0112-KDIL1-2.4012.527.2026.1.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…), dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”, prowadzi działalność w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej (POZ), udzielając świadczeń zdrowotnych zwolnionych z podatku od towarów i usług.

Spółka nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest wnioskodawcą projektu pn. „(…)”, objętego wnioskiem o dofinansowanie w ramach programu (…).

Założeniem projektu jest poprawa dostępu do usług zdrowotnych oraz podnoszenie jakości świadczonych usług zdrowotnych.

Zaplanowane inwestycje służą wzmocnieniu roli podstawowej opieki zdrowotnej w dostarczaniu usług zdrowotnych poprzez doposażenie placówki w sprzęt medyczny oraz wykonanie niezbędnych prac adaptacyjnych.

Wsparcie POZ jest związane z rozszerzeniem zakresu realizowanych przez Spółkę świadczeń finansowanych przez (…), w szczególności w zakresie profilaktyki i diagnostyki.

Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje zakup analizatora masy ciała, opasek dla seniorów i aparatu RTG oraz wykonanie prac adaptacyjnych w pracowni rentgenowskiej.

Analizator masy ciała będzie wykorzystywany podczas wizyt dietetyka realizowanych w ramach opieki koordynowanej. Urządzenie będzie służyło wykonywaniu pomiarów wspierających ocenę i monitorowanie stanu zdrowia pacjentów oraz indywidualizację programów dietetycznych i zaleceń dotyczących aktywności fizycznej. Wyniki pomiarów będą wykorzystywane w działaniach profilaktycznych, w tym wspierających profilaktykę chorób układu kostno-stawowego, oraz do monitorowania zmian zachodzących w związku z realizacją zaleceń. Wykorzystanie analizatora ma również wspierać motywowanie pacjentów do zdrowego stylu życia i poprawę skuteczności profilaktyki, a w dalszej perspektywie przyczyniać się do ograniczania kosztów leczenia.

Opaski dla seniorów będą wykorzystywane w opiece nad osobami starszymi, prowadzonej w ramach opieki koordynowanej. Będą służyły monitorowaniu tętna, ciśnienia krwi oraz poziomu aktywności fizycznej. Funkcje automatycznego wykrywania upadków i szybkiego wezwania pomocy mają zwiększać bezpieczeństwo osób korzystających z opasek oraz wspierać reagowanie na sytuacje zagrożenia zdrowia.

Zakup aparatu RTG służy zwiększeniu dostępności badań rentgenowskich wykonywanych w ramach świadczeń gwarantowanych z zakresu POZ. Aparat będzie użytkowany w pracowni Spółki.

Prace adaptacyjne mają na celu przygotowanie pomieszczeń do instalacji i użytkowania urządzenia oraz dostosowaniu pracowni do wymagań dotyczących bezpiecznej pracy z urządzeniami radiologicznymi, określonych w szczególności w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 21 sierpnia 2006 r. w sprawie szczegółowych warunków bezpiecznej pracy z urządzeniami radiologicznymi (Dz. U. Nr 180, poz. 1325). Zakres prac adaptacyjnych obejmuje: dostawę i montaż okna ochronnego, dostawę i montaż oświetlenia ostrzegawczego, wykonanie kanałów instalacyjnych, ułożenie wykładziny elektroprzewodzącej, wykonanie zasilania aparatu RTG (PDB), prace malarskie, dokumentacja powykonawcza. Gabinet rentgenowski będzie wykorzystywany do wykonywania badań pacjentów, natomiast sterownia będzie służyła obsłudze aparatu przez personel. Wydatki na adaptację będą bezpośrednio związane z wykorzystaniem zakupionego aparatu RTG w działalności Spółki.

Wszystkie faktury dokumentujące zakup sprzętu oraz wykonanie prac adaptacyjnych będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Spółka będzie samodzielnie korzystała z całego wyposażenia zakupionego w ramach projektu oraz z pomieszczeń objętych pracami adaptacyjnymi.

Nabyte towary i usługi oraz efekty projektu będą wykorzystywane przez Spółkę do udzielania świadczeń zdrowotnych zwolnionych z podatku VAT

Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w ramach projektu nr (…), na podstawie art. 43 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ani w całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Spółka prowadzi działalność w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zakupiony analizator masy ciała, opaski dla seniorów i aparat RTG oraz pomieszczenia objęte pracami adaptacyjnymi będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wydatki objęte projektem nie będą zatem związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji nie zostanie spełniony warunek uprawniający do odliczenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy.

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup sprzętu oraz wykonanie prac adaptacyjnych w ramach projektu, ani w całości, ani w części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do obniżenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z opisu sprawy nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej, udzielając świadczeń zwolnionych od podatku. Są Państwo wnioskodawcą projektu pn. „(…)”, objętego wnioskiem o dofinansowanie (…). Założeniem projektu jest poprawa dostępu do usług zdrowotnych oraz podnoszenie jakości świadczonych usług zdrowotnych. Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje zakup analizatora masy ciała, opasek dla seniorów i aparatu RTG oraz wykonanie prac adaptacyjnych w pracowni rentgenowskiej.

Wydatki na adaptację będą bezpośrednio związane z wykorzystaniem zakupionego aparatu RTG w Państwa działalności.

Wszystkie faktury dokumentujące zakup sprzętu oraz wykonanie prac adaptacyjnych będą wystawiane na Państwa.

Państwo będą samodzielnie korzystać z całego wyposażenia zakupionego w ramach projektu oraz z pomieszczeń objętych pracami adaptacyjnymi.

Nabyte towary i usługi oraz efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa do udzielania świadczeń zdrowotnych zwolnionych z podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie posiadają Państwo statusu zrejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, jak i efekty projektu będą wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że uznałem powołaną przez Państwa w zadanym pytaniu podstawę prawną za omyłkę pisarską, gdyż w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest przepisu art. 43 pkt 18. Ponadto informuję, że warunki decydujące o wystąpieniu prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały zawarte w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.