0112-KDIL1-2.4012.419.2026.4.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na etapie przygotowania i realizacji inwestycji, gdzie nabyte towary i usługi są przeznaczone do wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność gospodarczą o usługę polegającą na odpłatnym, czasowym udostępnianiu klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA na wyłączność. W tym celu Wnioskodawca planuje zlecić:

·      wykonanie projektu koncepcyjnego i wykonawczego architektowi,

·      zlecić produkcję sauny firmie specjalizującej się w produkcji modułowej w systemie CLT oraz

·      zlecić usługę montażu firmie zewnętrznej,

·      wynająć lub wydzierżawić działkę od osoby trzeciej, na której zostanie posadowiony niewielki obiekt (...), wykonany w technologii CLT.

Obiekt będzie przeznaczony wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnianiem prywatnego SPA. Obiekt będzie wyposażony w saunę, jacuzzi oraz strefę relaksu.

Nie będzie przeznaczony do stałego zamieszkania ani do prowadzenia działalności noclegowej. W ramach opisanej usługi nie będzie oferowane zakwaterowanie ani noclegi.

Klient będzie dokonywał rezerwacji obiektu na określony czas, przykładowo na 2 godziny. W czasie zarezerwowanego okresu klient lub grupa klientów będzie miała obiekt do wyłącznej dyspozycji. W tym samym czasie z obiektu nie będą korzystać inni klienci.

Przedmiotem sprzedaży będzie możliwość korzystania z całego prywatnego obiektu wraz z jego wyposażeniem, w szczególności z sauny, jacuzzi i strefy relaksu, przez określony w rezerwacji czas.

W ramach usługi nie będą świadczone przez Wnioskodawcę ani jego pracowników lub współpracowników masaże, zabiegi kosmetyczne, zabiegi fizjoterapeutyczne, medyczne ani inne zabiegi wykonywane bezpośrednio na osobie klienta.

W czasie korzystania z obiektu klient będzie korzystał z urządzeń i wyposażenia samodzielnie. W obiekcie nie będzie świadczona gastronomia ani usługi hotelowe. W cenie usługi nie będzie zapewniane wyżywienie ani napoje.

Rezerwacje będą dokonywane przez klientów za pośrednictwem strony internetowej lub innego systemu rezerwacyjnego, a opłata za korzystanie z obiektu będzie pobierana od klienta za określony czas rezerwacji.

Usługa będzie kierowana do klientów indywidualnych oraz grup klientów korzystających z obiektu wspólnie. Klient nie będzie otrzymywał prawa do dysponowania obiektem jak właściciel ani prawa do korzystania z niego poza zarezerwowanym okresem.

Wnioskodawca nie będzie udostępniał klientom obiektu w celu prowadzenia przez nich własnej działalności gospodarczej.

Obiekt będzie pozostawał pod kontrolą Wnioskodawcy, a klient otrzyma wyłącznie czasowe prawo do korzystania z niego zgodnie z regulaminem i dokonaną rezerwacją.

Usługa będzie świadczona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie stanowiła źródło przychodów z tej działalności.

Dla potrzeb prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza posługiwać się kodem PKD odpowiadającym działalności związanej z prowadzeniem SPA, saun i łaźni parowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Jest Pan zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.  Obecnie przedmiotem prowadzonej jednoosobowej działalności jest świadczenie usług w zakresie projekt manager, koordynowania wraz z planowaniem projektów zleconych przez klienta. W tym pilnowanie terminów organizowanie pracy zespołów, identyfikowanie ryzyk w ramach prowadzonego projektu oraz monitorowanie jakości prac.

3.  Tak faktury będą wystawiane na Pana (JDG) w zakresie towarów oraz usług objętych zakresem zapytania.

4.  Będzie Pan wykorzystywał wydatki poniesione na rozszerzenie działalności gospodarczej o usługę polegającą na odpłatnym czasowym udostępnieniu obiektu typu SPA na wyłączność do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na etapie przygotowania i realizacji inwestycji, tj. przed rozpoczęciem faktycznej sprzedaży usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie przysługiwało Wnioskodawcy, jeżeli w momencie dokonywania zakupów będzie on działał jako podatnik VAT czynny, a z okoliczności inwestycji będzie wynikało, że nabywane towary i usługi są przeznaczone do wykorzystania w przyszłości wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przygotowaniem, budową, wyposażeniem, uruchomieniem oraz bieżącym funkcjonowaniem opisanego w zdarzeniu przyszłym obiektu rekreacyjnego typu SPA, w szczególności wydatków na projektowanie, dokumentację, wykonanie i montaż konstrukcji CLT, roboty budowlane i fundamentowe, instalacje, saunę, jacuzzi, wyposażenie obiektu, urządzenia techniczne, przyłącza, transport, montaż, usługi projektowe, prawne, księgowe, marketingowe oraz system rezerwacyjny, jeżeli towary i usługi te będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Wnioskodawcę odpłatnych usług udostępniania obiektu SPA klientom, stanowiących czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy będzie mu również przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z przygotowaniem, budową, wyposażeniem i funkcjonowaniem obiektu, w zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem opodatkowanych podatkiem VAT usług odpłatnego udostępniania obiektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. 
Obecnie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. 
Planuje Pan rozszerzyć działalność gospodarczą o usługę polegającą na odpłatnym czasowym udostępnianiu klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA na wyłączność. 
W tym celu planuje Pan zlecić wykonanie projektu koncepcyjnego i wykonawczego architektowi, zlecić produkcję sauny, zlecić usługę montażu oraz wynająć lub wydzierżawić działkę od osoby trzeciej, na której zostanie posadowiony niewielki obiekt. 
Faktury będą wystawione na Pana. 
Wydatki na rozszerzenie działalności gospodarczej będzie wykorzystywał Pan tylko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 
Obiekt będzie przeznaczony wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnieniem prywatnego SPA. 
Obiekt będzie wyposażony w saunę, jacuzzi oraz strefę relaksu. Nie będzie przeznaczony do stałego zamieszkania ani do prowadzenia działalności noclegowej. W ramach opisanej usługi nie będzie oferowane zakwaterowanie ani noclegi. 
Klient będzie dokonywał rezerwacji obiektu na określony czas. W czasie zarezerwowanego okresu klient oraz grupa klientów będzie miała obiekt do wyłącznej dyspozycji. W tym samym czasie z obiektu nie będą korzystać inni klienci. 
W ramach usługi nie będą świadczone przez Pana ani jego pracowników lub współpracowników masaże, zabiegi kosmetyczne, zabiegi fizjoterapeutyczne, medyczne ani inne zabiegi wykonywane bezpośrednio na osobie klienta. 
W czasie korzystania z obiektu klient będzie korzystał z urządzeń i wyposażenia samodzielnie. 
W obiekcie nie będzie świadczona gastronomia ani usługi hotelowe. 
Rezerwacje będą dokonywane przez klientów za pośrednictwem strony internetowej lub innego systemu rezerwacyjnego, a opłata za korzystanie z obiektu będzie pobierana od klienta za określony czas rezerwacji. 
Klient nie będzie otrzymywał prawa do dysponowania obiektem jak właściciel ani prawa do korzystania z niego poza zarezerwowanym okresem. 
Wnioskodawca nie będzie udostępniał klientom obiektu w celu prowadzenia przez nich własnej działalności gospodarczej. 
Obiekt będzie pozostawał pod Pana kontrolą. 
Usługa będzie świadczona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie stanowiła źródło przychodów z tej działalności.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na etapie przygotowania i realizacji inwestycji, gdzie nabyte towary i usługi są przeznaczone do wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa odliczenie podatku naliczone na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi związane z rozszerzeniem działalności gospodarczej będzie Pan wykorzystywał do czynności opodatkowanych.

Podsumowując, stwierdzam, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na etapie przygotowania i realizacji inwestycji, gdzie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazuję również, że Pana wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.