0112-KDIL1-3.4012.251.2026.2.ŁW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku podlegania obowiązkowi wystawiania faktur przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur dokumentujących wykonanie usług projektowych związanych z nieruchomościami położonymi na terytorium Niemiec. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania konstrukcji budowlanych. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz różnych kontrahentów posiadających siedzibę w Niemczech, a wskazany w dalszej części wniosku podmiot ma charakter przykładowy.

Zakres usług obejmuje wykonywanie projektów konstrukcyjnych dotyczących konkretnych inwestycji budowlanych (nieruchomości) zlokalizowanych na terytorium Niemiec. Projekty są przygotowywane dla określonych obiektów budowlanych i stanowią element procesu inwestycyjnego dotyczącego tych nieruchomości.

Usługi mają charakter usług związanych z nieruchomościami.

Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec. Miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Niemiec. Usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Wnioskodawca wystawia faktury dokumentujące te usługi na rzecz kontrahentów niemieckich z adnotacją „odwrotne obciążenie” (reverse charge). Sprzedaż wykazywana jest w ewidencjach podatkowych jako czynność poza terytorium kraju.

Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie powyższych usług w przyszłości na analogicznych zasadach.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania Organu, wskazali Państwo odpowiednio:

1.  Czy Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski?

2.  Czy Spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy świadczone usługi w zakresie projektowania konstrukcji budowlanych będą wykonywane z tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?

3.  Czy Spółka będzie korzystać z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wystawiając faktury dokumentujące opisane we wniosku usługi?

4.  Czy Spółka będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1 ustawy?

Pytanie

Czy faktury dokumentujące usługi projektowe związane z nieruchomościami położonymi na terytorium Niemiec, dla których miejscem świadczenia jest terytorium Niemiec zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, stanowią czynności, do których stosuje się przepisy o fakturowaniu określone w art. 106a ustawy o VAT, a w konsekwencji czy podlegają obowiązkowi wystawiania przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) zgodnie z art. 106ga ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, faktury dokumentujące opisane usługi nie podlegają obowiązkowi wystawiania przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi związane z nieruchomościami, dla których miejscem świadczenia – zgodnie z art. 28e ustawy o VAT – jest miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Niemiec. W konsekwencji usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski i stanowią czynności wykonywane poza terytorium kraju.

Zgodnie z art. 106a ustawy o VAT, przepisy dotyczące wystawiania faktur stosuje się do czynności podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju oraz w określonych przypadkach wskazanych w tym przepisie. W analizowanej sprawie usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski i nie stanowią czynności, dla których przepisy o fakturowaniu stosuje się na podstawie art. 106a ustawy o VAT. W konsekwencji do przedmiotowych usług nie znajdują zastosowania polskie przepisy dotyczące fakturowania.

Zgodnie z art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT, obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF nie dotyczy faktur dokumentujących czynności, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju. Skoro zatem miejscem świadczenia usług jest terytorium Niemiec, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce i nie stosuje się do nich przepisów o fakturowaniu na podstawie art. 106a ustawy o VAT, to faktury dokumentujące takie usługi nie podlegają obowiązkowi wystawiania w KSeF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i pkt 4 ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, obejmuje ona wszelkie te czynności, których miejscem opodatkowania jest terytorium Polski.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie projektowania konstrukcji budowlanych. Świadczą Państwo usługi na rzecz różnych kontrahentów posiadających siedzibę w Niemczech.

Zakres usług obejmuje wykonywanie projektów konstrukcyjnych dotyczących konkretnych inwestycji budowlanych (nieruchomości) zlokalizowanych na terytorium Niemiec. Projekty są przygotowywane dla określonych obiektów budowlanych i stanowią element procesu inwestycyjnego dotyczącego tych nieruchomości. Usługi mają charakter usług związanych z nieruchomościami.

Nie posiadają Państwo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec. Miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Niemiec. Usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Wystawiają Państwo faktury dokumentujące te usługi na rzecz kontrahentów niemieckich z adnotacją „odwrotne obciążenie” (reverse charge). Sprzedaż wykazywana jest w ewidencjach podatkowych jako czynność poza terytorium kraju.

Zamierzają Państwo kontynuować świadczenie powyższych usług w przyszłości na analogicznych zasadach.

Posiadają Państwo siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Nie będą Państwo korzystać z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, wystawiając faktury dokumentujące opisane wyżej usługi.

Nie będą Państwo korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy faktury dokumentujące usługi projektowe związane z nieruchomościami położonymi na terytorium Niemiec, dla których miejscem świadczenia jest terytorium Niemiec zgodnie z art. 28e ustawy, stanowią czynności, do których stosuje się przepisy o fakturowaniu określone w art. 106a ustawy, a w konsekwencji czy podlegają obowiązkowi wystawiania przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) zgodnie z art. 106ga ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia tych usług. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

Na mocy art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że świadczą Państwo usługi na rzecz kontrahentów posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech. Zakres usług obejmuje wykonywanie projektów konstrukcyjnych dotyczących konkretnych inwestycji budowlanych (nieruchomości) zlokalizowanych na terytorium Niemiec. Usługi mają charakter usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Niemiec.

W związku z tym, w myśl art. 28e ustawy, miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania, usług świadczonych przez Państwa na rzecz kontrahentów z Niemiec jest miejsce położenia nieruchomości, tj. w analizowanej sprawie terytorium Niemiec.

Zatem, usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji, o sposobie opodatkowania tych świadczeń decydują przepisy obowiązujące w miejscu ich opodatkowania.

Zasady dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106a ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 10, 12-14 i 18 ustawy:

Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 106gb ust. 1 i 2 ustawy:

Natomiast według art. 106gb ust. 4 ustawy:

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Faktury, które dokumentują dostawy lub usługi na rzecz podmiotów z Unii Europejskiej zobowiązanych do rozliczenia podatku powinny zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy, polski podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą jego sprzedaż na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej w przypadku, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca.

Wobec powyższego w sytuacji, gdy będą Państwo świadczyć usługi, których miejscem świadczenia będzie terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska, to co do zasady będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

W związku z powyższym również będą mieć Państwo obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych, o których mowa w art. 106ga ust. 1 ustawy, dokumentujących świadczenie usług na rzecz kontrahentów z Niemiec.

Podsumowując należy stwierdzić, że faktury dokumentujące usługi projektowe związane z nieruchomościami położonymi na terytorium Niemiec, dla których miejscem świadczenia będzie terytorium Niemiec, zgodnie z art. 28e ustawy, będą stanowić czynności, do których stosuje się przepisy o fakturowaniu określone w art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy i w konsekwencji będą podlegać obowiązkowi wystawiania przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) zgodnie z art. 106ga ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W szczególności, wydając przedmiotową interpretację – zgodnie z przedstawionym przez Państwa zdarzeniem przyszłym – jako element opisu sprawy przyjęto, że świadczone przez Państwa usługi mają charakter usług związanych z nieruchomościami. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.