowy oraz przyjęcia towaru przez przewoźnika, o ile nie zostanie przeprowadzony dowód przeciwny.

Brak, nieprawidłowość lub utrata listu przewozowego nie wpływa na istnienie ani na ważność umowy przewozu, która mimo to podlega przepisom Konwencji. Zatem, sama Konwencja również nie ogranicza możliwości przeprowadzania dowodu w zakresie przewozu towarów tylko do listu przewozowego.

Wobec powyższego dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będących przedmiotem dostawy, umożliwiając ich identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. akt I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

Jak wynika z opisu sprawy, w celu zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dokonywanych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej zarejestrowanych dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i posługujących się ważnymi numerami identyfikacyjnymi VAT UE (Kontrahentów), przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy będziecie gromadzili Państwo dokumenty potwierdzające dostarczenie towarów, tj.:

a)  wystawioną przez siebie fakturę wraz ze wskazaniem rodzaju i ilości towarów oraz nr dowodu dostawy,

b)  dowód dostawy (ang. delivery note), który jest podstawowym dokumentem w Spółce potwierdzającym faktyczne wydanie towaru z magazynu i jego przekazanie przewoźnikowi; dokument ten nie będzie potwierdzony podpisem przez przewoźnika (kierowcę),

c)  oświadczenie od nabywcy, potwierdzające, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, w ramach czterech wariantów:

-     Wariant I – oświadczenie będzie generowane przez Państwa system księgowy i wysyłane na adres mailowy nabywcy, oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy i będzie przesyłane na Państwa adres mailowy,

-     Wariant II – oświadczenie będzie generowane przez Państwa system księgowy i wysyłane na adres mailowy nabywcy, dokument zatytułowany będzie „Certification of the entry of the object of an intra-Community supply into another Memeber State”, co można przetłumaczyć jako potwierdzenie wprowadzenia przedmiotu wewnątrzwspólnotowej dostawy na terytorium innego państwa członkowskiego. Natomiast w treści samego dokumentu będzie się znajdowało sformułowanie „I as the customer hereby certify my receipt/the entry of the listed objects of a intra- Community supply at the assigned time and in the place cited”, co można przetłumaczyć jako niniejszym potwierdzam jako nabywca odbiór/przyjęcie wymienionych towarów będących przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej w wyznaczonym terminie i we wskazanym miejscu. Nabywca będzie otrzymywał od Państwa wzór oświadczenia, następnie będzie go wypełniał i odsyłał drogą mailową do Państwa. Oświadczenie nie będzie zawierało podpisu przedstawiciela nabywcy. Wskazali Państwo, że dokumenty w tym wariancie jednoznacznie będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Świadczy o tym przede wszystkim fakt otrzymania oświadczenia Nabywcy, które to oświadczenie będzie stworzone przez Nabywcę i wysłane z adresu mailowego Nabywcy oraz będzie zawierało jednoznaczne stwierdzenie o otrzymaniu określonych towarów przez Nabywcę.

-     Wariant III – oświadczenie będzie generowane z indywidualnych systemów informatycznych nabywców i będzie to dokument w formacie elektronicznym, będziecie Państwo otrzymywali od nabywcy oświadczenie na swój adres mailowy. Oświadczenie będzie zawierało podpis elektroniczny przedstawiciela nabywcy albo podpis odręczny przedstawiciela nabywcy. Oświadczenie będzie wysyłane w wersji elektronicznej (załącznik do maila).

-     Wariant IV – oświadczenie będzie generowane z indywidualnych systemów informatycznych Nabywców i będzie to dokument w formacie elektronicznym, nie będzie on zawierał podpisu przedstawiciela nabywcy. Wskazali Państwo, że dokumenty w tym wariancie jednoznacznie będą potwierdzały fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Świadczy o tym przede wszystkim fakt otrzymania oświadczenia Nabywcy, które to oświadczenie będzie stworzone przez Nabywcę i wysłane z adresu mailowego Nabywcy oraz będzie zawierało jednoznaczne stwierdzenie o otrzymaniu określonych towarów przez Nabywcę.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że dokumenty, które planują Państwo gromadzić w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów na rzecz Kontrahentów, opisane w wariantach I-IV, będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Kontrahentów na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Tym samym, zgromadzone dokumenty, przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, będą upoważniały Państwa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Podsumowując należy stwierdzić, że:

1.  Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie I.

2.  Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie II.

3.  Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie III.

4.  Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT w przypadku posiadania dokumentów opisanych w wariancie IV.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach stanu przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.