0112-KDIL1-3.4012.275.2026.4.KM
Zastosowanie stawki 8% dla dostawy dzieł sztuki przez twórcę i 23% w procedurze VAT marża, nabytych od innych twórców.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy:
- Pani obrazy i inne wyroby, w przypadku ich sprzedaży, będę mogły być opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług,
- będzie mogła Pani stosować procedurę VAT marża do sprzedaży nabytych w celu odsprzedaży dzieł sztuki innych artystów, którzy nie są podatnikami VAT lub korzystają z podmiotowego zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Uzupełniła go Pani pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 1 lipca 2026 r.)
Obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą wpisaną do CIDG w zakresie reklamy głównie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i galerię malarstwa w której sprzedaje Pani własne obrazy, rysunki, pastele, ręcznie zdobione produkty rzemiosła artystycznego własnego, innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, souvenirów z X, porcelanę, (…). Działalność prowadzi Pani we własnych obiektach – reklamę w budynku zakupionym do środków trwałych, jak i galerię we własnym lokalu użytkowym, także ujętym w środkach trwałych. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Płaci Pani liniowy podatek dochodowy.
Uważa Pani, iż podpada pod prawo autorskie, tworząc obrazy i inne wyroby, tworzy Pani dzieła podlegające ochronie prawa autorskiego. Ponadto, także zgodnie z przepisami ustawy o VAT, w tym art. 120 tej ustawy tworzy Pani dzieła sztuki.
Z racji wieku i zamiaru przejścia na emeryturę, rozważa Pani ograniczenie prowadzonej działalności za rok może trzy. Reklamę przejmie Pani syn, który poprowadzi ją we własnym zakresie i na własny rachunek. Sobie Pani chciałaby pozostawić sprzedaż w galerii tych towarów co dotychczas czyli własnych obrazów pasteli, desek zdobionych i porcelany, jak i innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, souvenirów z X, porcelanę, (…). Przy sprzedaży obrazów czy pasteli, dekorowanych desek i porcelany sprzedaje Pani wytwór Pani rąk i głowy – nie przenosi Pani dodatkowo jakichś uprawnień czy licencji, jednak prawo żądania ochrony przechodzi na nabywcę.
Jednocześnie nie wykonuje Pani jakichkolwiek planów, rysunków do celów architektonicznych oraz inżynieryjnych, przemysłowych czy komercyjnych, topograficznych lub podobnych. Nie zdobi Pani rzemiosła artystycznego poza zdobieniem porcelany użytkowej w postaci talerzy, waz, kubków, wazonów czy innych przedmiotów, które można zakupić jako białą porcelanę. W zakresie porcelany natomiast zdobi Pani różne figurki, postaci czy zwierzęta dostępne na rynku. Wszystkie Pani wyroby – należą one do następujących kodów nomenklatury scalonej – obrazy, rysunki i pastele (wykonane wyłącznie ręcznie): Kod 9701 10 00. Kolaże i podobne płyty dekoracyjne: Kod 9701 90 00 (lub 9701 91 00).
Jest Pani po średniej szkole plastycznej. Obrazy maluje Pani wówczas, gdy ma wenę twórczą. Są to indywidualne, pojedyncze obrazy w całości pochodzące z Pani własnego, prywatnego pomysłu. Wystawia Pani regionalnie i w Polsce własną twórczość malarską. Uważa Pani, że podpada pod twórczość artystyczną w zakresie malowania obrazów i nie tylko. Maluje Pani też i wypala obrazy, własne wzory na zakupionej u producenta lub twórcy porcelanie. Ponadto maluje Pani na deskach. Maluje Pani wówczas, gdy ma Pani czas, ochotę i natchnienie – takich dzieł sztuki w roku jest kilka, może kilkanaście. Pani pracownia znajduje się w domu mieszkalnym.
Chciałaby Pani własną twórczość oddzielić od towarów sprzedawanych w galerii. W związku z tym zamierza Pani wykreślić z zakresu działalności gospodarczej zgłoszonej do CEIDG, którą Pani prowadzi obecnie, tj. wykreślić PKWiU symbol 90.12.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 lipca 2026 r.)
1. Czy Pani obrazy i inne wyroby jak pastele, zdobione deski i porcelana, w przypadku ich sprzedaży, mogą być opodatkowane stawką 8% w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 15, art. 113 i 113a, art. 106e ust. 3, art. 120 ust. 1 lit. a oraz ust. 4, 5 i 10, art. 146aa, art. 146e, art. 146ea, art. 146ed, art. 146j i art. 146f ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy do Pani wyrobów, które Pani zdaniem popadają pod definicję dzieł sztuki, może Pani stosować procedurę VAT marża z 8% stawką VAT-u na podstawie art. 15, art. 113 i 113a, art. 106e ust. 3, art. 120 ust. 1 lit. a oraz ust. 4, 5 i 10, art. 146aa, art. 146e, art. 146ea, art. 146ed, art. 146j i art. 146f ustawy?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 1 lipca 2026 r.)
Ad 1.
Pani zdaniem, będzie mogła Pani stosować VAT 8% od własnych wyrobów jak obrazy, pastele, jak i zdobionych desek i porcelany – stanowisko to wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. art. 15, art. 113 i 113a, art. 106e ust. 3, art. 120 ust. 1 lit. a oraz ust. 4, 5 i 10, art. art. 146a, art. 146e, art. 146ea, art. 146ed, art. 146j i art. 146f ustawy.
Ad 2.
Pani zdaniem, VAT marża będzie mogła Pani stosować jedynie do dzieł sztuki innych artystów, którzy nie są vatowcami lub korzystają z podmiotowego zwolnienia (w 2026 r. do wysokości 240.000 zł), art. 106e ust. 3, art. 120 ust. 1 lit. a oraz ust. 4, 5 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Definicję dzieł sztuki, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża, zawiera art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy, w myśl którego:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez dzieła sztuki rozumie się:
a) obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701),
b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (CN 9702),
c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (CN 9703),
d) gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach.
Według art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:
Stawkę podatku 7% stosuje się również do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.
Jednakże art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, że:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą wpisaną do CIDG w zakresie reklamy głównie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i galerię malarstwa, w której sprzedaje Pani własne obrazy, rysunki, pastele, ręcznie zdobione produkty rzemiosła artystycznego własnego, innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątek, souvenirów X, porcelanę, (…). Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uważa Pani, iż podpada pod prawo autorskie, tworząc obrazy i inne wyroby, tworzy Pani dzieła podlegające ochronie prawa autorskiego. Ponadto, także zgodnie z przepisami, w tym art. 120 ustawy o VAT, tworzy Pani dzieła sztuki. Jednocześnie nie wykonuje Pani jakichkolwiek planów, rysunków do celów architektonicznych oraz inżynieryjnych, przemysłowych czy komercyjnych, topograficznych lub podobnych. Nie zdobi Pani rzemiosła artystycznego poza zdobieniem porcelany użytkowej w postaci talerzy, waz kubków, wazonów czy innych przedmiotów, które można zakupić jako białą porcelanę. W zakresie porcelany natomiast zdobi Pani różne figurki, postaci czy zwierzęta dostępne na rynku. Wszystkie Pani wyroby – należą do następujących kodów nomenklatury scalonej – obrazy, rysunki i pastele (wykonane wyłącznie ręcznie): Kod 9701 10 00. Kolaże i podobne płyty dekoracyjne: Kod 9701 90 00 (lub 9701 91 00). Wystawia Pani regionalnie i w Polsce własną twórczość malarską. Uważa Pani, że podpada pod twórczość artystyczną w zakresie malowania obrazów.
W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Pani obrazy i inne wyroby jak pastele, zdobione deski i porcelana, w przypadku ich sprzedaży, mogą być opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że z treści art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że stawka 8% ma zastosowanie wyłącznie do dostawy dzieł sztuki dokonywanej na terytorium kraju przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.
W opisie sprawy, wskazała Pani, że wystawia Pani własną twórczość malarską. Uważa Pani, że podpada pod twórczość artystyczną w zakresie malowania obrazów oraz podpada pod prawo autorskie, tworząc obrazy i inne wyroby, tworzy Pani dzieła podlegające ochronie prawa autorskiego. Ponadto, także zgodnie z przepisami, w tym art. 120 ustawy o VAT, tworzy Pani dzieła sztuki. Jednocześnie nie wykonuje Pani jakichkolwiek planów, rysunków do celów architektonicznych oraz inżynieryjnych, przemysłowych czy komercyjnych, topograficznych lub podobnych. Nie zdobi Pani rzemiosła artystycznego poza zdobieniem porcelany użytkowej w postaci talerzy, waz kubków, wazonów czy innych przedmiotów, które można zakupić jako białą porcelanę. W zakresie porcelany natomiast zdobi Pani różne figurki, postaci czy zwierzęta dostępne na rynku. Wszystkie Pani wyroby – należą do następujących kodów nomenklatury scalonej – obrazy, rysunki i pastele (wykonane wyłącznie ręcznie): Kod 9701 10 00, Kolaże i podobne płyty dekoracyjne: Kod 9701 90 00 (lub 9701 91 00).
Zatem, należy stwierdzić, że własną twórczość w postaci obrazów i innych wyrobów, w przypadku ich sprzedaży będzie mogła Pani opodatkować 8% stawką podatku od towarów i usług.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
Kolejna Pani wątpliwość dotyczy wskazania, czy będzie mogła Pani stosować procedurę VAT marża do sprzedaży nabytych w celu odsprzedaży dzieł sztuki innych artystów, którzy nie są podatnikami VAT lub korzystają z podmiotowego zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z kolei jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
Jednakże w stosunku do dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków ustawa o podatku od towarów i usług zawiera szczególne procedury w zakresie obliczania podstawy opodatkowania.
Procedura marży uregulowana została przez ustawodawcę w Dziale XII ustawy Rozdziale 4 „Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków”.
W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
Na podstawie art. 120 ust. 3a ustawy:
Dla dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków opodatkowanych zgodnie z ust. 4 i 5 stawka podatku wynosi 22%.
Zgodnie z art. 146ef stawka podatku wynosi obecnie 23%.
Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Stosownie do art. 120 ust. 11 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
1) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
2) dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5
- jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% albo podatkiem od wartości dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE.
Zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy:
Przepis ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.
Na podstawie art. 120 ust. 14 ustawy:
Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.
Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:
Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.
Jak stanowi art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. dzieł sztuk, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy dzieł sztuki nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży.
Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy m.in. dzieł sztuki w procedurze marży ważny jest zarówno rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, jak też to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby m.in. dzieła sztuki były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
Natomiast z procedury VAT marża nie może korzystać m.in. sprzedaż dzieł sztuki, których kupno następuje od podatnika innego niż, ten o którym mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, jeżeli ich nabycie podlegało opodatkowaniu według stawki 8%.
Jak wskazała Pani w opisie sprawy, prowadzi Pani obecnie działalność gospodarczą wpisaną w zakresie reklamy głównie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i galerię malarstwa, w której sprzedaje Pani własne obrazy, rysunki, pastele, ręcznie zdobione produkty rzemiosła artystycznego własnego, innych twórców oraz różnego rodzaju pamiątki, souveniry X, porcelanę, (…). Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że na podstawie powołanych przepisów art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem koniecznym do przyjęcia marży jako podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywanie dostawy uprzednio nabytych w ramach prowadzonej działalności (w celu ich odsprzedaży) towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków przez podatnika. Podstawą opodatkowania jest wówczas marża, tj. różnica między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Jednocześnie, jak wynika z art. 120 ust. 10 ustawy, aby możliwe było przyjęcie marży jako podstawy opodatkowania ww. czynności dzieła sztuki muszą być przez podatnika nabyte od osób wskazanych w art. 120 ust. 10 ustawy.
Zatem wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający towar podatnikowi pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.
W okolicznościach niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro przedmiotem dostawy przez Panią są dzieła sztuki, o których mowa w art. 120 ust. 1 ustawy wykonane przez innych artystów, które nabywa Pani w celu dalszej sprzedaży w prowadzonej galerii malarstwa od artystów, którzy nie są podatnikami VAT lub korzystają z podmiotowego zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, to będę spełnione kryteria, o których mowa w art. 120 ust. 10 pkt 1 i 2 ustawy, a w konsekwencji będzie mogła Pani zastosować procedurę VAT marża do ich dostawy.
Zatem, mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy oraz unormowania zawarte w ustawie o VAT, procedurę VAT marża będzie mogła Pani stosować jedynie do sprzedaży nabytych w celu odsprzedaży dzieł sztuki innych artystów, którzy nie są podatnikami VAT lub korzystają z podmiotowego zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Zatem oceniając całościowo, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.
Należy jednak wskazać, że dla dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków w procedurze VAT marża stawka podatku wynosi obecnie 23%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani swoje wyroby do odpowiedniego kodu nomenklatury scalonej (CN). Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów