0112-KDIL1-2.4012.341.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego i zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Beneficjentem projektu pn. „(…)” jest Wnioskodawca, będący samorządową instytucją kultury.

Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach pomocy publicznej udzielanej na podstawie rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014. Zakres projektu obejmuje wykonanie prac budowlanych związanych z przystosowaniem budynku Wnioskodawcy do potrzeb zwiedzających, zakup wyposażenia przeznaczonego do prowadzenia działalności statutowej oraz przygotowanie stałej wystawy.

W okresie realizacji projektu oraz wykorzystywania jego efektów Wnioskodawca nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a w zakresie świadczonych usług kulturalnych spełniających warunki ustawowe również ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Faktury dokumentujące wydatki objęte niniejszym wnioskiem będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Efekty projektu będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności statutowej. Po zakończeniu realizacji projektu przewiduje się odpłatne udostępnianie stałej wystawy zwiedzającym poprzez sprzedaż biletów wstępu. Planowana jest również sprzedaż publikacji i książek związanych z (…) oraz umożliwienie rezerwacji biletów za pośrednictwem systemu internetowego. W budżecie projektu przewidziano przychody z tytułu sprzedaży biletów, sprzedaży wydawnictw oraz usług związanych z rezerwacją biletów online. W okresie objętym niniejszym wnioskiem Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie wykazywało podatku należnego z tytułu czynności wykonywanych przy wykorzystaniu efektów projektu. W odniesieniu do czynności spełniających warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT Wnioskodawca będzie stosował również zwolnienie przedmiotowe przewidziane w tym przepisie.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu których Wnioskodawca wykazywałby podatek należny. Wnioskodawca nie będzie odliczał podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki projektowe. W okresie objętym niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nie przewiduje rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego ani rejestracji jako podatnik VAT czynny. We wniosku o dofinansowanie projektu wskazano, że Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, a podatek ten został ujęty jako koszt projektu. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które będą ponoszone w związku z realizacją projektu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, które nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny oraz korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w zakresie świadczonych usług kulturalnych również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 tej ustawy, będzie miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego albo do zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które będą ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani do zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast w zakresie świadczonych usług kulturalnych korzysta również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 tej ustawy. Efekty projektu będą wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy prowadzonej z zastosowaniem wskazanych zwolnień. W konsekwencji wydatki projektowe nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, z którymi ustawa wiąże prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego co do zasady nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W związku z niespełnieniem przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz wystąpieniem ograniczenia wynikającego z art. 88 ust. 4 tej ustawy Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia ani uzyskania zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach projektu. Podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki objęte niniejszym wnioskiem nie będzie mógł zostać odzyskany przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym nadwyżki podatku naliczonego nad kwotą podatku należnego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury i beneficjentem projektu pn. „(…)”. Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach pomocy publicznej na podstawie rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014. Zakres projektu obejmuje wykonanie prac budowlanych związanych z przystosowaniem budynku Wnioskodawcy do potrzeb zwiedzających, zakup wyposażenia przeznaczonego do prowadzenia działalności statutowej oraz przygotowanie stałej wystawy. W okresie realizacji projektu oraz wykorzystania jego efektów nie będą Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Będą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, a w zakresie świadczonych usług kulturalnych ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z tytułu których Państwo wykazywaliby podatek należny. Nie przewidują Państwo rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego ani rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego i zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunku uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT i korzystają ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy. Dokonywane zakupy towarów i usług nie będą zatem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu jak również ubiegania się o zwrot podatku VAT w trybie art. 87 ust. 1 ustawy.

Należy również zauważyć, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Nie będą mieli Państwo również zwrotu podatku zaliczonego na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r., gdyż środki wskazane we wniosku, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu realizacji projektu pn. „(…)” nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług jak również ubiegania się o zwrot tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Należy zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku i uzupełnienia wniosku dokumentów (załączników), a interpretację wydaje się w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z art. 14b §3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dołączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym, zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.