0112-KDIL1-3.4012.235.2026.2.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-   prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT od 1 stycznia 2026 r. w przypadku świadczenia usług w zakresie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego oraz dydaktycznych (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 1),

-   wskazania, czy prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT ze wskazaniem podstawy zwolnienia (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 10 sierpnia 2020 r. pod firmą (…).

W dniu (…) lipca 2022 r. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną nr (…) dotyczącą nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego wykonywanego na podstawie umowy zlecenia. Po wydaniu tej interpretacji stan faktyczny uległ zmianie. Na rynku nie było realnych propozycji wykonywania czynności doradcy obywatelskiego na podstawie umowy zlecenia, co wymusiło wykonywanie tych czynności w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej oraz dokumentowanie wynagrodzenia fakturą.

Złożony wniosek dotyczy wyłącznie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Okoliczność założenia fundacji, w której Wnioskodawca jest fundatorem i prezesem zarządu, nie jest objęta wnioskiem.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje trzy rodzaje czynności.

Po pierwsze, Wnioskodawca świadczy nieodpłatne poradnictwo obywatelskie na rzecz (…) z siedzibą w (…) na podstawie umowy z dnia 29 lipca 2025 r. Działalność ta generuje zdecydowaną większość przychodów Wnioskodawcy. Czynności te polegają na udzielaniu nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego w punktach prowadzonych na podstawie ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie zastępstwa procesowego, nie reprezentuje beneficjentów przed sądami ani urzędami i nie sporządza dla nich odpłatnych opinii prawnych.

Po drugie, Wnioskodawca wykonuje czynności mediatora sądowego/mediatora cywilnego. Usługi mediacyjne polegają na prowadzeniu mediacji jako bezstronna i neutralna osoba trzecia w celu doprowadzenia stron do porozumienia lub ugody. Wnioskodawca nie występuje po stronie jednej ze stron sporu, nie świadczy zastępstwa procesowego i nie sporządza opinii prawnych dla jednej ze stron.

Po trzecie, Wnioskodawca sporadycznie wykonuje usługi dydaktyczne na rzecz szkoły policealnej na podstawie umowy z dnia 9 lutego 2026 r. Umowa przewiduje, że Wnioskodawca nie jest nauczycielem w rozumieniu przepisów Karty Nauczyciela, a do Jego obowiązków należy przeprowadzanie konsultacji indywidualnych i zbiorowych. Czynności te mają charakter dydaktyczny i edukacyjny. Użyte w umowie pojęcie „konsultacji” odnosi się do procesu nauczania i wspierania słuchaczy w przyswajaniu materiału, a nie do świadczenia odrębnych komercyjnych usług doradczych.

Wartość sprzedaży Wnioskodawcy w poprzednim i bieżącym roku podatkowym wyniosła odpowiednio (…) zł i (…) zł, a zatem nie przekroczyła ustawowego limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca jest obecnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy przy opisanym zakresie czynności wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ma On prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług oraz czy prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania podatku VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 15 czerwca 2026 r. wskazał Pan, że przedmiotem wniosku, po uzupełnieniu, jest ocena prawa Wnioskodawcy do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT od dnia 1 stycznia 2026 r. Wniosek nie obejmuje oceny prawidłowości rozliczeń za lata wcześniejsze.

Od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca nie świadczy odpłatnych porad prawnych ani komercyjnych usług doradczych. W 2026 r. Wnioskodawca nie wystawił faktur z tytułu mediacji ani porad prawnych.

Informacje o wartości sprzedaży:

Kwota (…) zł wskazana we wniosku jako wartość sprzedaży/przychodu za 2025 r. obejmuje całość sprzedaży/przychodu Wnioskodawcy z jednoosobowej działalności gospodarczej za ten rok. Kwoty wynikające z faktur były kwotami brutto, obejmującymi VAT wykazany według stawki 23%.

Na potrzeby limitu zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca przyjmuje, że wartość sprzedaży ustala się bez kwoty podatku VAT.

Kwota (…) zł wskazana we wniosku jako wartość sprzedaży/przychodu za 2026 r. obejmuje sprzedaż/przychód Wnioskodawcy z jednoosobowej działalności gospodarczej za okres objęty danymi posiadanymi na dzień sporządzenia wniosku.

Ponadto, w ww. piśmie, na poszczególne pytania Organu, wskazał Pan odpowiednio:

1. Jakie konkretnie świadczenia, objęte zakresem złożonego wniosku, wykonuje Pan w ramach nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego?

2. Na podstawie jakiej konkretnie umowy (jakiego rodzaju umowy) świadczy Pan usługi nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, o których mowa we wniosku? Jakie prawa i obowiązki wynikają dla stron z postanowień tej umowy? Proszę o opisanie.

3. Czy świadczy Pan nieodpłatne poradnictwo obywatelskie zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 44)?

4. Kto i za jakie konkretnie czynności wypłaca Panu wynagrodzenie za świadczenie usług nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, o których mowa we wniosku?

5. W jaki sposób następuje rozliczenie wykonywanych przez Pana usług nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, tj. wypłata na Pana rzecz wynagrodzenia, i na podstawie jakich dokumentów?

6. Czy ma Pan jakikolwiek wpływ na wysokość wypłacanego Panu wynagrodzenia z tytułu umowy dotyczącej nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego? Jeśli tak, to w czym to się przejawia?

7. Czy (…) realizuje zadanie publiczne powierzone przez Powiat i z tych środków finansuje Pana wynagrodzenie?

8. W czyim imieniu i na czyją rzecz świadczy Pan usługi nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, które są przedmiotem złożonego wniosku?

9. Czy w umowie dotyczącej nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego zawarto postanowienie, że ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Pana czynności, o których mowa we wniosku? Jeśli nie, to kto będzie ponosił tę odpowiedzialność?

10. Czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze, ekonomiczne za czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy dotyczącej nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego? Jeśli nie, to kto ponosi to ryzyko?

11. Czy w związku z wykonywanymi czynnościami w ramach zawartej umowy dotyczącej nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego dysponuje Pan niezależnością i samodzielnością w działaniu pozwalającą na uznanie, że działa Pan jako profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą? Jeżeli tak, proszę szczegółowo opisać, w czym przejawia się samodzielność i niezależność w Pana działaniu?

12. Czy w związku z realizacją czynności mediatora sądowego/mediatora cywilnego udziela Pan porad prawnych lub świadczy usługi doradcze?

13. Czy w związku z realizacją usług dydaktycznych udziela Pan porad prawnych?

14. Czy ww. usługi dydaktyczne korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać na podstawie jakiego konkretnie przepisu.

15. Czy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej realizuje Pan inne czynności niż opisane we wniosku? Jeśli tak, to proszę opisać jakie jeszcze czynności wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

16. Czy oprócz świadczenia usług, będących przedmiotem wniosku, dokonuje Pan również dostaw towarów bądź świadczy usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie to są towary lub usługi?

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 czerwca 2026 r.)

1. Czy w opisanym stanie faktycznym, od dnia 1 stycznia 2026 r., Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu art. 113 ust. 11 oraz art. 113 ust. 13 ustawy o VAT?

2. Czy w przypadku korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT ze wskazaniem podstawy zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a nie przez zastosowanie stawki 0%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 15 czerwca 2026 r.)

Stanowisko do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ wartość sprzedaży Wnioskodawcy nie przekracza limitu określonego w tym przepisie, a Wnioskodawca od 1 stycznia 2026 r. nie wykonuje odpłatnych porad prawnych ani komercyjnych usług doradczych.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego wykonywane w ramach systemu określonego ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. nie są tożsame z komercyjnymi usługami prawniczymi ani komercyjnym doradztwem. Ich istotą jest wsparcie osoby uprawnionej w samodzielnym rozwiązaniu problemu, poinformowanie o prawach i obowiązkach oraz pomoc w przygotowaniu planu działania, bez zastępstwa procesowego, reprezentacji przed sądami lub organami i bez świadczenia odpłatnych opinii prawnych na rzecz beneficjentów.

Usługi dydaktyczne wykonywane na rzecz szkoły policealnej mają charakter edukacyjny. Używane w umowie pojęcie konsultacji dotyczy procesu nauczania i wspierania słuchaczy w przyswajaniu materiału, a nie świadczenia komercyjnych usług doradczych. W 2026 r. Wnioskodawca nie wystawił faktur z tytułu mediacji ani porad prawnych.

Wnioskodawca przyjmuje także, że warunek z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT jest spełniony dla daty 1 stycznia 2026 r. Wskazanie tej daty nie oznacza stanowiska Wnioskodawcy co do braku możliwości oceny lub korekty rozliczeń za wcześniejsze okresy, które nie są objęte zakresem wniosku.

Stanowisko do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku korzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT, prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT, ze wskazaniem podstawy zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Nieprawidłowe byłoby natomiast dokumentowanie takiej sprzedaży z zastosowaniem stawki 0%, ponieważ stawka 0% nie jest tożsama ze zwolnieniem od podatku. Sprzedaż objęta zwolnieniem podmiotowym jest sprzedażą zwolnioną, a nie sprzedażą opodatkowaną stawką 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle ww. ustawy, działalnością gospodarczą jest również działalność nierejestrowana. W praktyce oznacza to, że osoba fizyczna, która zdecyduje się na prowadzenie działalności w tej formie będzie co do zasady podatnikiem VAT. Jednakże osoba prowadząca działalność nierejestrową może być zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Według art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 10 sierpnia 2020 r. pod firmą (…). Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan trzy rodzaje czynności.

Po pierwsze, świadczy Pan nieodpłatne poradnictwo obywatelskie na rzecz (…) z siedzibą w (…) na podstawie umowy z dnia 29 lipca 2025 r. Czynności te polegają na udzielaniu nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego w punktach prowadzonych na podstawie ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej. Nie świadczy Pan w tym zakresie zastępstwa procesowego, nie reprezentuje beneficjentów przed sądami ani urzędami i nie sporządza dla nich odpłatnych opinii prawnych.

Usługi nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego są świadczone na podstawie umowy zlecenia na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego zawartej z (…) z siedzibą w (…), obowiązującej w 2026 r.

Po drugie, wykonuje Pan czynności mediatora sądowego/mediatora cywilnego. Jednak w 2026 r. nie wystawił Pan faktur z tytułu mediacji ani porad prawnych.

Po trzecie, sporadycznie wykonuje Pan usługi dydaktyczne na rzecz szkoły policealnej na podstawie umowy z dnia 9 lutego 2026 r. Umowa przewiduje, że nie jest Pan nauczycielem w rozumieniu przepisów Karty Nauczyciela, a do Pana obowiązków należy przeprowadzanie konsultacji indywidualnych i zbiorowych. Czynności te mają charakter dydaktyczny i edukacyjny. Użyte w umowie pojęcie „konsultacji” odnosi się do procesu nauczania i wspierania słuchaczy w przyswajaniu materiału, a nie do świadczenia odrębnych komercyjnych usług doradczych. Usługi dydaktyczne nie polegają na świadczeniu odpłatnych porad prawnych na rzecz słuchaczy ani na świadczeniu usług doradczych.

Wartość Pana sprzedaży w poprzednim i bieżącym roku podatkowym wyniosła odpowiednio (…) zł i (…) zł, a zatem nie przekroczyła ustawowego limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Od dnia 1 stycznia 2026 r. nie świadczy Pan odpłatnych porad prawnych ani komercyjnych usług doradczych.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy od dnia 1 stycznia 2026 r. ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, przy uwzględnieniu art. 113 ust. 11 oraz art. 113 ust. 13 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Wskazał Pan, że od dnia 1 stycznia 2026 r. nie dokonuje Pan dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i nie świadczy odpłatnych porad prawnych ani komercyjnych usług doradczych. W 2026 r. nie wystawił Pan faktur z tytułu mediacji ani porad prawnych. W ramach nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego udziela Pan osobom uprawnionym wsparcia przewidzianego ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej. Czynności obejmują w szczególności rozpoznanie problemu osoby uprawnionej, poinformowanie jej o przysługujących prawach i spoczywających obowiązkach, omówienie możliwych sposobów samodzielnego rozwiązania problemu oraz pomoc w opracowaniu planu działania. Nie świadczy Pan w tym zakresie zastępstwa procesowego, nie reprezentuje beneficjentów przed sądami ani urzędami i nie sporządza dla nich odpłatnych opinii prawnych. Usługi dydaktyczne nie polegają na świadczeniu odpłatnych porad prawnych na rzecz słuchaczy ani na świadczeniu usług doradczych.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach świadczonych przez Pana od 1 stycznia 2026 r. usług w zakresie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego oraz dydaktycznych nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, tj. nie świadczy Pan usług prawniczych i usług w zakresie doradztwa, a wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł, to może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, przy uwzględnieniu art. 113 ust. 11 ustawy.

Podsumowując, stwierdzić należy, że świadcząc usługi opisane we wniosku, ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności, przekroczy kwotę 240 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia również Pan straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także wskazania, czy w przypadku korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT, ze wskazaniem podstawy zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy, a nie przez zastosowanie stawki 0%.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług do wystawienia faktury zobowiązuje podatnika powołany wyżej art. 106b ustawy. Dokumentowanie wskazanych w tych przepisach czynności stanowi generalnie konsekwencję innych przepisów ustawy, które wskazują jakie czynności podlegają opodatkowaniu (art. 5 ustawy).

Podmiotami zobowiązanymi do fakturowania są podatnicy, którzy wykonują działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Faktury są dokumentami potwierdzającymi wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W ustawie przewidziano pewne wyjątki, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. Dotyczy to dokumentowania sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 ustawy lub wydanych do ustawy przepisów wykonawczych. W takim przypadku tzw. podatnik zwolniony nie musi wystawić faktury, chyba że nabywca tego zażąda. Wystawienie faktury na żądanie nabywcy jest wymagane, jeśli żądanie to zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. Jeżeli żądanie zostało zgłoszone po terminie, wtedy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. W takim przypadku, na podstawie ustawy, nie ma obowiązku udokumentowania takiej transakcji. Jeśli jednak podatnik wystawi dokument, to dokumentem tym powinna być faktura, gdyż stanowi udokumentowanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tożsamy sposób postępowania będzie stosował podatnik zwolniony, który z własnej woli będzie dokumentował daną czynność zwolnioną.

Przy czym, jak wynika z powołanego wyżej art. 106e ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, w przypadku, gdy podatnik dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, to na fakturze wskazuje przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego stosuje zwolnienie od podatku.

Zatem, w przypadku korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT, ze wskazaniem podstawy zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy, a nie przez zastosowanie stawki 0%.

Zauważam, że stawka 0% może być stosowana wyłącznie w sytuacjach wyraźnie wskazanych w ustawie lub przepisach wykonawczych do niej i tylko po spełnieniu określonych w przepisach warunków. Stawka 0% VAT to transakcja opodatkowana, która czynnemu podatnikowi VAT pozwala na odliczenie podatku VAT od zakupów, natomiast zwolnienie od VAT pozbawia dany podmiot prawa do takiego odliczenia.

Zatem, sprzedaż dokonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, jest sprzedażą zwolnioną od podatku VAT, a nie sprzedażą opodatkowaną stawką 0%.

W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT prawidłowe jest dokumentowanie sprzedaży fakturą bez wykazywania kwoty podatku VAT, ze wskazaniem podstawy zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy, a nie przez zastosowanie stawki 0%.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.