0112-KDIL1-2.4012.483.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 609 ze zm.); dalej: ustawa o samorządzie gminnym, Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Tytuł projektu: „(…)”.

Nazwa zadania: „(…)”.

Gmina planuje realizację projektu inwestycyjnego polegającego na wymianie (…) i budowie (…) nowych wiat przystankowych wraz z niezbędnym wyposażeniem takim jak stojaki rowerowe oraz kosze na śmieci, nasadzeniu roślinności wokół wiat przystankowych na terenie Gminy (…). Przedsięwzięcie ma charakter publiczny i będzie obejmowało zarówno wymianę dotychczasowych, wyeksploatowanych obiektów infrastruktury przystankowej, jak i montaż wiat w zupełnie nowych lokalizacjach. Szczegółowy zakres rzeczowy zadania obejmuje w szczególności:

1.  Zakup i montaż nowoczesnych wiat przystankowych o konstrukcji aluminiowej, dostosowanych do potrzeb mieszkańców oraz osób o ograniczonej mobilności korzystających z publicznego transportu zbiorowego.

2.  Wyposażenie wiat w elementy infrastruktury towarzyszącej, tj. gabloty informacyjne (rozkłady jazdy), stojaki na rowery oraz kosze na odpady.

3.  Uporządkowanie, utwardzenie i zagospodarowanie terenu bezpośrednio przy przystankach, w tym wykonanie nasadzenia zieleni/roślinności w miejscach, w których logistycznie i technicznie będzie to możliwe.

Efektem realizacji projektu będzie poprawa jakości, dostępności, funkcjonalności oraz bezpieczeństwa infrastruktury transportu publicznego. Dodatkowo, doposażenie przystanków w stojaki rowerowe umożliwi wdrożenie rozwiązań z zakresu intermodalności (łączenie transportu rowerowego z publicznym transportem zbiorowym).

Wybudowana w ramach projektu infrastruktura przystankowa będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Będzie służyła nieodpłatnie wszystkim mieszkańcom Gminy oraz osobom trzecim korzystającym z publicznego transportu zbiorowego. Realizacja projektu wpisuje się w wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 4 (gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizacja ruchu drogowego) oraz pkt 5 (lokalny transport zbiorowy) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina z tytułu udostępnienia wiat przystankowych oraz infrastruktury towarzyszącej nie będzie pobierała żadnych opłat, ani nie będzie generowała z tego tytułu obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie zamierza również oddawać wiat w odpłatny najem czy dzierżawę podmiotom komercyjnym (np. pod cele reklamowe). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności o charakterze niepublicznoprawnym (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), realizowanych w celu zaspokojenia potrzeb społeczności lokalnej.

Pytanie

Czy w odniesieniu do zadania, polegającego na wykonaniu wymienionych czynności w punkcie powyżej, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego na fakturach dokonujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania opisanego w przedstawionym stanie faktycznym zdarzeń przyszłych wniosku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Gmina (…), będąca płatnikiem podatku od towarów i usług, w ramach realizowanego projektu, który został opisany w kolumnie – stanie faktycznym/przyszłym wniosku, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego. Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji inwestycji pn. „(…)” nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (tj. Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu inwestycyjnego pt. „(…)” – nazwa zadania „(…)”. Realizacja projektu polega na wymianie (…) i budowie (…) nowych wiat przystankowych wraz z niezbędnym wyposażeniem. Przedsięwzięcie ma charakter publiczny i będzie obejmowało zarówno wymianę dotychczasowych, wyeksploatowanych obiektów infrastruktury przystankowej, jak i montaż wiat w zupełnie nowych lokalizacjach. Wybudowana w ramach projektu infrastruktura przystankowa będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Będzie służyła nieodpłatnie wszystkim mieszkańcom Gminy oraz osobom trzecim korzystającym z publicznego transportu zbiorowego. Realizacja projektu wpisuje się w wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 4 (gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizacja ruchu drogowego) oraz pkt 5 (lokalny transport zbiorowy) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Z tytułu udostępnienia wiat przystankowych oraz infrastruktury towarzyszącej nie będą Państwo pobierali żadnych opłat, ani nie będą Państwo generowali z tego tytułu obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zamierzają Państwo również oddawać wiat w odpłatny najem czy dzierżawę podmiotom komercyjnym (np. pod cele reklamowe). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności o charakterze niepublicznoprawnym (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), realizowanych w celu zaspokojenia potrzeb społeczności lokalnej.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania.

Ponieważ, jak wskazali Państwo – towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności o charakterze niepublicznoprawnym (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), realizowanych w celu zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej – nie mają/ nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji zadania pn. „(…)”.

Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.