0112-KDIL1-2.4012.329.2026.2.NF

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, czy ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie nr 1 we wniosku), uznania, czy w odniesieniu do wydatków dotyczących Budowy Węzła i Wydatków dt. Nadzoru możliwe jest/będzie uznanie, że „występuje” związek pozwalający uznać, że wydatki ponoszone w tym zakresie wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy (pytanie nr 3 i nr 5 we wniosku), zakresu prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania 23 (pytanie nr 4 we wniosku) oraz od wydatków obejmujących Wydatki dt. Nadzoru (pytanie nr 6 we wniosku) i jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      uznania, czy ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie nr 1 we wniosku);

·      braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·      uznania, czy w odniesieniu do wydatków dotyczących Budowy Węzła możliwe jest/będzie uznanie, że „występuje” związek pozwalający uznać, że wydatki ponoszone w tym zakresie wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy (pytanie nr 3);

·      zakresu prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania 23 (pytanie nr 4 we wniosku);

·      uznania, czy w odniesieniu do wydatków dotyczących Wydatków dt. Nadzoru możliwe jest/będzie uznanie, że „występuje” związek pozwalający uznać, że wydatki ponoszone w tym zakresie wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy (pytanie nr 5 we wniosku)

·      zakresu prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków obejmujących Wydatki dt. Nadzoru (pytanie nr 6 we wniosku).

Uzupełniła go Pani pismem z 10 października 2024 r. (wpływ 12 października 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Gmina posiada osobowość prawną.

Gmina rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).

Zgodnie z przepisami prawa – w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym [dalej: „usg”] – Gmina wykonuje zadania publiczne (zadania własne) w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 7 ust. 1 usg do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne – według art. 7 ust. 1 usg – obejmują m.in. sprawy:

1)  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2)  gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3)  ochrony zdrowia;

4)  lokalnego transportu zbiorowego;

5)  pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

6)  wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

7)  edukacji publicznej;

8)  kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

9)  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

10)  zieleni gminnej i zadrzewień;

11)  utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

12)  wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

13)  promocji gminy;

14)  współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Wskazane wyżej zadania realizowane są przez Gminę poprzez jednostki organizacyjne, a także poprzez Urząd Gminy [dalej jako: „Urząd”].

Celem realizacji swoich zadań Gmina podjęła się uczestnictwa w projekcie pn. „(…)” (dalej: „Projekt” lub „Przedsięwzięcie”).

Projekt jest realizowany w ramach Programu Regionalnego „Fundusze Europejskie 2021-2027”, w ramach (…).

Całkowita wartość Projektu wynosi aktualnie (wg wniosku o dofinansowanie oraz zawartej umowy o dofinansowanie) (…) zł.

Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Gmina otrzyma stosowne dofinansowanie na sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług (w związku z uczestnictwem w Przedsięwzięciu Gmina zrealizuje określone inwestycje/zadania).

Przedsięwzięcie jest realizowane przez Gminę we współpracy z innymi jednostkami samorządu terytorialnego.

W Przedsięwzięciu uczestniczą:

1)  Powiat B – jako tzw. Partner Wiodący (dalej określany również jako: „Partner Wiodący” lub „Powiat”),

2)  Gmina Miejska B, Gmina B, Gmina A, Gmina C oraz Gmina D – jako tzw. Partnerzy w Projekcie (dalej łącznie określani jako: „Partnerzy”).

Powiat – jako Partner Wiodący – zawarł umowę o dofinansowanie z Zarządem Województwa (na podstawie której przekazywane będzie dofinansowanie) i jest podmiotem reprezentującym uczestników Projektu (względem Zarządu Województwa).

W ramach Projektu określony został podział obowiązków pomiędzy poszczególnych jego uczestników – w szczególności pomiędzy Powiatem a poszczególnymi Partnerami (a więc również pomiędzy Powiatem i Gminą) zostały zawarte „Umowy o partnerstwie na rzecz realizacji Projektu” (dalej: „Umowa partnerska”).

Umowy partnerskie określają zasady współpracy, w tym przede wszystkim obowiązki poszczególnych Partnerów oraz Powiatu (jako Partnera Wiodącego), zasady sporządzania i przedkładania stosownych dokumentów, a także przekazywania środków finansowych uzyskiwanych tytułem dofinansowania.

Zgodnie z Umową partnerską m.in.:

a)  Powiat jest odpowiedzialny za kontakty z Zarządem Województwa (również w imieniu Partnerów).

b)  Strony poszczególnych Umów partnerskich ponoszą odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy o dofinansowanie w zakresie przypisanych do nich zadań, jednakże to Partner Wiodący ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu, w tym za poprawność rozliczeń finansowych, nawet w sytuacji, gdy przekazuje Partnerowi Projektu odpowiednią część dofinansowania na pokrycie jego wydatków.

c)  Partner Wiodący (Powiat) oraz Partnerzy samodzielnie realizują przypisane do nich w Projekcie zadania.

d)  Powiat jest odpowiedzialny za reprezentowanie uczestników Projektu przed Instytucją Zarządzającą, w tym podpisanie stosownych umów, składanie wniosków o wypłatę środków finansowych, komunikację oraz dokonywanie rozliczeń.

e)  W powyższym rozumieniu, to Powiat (jako Partner Wiodący) będzie otrzymywać środki finansowe stanowiące dofinansowanie:

·      na pokrycie realizacji Projektu realizowanego w swoim/własnym zakresie (a więc zadań realizowanych przez Powiat), a także

·      na pokrycie realizacji Projektu w zakresie realizowanym przez Partnerów – środki te Powiat będzie następnie przekazywać Partnerom (w tym Gminie).

f)   W Umowie partnerskiej wprost wskazano, że przekazywanie środków Partnerowi przez Partnera Wiodącego nie następuje w związku ze świadczeniem usług (dostawą towarów), tylko stanowi przekazanie dofinansowania na wydatki ponoszone przez Partnera w związku z realizacją Projektu w zakresie dotyczącym tego Partnera.

W zakresie, w jakim Projekt będzie wykonywany przez Gminę, jego realizacja będzie następowała w ramach własnych struktur organizacyjnych – za prowadzenie Projektu w Gminie odpowiedzialni będą pracownicy Urzędu Gminy.

W odniesieniu do założeń i celów Projektu należy na wstępie zaznaczyć, że w Powiecie B prace nad utworzeniem powiatowej komunikacji publicznej na liniach: (…). Jednak brak infrastruktury towarzyszącej (przystanków, ścieżek pieszo/rowerowych) uniemożliwia uruchomienie komunikacji publicznej na ww. odcinkach. Problemem jest również brak odpowiedniej bazy parkingów stanowiących bezpośrednie zaplecze do funkcjonowania komunikacji publicznej. Każda gmina w ramach Powiatu realizuje własne inicjatywy (ścieżki, lokalne linie autobusowe, politykę parkingową) często bez szerszej synchronizacji, co powoduje niespójność strategii i przekazów kierowanych do mieszkańców.

Mieszkańcy gmin Partnerów i Powiatu – ze względu na słabo rozwinięty system dróg dla rowerów, brak parkingów oraz z uwagi na brak węzłów przesiadkowych – nie mają możliwości bezpiecznego przemieszczania się (w szczególności przy wykorzystaniu roweru, hulajnogi lub samochodu) do miejsc skąd mogliby udać się w dalszą podróż publicznym transportem zbiorowym. Remedium ma być Projekt i realizacja przyjętych w jego ramach działań inwestycyjnych.

W związku z powyższym Powiat wraz z Partnerami zdecydowali się na realizację Przedsięwzięcia. Jego nadrzędnym celem jest wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności na obszarze wszystkich gmin Powiatu B jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej. Zakłada się, że efektem realizacji Projektu będzie stworzenie w pełni funkcjonalnej i operacyjnej infrastruktury (przede wszystkim infrastruktury komunikacyjnej, w tym drogowej) oraz podniesienie jakości życia mieszkańców Powiatu B.

Cele szczegółowe Projektu to:

·      skrócenie czasu podróży pasażerów dzięki budowie systemu ciągów komunikacji rowerowej i pieszej niezależnych od dróg, prowadzących do m.in. węzłów przesiadkowych;

·      zwiększenie modalnego udziału transportu publicznego poprzez budowę infrastruktury i kampanię informacyjno-edukacyjną;

·      zwiększenie płynności ruchu pojazdów transportu publicznego i zlikwidowanie przeszkód w ruchu;

·      zwiększenie atrakcyjności transportu publicznego dzięki budowie infrastruktury przystankowej i około przystankowej (np. dojścia, oświetlenie);

·      integracja taryfowa komunikacji publicznej na terenie powiatu z innymi rodzajami transportu, a także różnymi przewoźnikami/operatorami;

·      zwiększenie integracji różnych środków transportu dzięki budowie systemu ciągów komunikacyjnych;

·      zwiększenie dostępności komunikacyjnej regionu;

·      zwiększenia stopnia wykorzystania OZE dzięki montażowi oświetlania wiat zasilanego panelami fotowoltaicznymi;

·      wsparcie zeroemisyjnych form mobilności dzięki montażowi stacji ładowania pojazdów elektrycznych (na węźle przesiadkowym w B i C);

·      zwiększenie bezpieczeństwa podróżnych dzięki odseparowaniu ruchu rowerowego i pieszego od ruchliwych dróg z dużym natężeniem pojazdów i wprowadzeniu m.in. sygnalizacji świetlnej w najniebezpieczniejszych miejscach, jak i budowie oświetlenia oraz monitoringu, a także budowie infrastruktury przystankowej i około przystankowej;

·      zwiększenie dostępności dla osób o ograniczonej sprawności ruchowej;

·      zwiększenie komfortu podróży;

·      zmniejszenie liczby wypadków drogowych, szczególnie z udziałem rowerzystów i pieszych;

·      poprawa klimatu akustycznego w terenach zurbanizowanych;

·      zmniejszenie kosztów transportu do punktów docelowych i zmniejszenie wykluczenia transportowego osób ubogich;

·      zmniejszenie całościowego oddziaływania systemu transportowego na środowisko oraz klimat.

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje realizację 42 zadań. Realizacja tych zadań polegać będzie m.in. na (poniższe wyliczenie stanowi jednocześnie wskazanie katalogu znacznej części wydatków, które będą ponoszone w ramach Projektu):

·      sporządzeniu dokumentacji projektowej;

·      wykonaniu robót budowlano-montażowych;

·      stworzeniu infrastruktury rowerowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (budowa parkingów P&R, B&R, K&R, montaż stojaków rowerowych, urządzeń pomiarów ruchu, radarów, montaż wiat rowerowych, zaplecza sanitarnego, stacji naprawy rowerów, ławek, koszy);

·      zagęszczenie przystanków autobusowych;

·      dostawie i montażu punktów ładowania pojazdów elektrycznych;

·      montażu inteligentnej sygnalizacji świetlnej (ITS);

·      budowie systemu oświetlenia LED;

·      montażu zielono-niebieskiej infrastruktury tj. zielonego przystanku komunikacji zbiorowej, utworzenie ogrodów deszczowych; rekultywacja terenu zielonego z odtworzeniem, odmuleniem, konserwacją zbiornika wodnego – stawu;

·      wykupie gruntów.

Zakres rzeczowy obejmuje realizację następujących zadań (łącznie określane również jako: „Zadania”):

1.  Budowa ścieżki pieszo-rowerowej (…).

2.  Rozbudowa drogi powiatowej 1 (…).

3.  Budowa oświetlenia ścieżki pieszo-rowerowej (…).

4.  Przebudowa drogi powiatowej (…).

5.  Budowa parkingu Park&Ride wraz z infrastrukturą towarzyszącą 1 (…).

6.  Budowa parkingu Park&Ride wraz z infrastrukturą towarzyszącą 2 (…).

7.  Wyznaczenie przystanków komunikacji publicznej w B.

8.  Budowa miejsca obsługi rowerzystów przy ścieżce rowerowej (…).

9.  Punkt ładowania pojazdów elektrycznych – B.

10.  Budowa drogi dla pieszych i rowerów – droga powiatowa (…).

11.  Rozbudowa drogi powiatowej 2 (…).

12.  Rozbudowa drogi powiatowej 3 (…).

13.  Rozbudowa dr. pow. 4 (…).

14.  Przebudowa drogi gminnej (…).

15.  Budowa ścieżki rowerowej (…).

16.  Rozbudowa drogi powiatowej 5 (…).

17.  Rozbudowa drogi powiatowej 6 (…).

18.  Rozbudowa drogi powiatowej 7 (…).

19.  Budowa kładki pieszo-rowerowej (…).

20.  Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…).

21.  Budowa drogi rowerowej (…).

22.  Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…).

23.  Budowa węzła przesiadkowego (…).

24.  Rozbudowa drogi powiatowej 8 (…).

25.  Rozbudowa drogi powiatowej 9 (…).

26.  Rozbudowa drogi powiatowej 10 (…).

27.  Rozbudowa drogi powiatowej 11 (…).

28.  Budowa ścieżki rowerowej (…).

29.  Węzeł przesiadkowy wraz z infrastrukturą towarzyszącą (…).

30.  Rozbudowa drogi powiatowej 12 (…).

31.  Rozbudowa drogi powiatowej 13 (…).

32.  Rozbudowa drogi powiatowej 14 (…).

33.  Budowa węzła przesiadkowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (…).

34.  Rozbudowa centrum przesiadkowego w B.

35.  Nadzór inwestorski dla zadań Powiatu B.

36.  Nadzór inwestorski dla zadań Gminy Miejskiej B.

37.  Nadzór inwestorski dla zadań Gminy B.

38.  Nadzór inwestorski dla zadań Gminy A.

39.  Nadzór inwestorski dla zadań Gminy C.

40.  Działania informacyjno-edukacyjne kształtujące świadomość ekologiczną.

41.  Działania promocyjno-informacyjne.

42.  Opracowanie wybranych elementów studium wykonalności.

Każde ww. zadań będzie realizowane przez Powiat albo któregoś z Partnerów.

Zadania realizowane przez Gminę oraz ich charakterystyka:

Zadanie 19 – Budowa kładki pieszo-rowerowej (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie kładki pieszo-rowerowej) oraz wykonanie oświetlenia kładki pieszo-rowerowej.

Efekty rzeczowe Zadania 19 nie będą służyć Gminie do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna.

Zadanie 20 – Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie przejścia pieszo-rowerowego, schodów, pochylni dla rowerów, windy dostosowanej do wjazdu wózków inwalidzkich i dla pieszych, wykonanie monitoringu wizyjnego przejścia) oraz wykonanie oświetlenia przejścia.

Efekty rzeczowe Zadania 20 nie będą służyć Gminie do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna.

Zadanie 21 – Budowa drogi rowerowej (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym wykonanie nawierzchni drogi rowerowej, przebudowę zjazdów oraz budowę nowych, montaż słupów i opraw oświetleniowych LED węzła przesiadkowego).

Efekty rzeczowe Zadania 21 nie będą służyć Gminie do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna.

Zadanie 22 – Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie nawierzchni chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego, przebudowę istniejących zjazdów oraz budowę nowych).

Efekty rzeczowe Zadania 22 nie będą służyć Gminie do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna.

Opisane powyżej zadania 19, 20, 21 oraz 22 określane są dalej łącznie jako: „Infrastruktura Drogowa”.

Zadanie 23 – Budowa węzła przesiadkowego (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Celem zadania jest budowa węzła przesiadkowego jako głównego elementu zintegrowanego systemu transportu publicznego.

Na realizację przedmiotowego zadania składają się (poszczególne kategorie wydatków w tym zakresie obejmują):

1)  wykonanie jezdni manewrowej,

2)  budowa chodników w tym z dopuszczeniem ruchu rowerowego oraz przejść i dojść pieszych,

3)  budowa zatoki autobusowej (pętli) z peronem na dwa autobusy wraz z dostawą wiaty autobusowej z oświetleniem autonomicznym z panelem PV i akumulatorem,

4)  budowa parkingu dla rowerów i hulajnóg B&R wraz z wiatami rowerowymi z montażem stojaków rowerowych oraz montażem stojaka na hulajnogi,

5)  budowa parkingu P&R w dwóch lokalizacjach (pierwsza na 10 stanowisk postojowych oraz druga na 24 stanowiska postojowe),

6)  wykonanie oświetlenia węzła przesiadkowego,

7)  wykonanie tzw. zielono-niebieskiej infrastruktury (rekultywacja terenu zielonego z odtworzeniem, odmuleniem, konserwacją zbiornika wodnego – stawu), a także wykonanie nasadzenia drzew,

8)  instalacja monitoringu,

9)  dostawa i montaż stacji ładowania pojazdów.

Niniejsze zadanie 23 „(…)” określane jest w dalszej części wniosku jako „Budowa Węzła”.

W odniesieniu do niniejszego zadania Budowy Węzła Gmina – na moment składania niniejszego wniosku – zakłada, że efekty rzeczowe tego zadania w zakresie pkt od 1) do 8) wskazanych powyżej nie będą służyć Gminie do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna i zostanie stworzona przede wszystkim w celu realizacji przez Gminę zadania własnego w zakresie gminnych dróg, ulic, organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.

W zakresie pkt 9) zadania 23 Budowy Węzła – a więc dostawy i montażu stacji ładowania pojazdów – Gmina zakłada, że obsługa stacji ładowania pojazdów zostanie zlecona zewnętrznemu operatorowi. Ostateczna formuła współpracy (zlecenia) w tym zakresie nie jest jeszcze znana. Brane są pod uwagę następujące rozwiązania:

a)  odpłatne udostępnienie stacji ładowania operatorowi – w tym przypadku Gmina uzyskiwałaby dochód z tytułu odpłatnego udostępnienia stacji ładowania,

b)  zlecenie usługi obsługi stacji ładowania operatorowi – w tym przypadku Gmina płaciłaby operatorowi wynagrodzenie za obsługę stacji ładowania; w ramach tego modelu możliwe są warianty, że:

·      operator sam nabywałby energię elektryczną, która następnie byłaby odsprzedawana przez operatora zainteresowanym klientom (nabywającym świadczenie ładowania pojazdu),

·      najpierw Gmina byłaby nabywcą energii elektrycznej, którą odsprzedawałaby operatorowi i który następnie odsprzedawałby ją zainteresowanym klientom (nabywającym świadczenie ładowania pojazdu), a pomiędzy stronami dochodziłoby jednocześnie do stosownych rozliczeń związanych ze sprzedażą energii elektrycznej.

Zadanie 38 – Nadzór inwestorski dla zadań realizowanych przez Gminę A

Zadanie obejmuje sprawowanie nadzoru inwestorskiego nad pracami dotyczącymi zadań (kategorie wydatków w tym zakresie):

1)  Budowa kładki pieszo-rowerowej (…) (Zadanie 19);

2)  Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…) (Zadanie 20);

3)  Budowa drogi rowerowej (…) (Zadanie 21);

4)  Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…) (Zadanie 22);

5)  Budowa węzła przesiadkowego (…) (Zadanie 23).

Wydatki dotyczące niniejszego zadania określane są w dalszej części wniosku również jako: „Wydatki dt. Nadzoru”.

Scharakteryzowane wyżej zadania nr 19, 20, 21, 22, 23 oraz 38 będą realizowane przez Gminę, co oznacza, że w tych przypadkach:

·      stroną stosownych umów cywilnoprawnych dotyczących zakupów towarów i usług (zamówień) będzie Gmina,

·      nabywcą towarów lub usług będzie Gmina (Gmina będzie wskazywana jako nabywca towarów lub usług na wystawianych w tym zakresie fakturach).

Pozostałe zadania w ramach Przedsięwzięcia będą realizowane przez poszczególnych Partnerów oraz Partnera Wiodącego.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Realizacja przez Gminę Projektu odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Wszystkie realizowane przez Gminę w Projekcie zadania, a więc:

·      Zadanie 19 – Budowa kładki pieszo-rowerowej (…)

·      Zadanie 20 – Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…),

·      Zadanie 21 – Budowa drogi rowerowej (…),

·      Zadanie 22 – Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…),

·      Zadanie 23 – Budowa węzła przesiadkowego (…):

a)  ochrony środowiska i przyrody;

b)  gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

c)  lokalnego transportu zbiorowego.

Natomiast „Zadanie 38 – Nadzór inwestorski dla zadań realizowanych przez Gminę A” służy realizacji wszystkich wymienionych wyżej zadań.

2.  Wydatki dt. Nadzoru obejmują i dotyczą sprawowania nadzoru inwestorskiego nad pracami dotyczącymi zadań:

·      budowa kładki pieszo-rowerowej (…) (Zadanie 19 opisane we Wniosku);

·      budowa przejścia pieszo-rowerowego (…) (Zadanie 20 opisane we Wniosku);

·      budowa drogi rowerowej (…) (Zadanie 21 opisane we Wniosku);

·      budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…) (Zadanie 22 opisane we Wniosku);

·      budowa węzła przesiadkowego (…) (Zadanie 23 opisane we Wniosku).

Funkcja „inspektora nadzoru budowlanego” jest ustanowiona przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Stosownie do art. 17 tej ustawy inspektor nadzoru inwestorskiego jest jednym z uczestników procesu budowlanego.

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane do podstawowych obowiązków inspektora nadzoru inwestorskiego należy:

1)  reprezentowanie inwestora na budowie przez sprawowanie kontroli zgodności jej realizacji z projektem lub pozwoleniem na budowę, przepisami oraz zasadami wiedzy technicznej;

2)  sprawdzanie jakości wykonywanych robót budowlanych i stosowania przy wykonywaniu tych robót wyrobów zgodnie z art. 10 ustawy Prawo budowlane;

3)  sprawdzanie i odbiór robót budowlanych ulegających zakryciu lub zanikających, uczestniczenie w próbach i odbiorach technicznych instalacji, urządzeń technicznych i przewodów kominowych oraz przygotowanie i udział w czynnościach odbioru gotowych obiektów budowlanych i przekazywanie ich do użytkowania;

4)  potwierdzanie faktycznie wykonanych robót oraz usunięcia wad, a także, na żądanie inwestora, kontrolowanie rozliczeń budowy.

Z kolei zgodnie z art. 26 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane inspektor nadzoru inwestorskiego ma prawo:

1)  wydawać kierownikowi budowy lub kierownikowi robót polecenia, potwierdzone wpisem do dziennika budowy, dotyczące: usunięcia nieprawidłowości lub zagrożeń, wykonania prób lub badań, także wymagających odkrycia robót lub elementów zakrytych, przedstawienia ekspertyz dotyczących prowadzonych robót budowlanych oraz informacji i dokumentów potwierdzających zastosowanie przy wykonywaniu robót budowlanych wyrobów, zgodnie z art. 10, a także informacji i dokumentów potwierdzających dopuszczenie do stosowania urządzeń technicznych;

2)  żądać od kierownika budowy lub kierownika robót dokonania poprawek bądź ponownego wykonania wadliwie wykonanych robót, a także wstrzymania dalszych robót budowlanych w przypadku, gdyby ich kontynuacja mogła wywołać zagrożenie bądź spowodować niedopuszczalną niezgodność z projektem lub pozwoleniem na budowę.

Przyjęty zakres obowiązków inspektora nadzoru obejmuje:

1)  przybycie w czasie wskazanym w ofercie jednak nie dłuższym niż 60 godzin od wezwania przez Zamawiającego w miejsce przez niego wskazane oraz podjęcie czynności na terenie budowy lub w siedzibie Zamawiającego;

2)  wykonywanie bieżącej kontroli realizowanych robót 1 dzień w tygodniu (długość pobytu uzależniona będzie od czynności podjętych na placu budowy lub w siedzibie Zamawiającego) tj. od poniedziałku do piątku, w dni robocze Zamawiającego oraz potwierdzanie jej przeprowadzenia podpisem na liście obecności znajdującej się w siedzibie Zamawiającego (Zamawiający nie dopuszcza potwierdzania obecności w inny sposób np. wpisem do Dziennika Budowy) w godzinach pracy Urzędu. W przypadku braku podpisu na liście obecności przyjmuje się, że inspektor nadzoru był nieobecny. Obecność inspektora nadzoru na radzie budowy, potwierdzona podpisem na liście obecności znajdującej się w Urzędzie Gminy, rozumiana jest jako jeden dzień obecności w ramach bieżącej kontroli. Zamawiający nie przewiduje możliwości odrobienia nieobecności w innym terminie ani nie ma możliwości zastąpienia inspektora nadzoru inną osobą;

3)  udzielanie Zamawiającemu informacji o stanie zaawansowania robót w tym raportowanie raz w tygodniu do Zamawiającego o stanie zaawansowania robót zawierające dokumentację fotograficzną potwierdzającą postęp prac oraz czuwanie nad terminowym wykonywaniem robót zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania oraz jego aktualizacją i weryfikacja dokumentów rozliczeniowych robót;

4)  zakres obowiązków wynikających z art. 25 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

5)  sprawowanie kontroli zgodności realizacji inwestycji z umową, projektem i pozwoleniem na budowę/zgłoszeniem robót budowlanych, przepisami i normami branżowymi oraz zasadami wiedzy technicznej;

6)  sprawdzanie jakości wykonanych robót, wbudowanych elementów budowlanych a w szczególności zapobieganie zastosowaniu urządzeń i wyrobów budowlanych wadliwych i niedopuszczonych do obrotu i stosowania w budownictwie;

7)  odbiór i sprawdzanie robót budowlanych ulegających zakryciu lub zanikających, uczestniczenie w próbach i odbiorach technicznych instalacji, urządzeń technicznych, uczestniczenie w odbiorach częściowych, końcowym jak również przygotowanie i udział w odbiorach gotowych obiektów;

8)  sprawdzanie jakości i kompletności dokumentacji powykonawczej, atestów, certyfikatów, świadectw jakości i wyników prób zastosowanych materiałów, wymaganych zaświadczeń właściwych organów, sprawdzanie jej i zatwierdzenie;

9)  informowanie Zamawiającego o każdym odstępstwie od dokumentacji;

10)  systematyczne dokonywanie wpisów do dziennika budowy; w przypadku nieudostępnienia dziennika budowy przez wykonawcę inspektor powiadomi o tym niezwłocznie Zamawiającego sporządzając stosowny protokół;

11)  stwierdzenie gotowości obiektu do odbioru;

12)  prowadzenie technicznych narad koordynacyjnych wraz z pełną dokumentacją potwierdzającą przebieg ustaleń i uzgodnień, zwoływanych przez Zamawiającego lub Wykonawcę robót budowlanych;

13)  weryfikacja oraz pełna kontrola Podwykonawców oraz dalszych Podwykonawców pod kątem wszelkich zgłoszeń do Zamawiającego, ich zakresu robót oraz wszelkich rozliczeń za wykonane usługi na inwestycji objętej nadzorem;

14)  informowanie Zamawiającego o wszelkich sprawach dotyczących nadzorowania robót, w szczególności pisemne informowanie Zamawiającego o okolicznościach mających lub mogących mieć negatywny wpływ na realizację prac projektowych i robót budowlanych wykonywanych przez wykonawcę robót budowlanych;

15)  uczestniczenie w odbiorze pogwarancyjnym, ponadto pełna kontrola usuwania usterek w wykonaniu robót oraz wszelkich wad gwarancyjnych;

16)  analiza dokumentacji technicznej, uzgodnień oraz decyzji w celu zidentyfikowania problemów i podjęcia działań zaradczych, jak również odpowiedzialność za bieżące rozwiązywanie problemów podczas realizacji robót w porozumieniu z Zamawiającym;

17)  udział w protokolarnym przekazaniu placu budowy;

18)  sprawdzenie pod względem ilościowym i jakościowym nakładów rzeczowych i zastosowanych cen kosztorysów dodatkowych, zamiennych i uzupełniających sporządzonych w trakcie realizacji zamówienia przez wykonawcę robót budowlanych;

19)  nadzór nad zabezpieczeniem przez wykonawcę robót budowlanych, placu budowy w przypadku wypowiedzenia/odstąpienia od umowy na wykonanie robót budowlanych;

20)  kontrola stanu zaawansowania robót oraz obowiązkowe prowadzenie czynności odbiorowych w zakresie odbiorów częściowych, odbioru końcowego oraz wszystkich odbiorów wad i usterek (w tym gwarancyjnych);

21)  ścisła współpraca ze wszystkimi uczestnikami procesu budowlanego;

22)  międzybranżowa koordynacja robót wynikająca ze specyfiki danej inwestycji;

23)  pomoc Zamawiającemu i przygotowywanie wszelkich dokumentów w celu sporządzenia sprawozdań okresowych do podmiotu współfinansującego realizację zakresu rzeczowego;

24)  akceptacja wniosków materiałowych po uzyskaniu wiążącej opinii Zamawiającego w formie mailowej lub protokołu;

25)  weryfikacja w ciągu 2 dni roboczych kosztorysów przekazanych przez Zamawiającego lub Wykonawcę robót budowlanych na roboty dodatkowe, zamienne, zamówienia dodatkowe, kosztorysów różnicowych oraz umniejszających i przekazanie wyniku weryfikacji w formie mailowej do Referatu Inwestycji;

26)  nadzór nad przygotowaniem oraz zaakceptowaniem dokumentacji projektowej:

a)  opiniowanie, formułowanie zastrzeżeń i propozycji ewentualnych zmian w przygotowanej przez Wykonawcę robót budowlanych koncepcji i projekcie, w terminie 2 dni od dnia otrzymania;

b)  udział inspektora nadzoru przy uzgodnieniach i opiniach do projektu budowlanego w celu otrzymania decyzji pozwolenia na budowę/zgłoszenia robót budowlanych – dla inwestycji realizowanych w formule „zaprojektuj i wybuduj”;

27)  kontrola realizacji robót budowlanych w zakresie zgodności inwestycji z zasadą DNSH (Do No Significant Harm – „nie czyń poważnych szkód”).

Podsumowując, nadzór inwestorski to przede wszystkim kontrolowanie przebiegu inwestycji budowlanej w imieniu inwestora. Jego celem jest sprawdzanie i zapewnianie, że prace budowlane są realizowane zgodnie z projektem, przepisami prawa, umowami i standardami jakości, a także sprawdzanie na bieżąco czy inwestycja jest realizowana zgodnie z normami budowlanymi i użyciem materiałów wskazanych w projekcie.

3.  Faktury dotyczące Projektu będą wystawiane na poszczególne zadania (będą dotyczyły poszczególnych zadań).

Nadzór inwestorski również będzie fakturowany odrębnie (osobno na poszczególne branże, a pod każdą fakturą będą wyodrębnione wydatki dotyczące poszczególnych zadań budowlanych nad którymi prowadzony był nadzór).

4.  Co prawda Gmina realizuje Projekt w partnerstwie, a Powiat jest Liderem Projektu, ale każdy z uczestników Projektu samodzielnie realizuje przypisane do niego zadania. Realizacja tych zadań – przez poszczególnych uczestników Projektu – jest następnie przez nich samodzielnie rozliczana oraz odrębnie fakturowana.

Z uwzględnieniem powyższego, jak również z uwzględnieniem informacji ujętych w odpowiedzi na pytanie 3, Wnioskodawca informuje, że faktury dotyczące Projektu w zakresie realizowanym przez Gminę, będą wystawiane na poszczególne zadania (będą dotyczyły poszczególnych zadań). Faktury w tym zakresie będą wystawiane na Gminę.

W odniesieniu do kwestii możliwości wyodrębnienia w ramach Zadania 23 wydatków poniesionych na każdą kategorię wydatków, w tym na dostawę i montaż stacji ładowania pojazdów, Gmina informuje, że jest taka możliwość i Gmina będzie w stanie wyodrębnić koszt dostawy i montażu stacji ładowania pojazdów.

5.  Co prawda Gmina realizuje Projekt w partnerstwie, a Powiat jest Liderem Projektu, ale każdy z uczestników Projektu samodzielnie realizuje przypisane do niego zadania. Realizacja tych zadań – przez poszczególnych uczestników Projektu – jest następnie przez nich samodzielnie rozliczana oraz odrębnie fakturowana.

W odniesieniu do zadań określonych (zdefiniowanych) jako „Infrastruktura Drogowa”, a więc:

a)  Zadanie 19 – Budowa kładki pieszo-rowerowej (…),

b)  Zadanie 20 – Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…),

c)  Zadanie 21 – Budowa drogi rowerowej (…),

d)  Zadanie 122 – Budowa chodnika z dopuszczeniem (…),

sytuacja wygląda identycznie i powstała w wyniku ich realizacji infrastruktura (majątek rzeczowy) nie będzie wykorzystywana do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów podlegających opodatkowaniu VAT (infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT, ani opodatkowanych VAT). Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna, co oznacza, że każdy zainteresowany będzie mógł z niej nieodpłatnie korzystać (infrastruktura będzie zatem wykorzystywana do takich czynności jak: jazda na rowerze, hulajnodze, rolkach, czy też przejścia piesze przez zainteresowane osoby).

W odniesieniu do Zadania 23 – Budowa węzła przesiadkowego (…) (majątek rzeczowy):

1)  w zakresie stacji ładowania pojazdów będzie wykorzystywana w ten sposób, że zakładana przez Gminę ostateczna formuła (model) funkcjonowania stacji ładowania pojazdów przewiduje zawarcie przez Gminę umowy z podmiotem trzecim (tzw. operatorem), na podstawie której operator będzie zapewniał obsługę stacji ładowania. Oznacza to, że operator będzie za wynagrodzeniem świadczyć na rzecz Gminy usługę obsługi stacji ładowania pojazdów; Gmina zatem nie udostępni stacji ładowania odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej najmu, dzierżawy lub o podobnym charakterze; szerzej w kwestii zasad wykorzystania stacji ładowania pojazdów Gmina przedstawia wyjaśnienia w odpowiedzi na pytanie nr 6 i informacje tam ujęte Wnioskodawca prosi również uwzględnić w odniesieniu do niniejszego pytania nr 5;

2)  w pozostałym zakresie (a więc nieobejmującym stacji ładowania pojazdów) – powstała infrastruktura (majątek rzeczowy) nie będzie wykorzystywana do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów podlegających opodatkowaniu VAT (nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT, ani opodatkowanych VAT). Infrastruktura w tym zakresie będzie ogólnodostępna, co oznacza, że każda zainteresowana osoba będzie mogła z niej nieodpłatnie korzystać (np. w celu zaparkowania pojazdu, przejścia, skorzystania z komunikacji publicznej, pozostawienia hulajnogi lub roweru).

W odniesieniu do kwestii możliwości wyodrębnienia w ramach Zadania 23 wydatków poniesionych na każdą kategorię wydatków, w tym na dostawę i montaż stacji ładowania pojazdów, Gmina informuje, że jest taka możliwość i Gmina będzie w stanie wyodrębnić koszt dostawy i montażu stacji ładowania pojazdów.

Gdyby Dyrektor uznał, że pomiędzy wydatkami Gminy w ramach Projektu zachodzi związek z różnymi czynnościami, to w ocenie Gminy nie byłoby możliwości przyporządkowania wydatków do konkretnych czynności. Dotyczy to wszystkich wymienionych i opisanych zadań.

6.  Zakładana przez Gminę ostateczna formuła (model) funkcjonowania stacji ładowania pojazdów przewiduje zawarcie przez Gminę umowy z podmiotem trzecim (tzw. operatorem), na podstawie której operator będzie zapewniał obsługę stacji ładowania. Oznacza to, że operator będzie za wynagrodzeniem świadczyć na rzecz Gminy usługę obsługi stacji ładowania pojazdów.

Gmina zatem nie udostępni stacji ładowania odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej najmu, dzierżawy lub o podobnym charakterze (nie wystąpi zatem wykonywanie czynności przez Gminę polegającej na odpłatnym udostępnieniu stacji ładowania pojazdów).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że zakładane zasady współpracy pomiędzy Gminą a operatorem przewidują, że sprzedawcą świadczenia ładowania pojazdów na rzecz kierowców (obejmującego przede wszystkim sprzedaż energii na potrzeby tego ładowania pojazdów), którzy będą chcieli załadować swoje pojazdy (zakupić energię elektryczną) będzie operator. To operator będzie zatem dokumentować sprzedaż w tym zakresie na rzecz kierowców (podmiotów korzystających ze stacji ładowania).

Jednocześnie Gmina będzie zapewniać energię elektryczną na potrzeby stacji ładowania – będzie to zorganizowane w ten sposób, że na koniec miesiąca, na podstawie danych otrzymanych od operatora, Gmina będzie obciążać operatora w tym zakresie i będzie w związku z tym wystawiać na operatora fakturę dokumentującą sprzedaż energii elektrycznej, jednocześnie uwzględniając przyjęte przez strony zasady rozliczeń (zasady rozliczeń dotyczące całościowo obowiązków stron oraz rozliczeń, w tym ich wysokości, w związku ze świadczoną przez operatora na rzecz Gminy usługą obsługi stacji ładowania pojazdów).

7.  Jak wskazano we Wniosku, jednostką organizacyjną odpowiedzialną za realizację Projektu jest Urząd Gminy (Urząd), tj. „urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego” w rozumieniu § 2 pkt 5 rozporządzania Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Obliczony prewspółczynnik dla Urzędu dla roku 2025 wynosił 3%.

Z uwagi na okoliczność, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT, ustalanie prewspółczynnika nie jest obowiązkowe, Urząd nie obliczał prewspółczynnika dla roku 2026.

Natomiast jeśli ustalony przez Urząd prewspółczynnik nie przekraczałby 2%, to w odniesieniu do niniejszego Projektu, nastąpiłoby uznanie, iż wynosi on 0%.

Pytania

1.  Czy realizacja przez Gminę Projektu – ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru – następuje w ramach statusu podatnika VAT (czy Gmina realizując Projekt działa w charakterze podatnika VAT)?

2.  Czy w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej Gmina posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak, to na podstawie jakich przepisów określony powinien zostać zakres tego prawa?

3.  Czy w odniesieniu do wydatków Gminy dotyczących Budowy Węzła możliwe jest (będzie) uznanie, że występuje „związek” (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) pozwalający uznać, że Gmina wykorzystuje wydatki w zakresie Budowy Węzła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu)?

4.  Czy w związku z realizacją Projektu w zakresie Budowy Węzła Gmina posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak, to:

a)  w odniesieniu do których z wymienionych w opisie zdarzenia kategorii wydatków (wymienionych w punktach od 1 do 9 w części dotyczącej zadania 23, a więc zadania Budowy Węzła)?

b)  na podstawie jakich przepisów określony powinien zostać zakres tego prawa?

5.  Czy w odniesieniu do wydatków Gminy obejmujących Wydatki dt. Nadzoru możliwe jest (będzie) uznanie, że występuje „związek” (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) pozwalający uznać, że Gmina wykorzystuje Wydatki dt. Nadzoru do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu)?

6.  Czy w odniesieniu do wydatków Gminy obejmujących Wydatki dt. Nadzoru Gmina posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak, to:

a)  w odniesieniu do których z wymienionych w opisie zdarzenia kategorii wydatków (wymienionych w punktach od 1 do 5 w części dotyczącej zadania 38, a więc zadania pn. „Nadzór inwestorski dla zadań realizowanych przez Gminę A”)?

b)  na podstawie jakich przepisów określony powinien zostać zakres tego prawa?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Realizacja przez Gminę Projektu – i ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru – nie następuje w ramach statusu podatnika VAT. Gmina realizując Projekt nie działa w charakterze podatnika VAT.

Ad 2

W związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej Gmina nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ad 3

W odniesieniu do wydatków Gminy dotyczących Budowy Węzła nie jest możliwe (nie będzie możliwe) uznanie, że występuje „związek” (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) pozwalający uznać, że Gmina wykorzystuje wydatki w zakresie Budowy Węzła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu).

Ad 4

W związku z realizacją Projektu w zakresie Budowy Węzła Gmina nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dotyczy to wszystkich wymienionych w opisie zdarzenia kategorii wydatków w tym zakresie, a więc:

1)  wykonanie jezdni manewrowej,

2)  budowa chodników, w tym z dopuszczeniem ruchu rowerowego oraz przejść i dojść pieszych,

3)  budowa zatoki autobusowej (pętli) z peronem na dwa autobusy wraz z dostawą wiaty autobusowej z oświetleniem autonomicznym z panelem PV i akumulatorem,

4)  budowa parkingu dla rowerów i hulajnóg B&R wraz z wiatami rowerowymi z montażem stojaków rowerowych oraz montażem stojaka na hulajnogi,

5)  budowa parkingu P&R w dwóch lokalizacjach (pierwsza na 10 stanowisk postojowych oraz druga na 24 stanowiska postojowe),

6)  wykonanie oświetlenia węzła przesiadkowego,

7)  wykonanie tzw. zielono-niebieskiej infrastruktury (rekultywacja terenu zielonego z odtworzeniem, odmuleniem, konserwacją zbiornika wodnego – stawu), a także wykonanie nasadzenia drzew,

8)  instalacja monitoringu,

9)  dostawa i montaż stacji ładowania pojazdów.

Ad 5

W odniesieniu do wydatków Gminy obejmujących Wydatki dt. Nadzoru nie jest możliwe (nie będzie możliwe) uznanie, że występuje „związek” (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) pozwalający uznać, że Gmina wykorzystuje Wydatki dt. Nadzoru do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu).

Ad 6

W odniesieniu do wydatków Gminy obejmujących Wydatki dt. Nadzoru Gmina nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dotyczy to wszystkich wymienionych w opisie zdarzenia kategorii wydatków w tym zakresie, a więc:

1)  Budowa kładki pieszo-rowerowej (…) (Zadanie 19);

2)  Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…) (Zadanie 20);

3)  Budowa drogi rowerowej (…) (Zadanie 21);

4)  Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…) (Zadanie 22);

5)  Budowa węzła przesiadkowego (…) (Zadanie 23).

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Wnioskodawca uważa, że realizacja przez Gminę Projektu – i ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru – nie następuje w ramach statusu podatnika VAT. Gmina nie realizuje Projektu działając w charakterze podatnika VAT.

W związku z tym, Gmina nie posiada, a także nie może posiadać w przyszłości, jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących Projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Gmina) prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do realizowanego Projektu i dokonywanych w jego ramach zakupów (wszystkich wydatków związanych z Projektem, a więc obejmujących Infrastrukturę Drogową, Budowę Węzła oraz Wydatki dt. Nadzoru) – Gmina nie działa jako podatnik VAT (nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT).

W ocenie Gminy, realizacja czynności w tym zakresie odbywa się w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Gmina – wykonując te czynności – działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania to przede wszystkim realizacja zadań publicznych (zadań własnych Gminy) w zakresie gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także ochrony środowiska i przyrody oraz lokalnego transportu zbiorowego.

Zadania te wprost wymienione są w usg jako zadania publiczne.

Zważywszy zatem, że Projekt jest realizowany w ramach realizacji przez Gminę powyższych zadań i całościowo jego cele ukierunkowane są na:

·      polepszenie jakości komunikacji publicznej,

·      wspieranie zrównoważonej multimodalnej komunikacji,

·      podniesienie jakości życia mieszkańców, a także stanowi

·      element transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej,

Gmina przy realizacji przedmiotowego Projektu nie działa w charakterze podatnika VAT.

W takim ujęciu – w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Przedsięwzięcia – Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne (publiczne) służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej oraz cele polityki klimatycznej i energetycznej określone przez Komisję Europejską.

Bez znaczenia dla powyższej kwalifikacji jest ewentualne zaistnienie sytuacji wystąpienia niewielkich dochodów związanych ze stacją ładowania pojazdów.

Po pierwsze jest to możliwość jedynie hipotetyczna i niepewna.

Po drugie natomiast, marginalna sprzedaż nie może przysłonić podstawowych celów i powodów realizacji Projektu, które ewidentnie nie wykazują cech „działalności gospodarczej” zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 uptu.

Powyższe oznacza, że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy (i zarazem podstawowy) warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego – Gmina ponosząc wydatki związane z realizacją Przedsięwzięcia (w tym podatek naliczony związany z wydatkami dotyczącymi Projektu) nie działa jako podatnik VAT.

W konsekwencji Gmina nie posiada, a także nie może posiadać w przyszłości jakiekolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru. Skoro bowiem Gmina nie ponosi wydatków w charakterze podatnika VAT, to nie może korzystać z uprawnień przysługujących takiemu podatnikowi (a więc m.in. uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego).

Uwagi dodatkowe dotyczące zadania Budowy Węzła oraz stacji ładowania pojazdów

Przedstawiona powyżej argumentacja w całej rozciągłości dotyczy również problematyki statusu Gminy i prawa do odliczenia w odniesieniu do wydatków związanych z Budową Węzła.

W tym zakresie Gmina ewidentnie nie posiada prawa do odliczenia w odniesieniu do następujących kategorii wydatków:

·      wykonanie jezdni manewrowej,

·      budowa chodników w tym z dopuszczeniem ruchu rowerowego oraz przejść i dojść pieszych,

·      budowa zatoki autobusowej (pętli) z peronem na dwa autobusy wraz z dostawą wiaty autobusowej z oświetleniem autonomicznym z panelem PV i akumulatorem,

·      budowa parkingu dla rowerów i hulajnóg B&R wraz z wiatami rowerowymi z montażem stojaków rowerowych oraz montażem stojaka na hulajnogi,

·      budowa parkingu P&R w dwóch lokalizacjach (pierwsza na 10 stanowisk postojowych oraz druga na 24 stanowiska postojowe),

·      wykonanie oświetlenia węzła przesiadkowego,

·      wykonanie tzw. zielono-niebieskiej infrastruktury (rekultywacja terenu zielonego z odtworzeniem, odmuleniem, konserwacją zbiornika wodnego – stawu), a także wykonanie nasadzenia drzew,

·      instalacja monitoringu.

Analogiczne stanowisko należy zając w odniesieniu do kategorii wydatku jaką jest dostawa i montaż stacji ładowania pojazdów (pkt 9).

W tym zakresie, w opisie zdarzenia Gmina wskazała, że rozważa następujące rozwiązania dotyczące wykorzystania stacji ładowania pojazdów:

a)  odpłatne udostępnienie stacji ładowania operatorowi – w tym przypadku Gmina uzyskiwałaby dochód z tytułu udostępnienia stacji ładowania,

b)  zlecenie usługi obsługi stacji ładowania operatorowi – w tym przypadku Gmina płaciłaby operatorowi wynagrodzenie za obsługę stacji ładowania; w ramach tego modelu możliwe są warianty, że:

·      operator sam nabywałby energię elektryczną, która następnie byłaby odsprzedawana przez operatora zainteresowanym klientom (nabywającym świadczenie ładowania pojazdu),

·      najpierw Gmina byłaby nabywcą energii elektrycznej, którą odsprzedawałaby operatorowi i który następnie odsprzedawałby ją zainteresowanym klientom (nabywającym świadczenie ładowania pojazdu), a pomiędzy stronami dochodziłoby jednocześnie do stosownych rozliczeń związanych ze sprzedażą energii elektrycznej.

1.   

W pierwszym przypadku – a wiec w sytuacji odpłatnego udostępnienia stacji ładowania operatorowi – uzyskiwany przez Gminę dochód z efektów rzeczowych Projektu byłby relatywnie niewielki do wydatków Gminy związanych z Projektem.

Takie stanowisko wynika z tego, że w analizowanej sytuacji nie jest możliwe uznanie, że w odniesieniu do wydatków Projektu w tym zakresie występuje związek wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu), który uprawniałby Gminę do jakiegokolwiek odliczenia podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Gmina – ponosząc wydatki związane z Przedsięwzięciem działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku tj. musi zaistnieć stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).

W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Taki związek w niniejszej sprawie z pewnością nie występuje.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. Nie może to być jednak związek nikły, małoznaczący czy też marginalny - w zasadzie większość wydatków ponoszonych przez podmioty ma wpływ na ich działalność, ale nie oznacza to automatycznie, że poniesienie każdego wydatku uprawnia do odliczania VAT.

W tym kontekście stwierdzić należy, że nawet w przypadku przyjęcia, że ponoszone wydatki dotyczące Projektu (w tym podatek naliczony ponoszony przez Gminę przy zakupach towarów i usług) ma związek z opodatkowaną VAT działalnością Gminy, Wnioskodawcy w dalszym ciągu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższa konstatacja wynika z tego, że zdaniem Wnioskodawcy zachodzący w tym zakresie ewentualny „związek” będzie zbyt nikły (marginalny). Nie będzie to zatem „związek”, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu.

Jak już zasygnalizowano, wprawdzie większość wydatków ma wpływ na działalność gospodarczą danego podmiotu i w tym kontekście każdy wydatek mógłby potencjalnie – na zasadzie związku pośredniego – podlegać odliczeniu. Jeżeli jednak określone wydatki mają bezpośredni albo zdecydowanie przeważający związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek byłby bowiem zbyt nieuchwytny i marginalny w porównaniu do wyraźnego – występującego niewątpliwie w przedstawionym zdarzeniu – związku wydatków z czynnościami nieuprawniającymi do odliczania VAT (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT – stanowiącymi realizację zadań publicznych).

Takiej oceny nie może zmienić okoliczność wystąpienia sytuacji, w której pojawią się relatywnie niewielkie dochody związane z udostępnieniem stacji ładowania pojazdów, gdyż ewentualny podatek należny w tym zakresie będzie mieć charakter marginalny (niewielki, nieznaczący).

W tym kontekście stwierdzić należy, że nawet w przypadku przyjęcia, że ponoszone wydatki dotyczące Przedsięwzięcia (w tym podatek naliczony ponoszony przez Gminę przy zakupach towarów i usług) będą dotyczyć w jakimś zakresie działalności opodatkowanej VAT Gminy w zakresie udostępnienia stacji ładowania pojazdów, Wnioskodawcy w dalszym ciągu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak już podniesiono, zdaniem Wnioskodawcy, zachodzący wówczas w tym zakresie ewentualny „związek” będzie zbyt nikły (marginalny), w szczególności w zastawieniu z bezspornym i wyraźnym „związkiem” z czynnościami niepodlegającymi VAT (a więc realizacją zadania w zakresie edukacji oraz ochrony środowiska).

W ocenie Gminy, realizacja Projektu ma na celu realizację zadań publicznych, a nie generowanie obrotów z ewentualnej działalności komercyjnej. Działania Gminy w tym zakresie mają służyć przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty. W szczególności Projekt ma podnieść standard wykonywania zadań publicznych w komunikacji publicznej oraz wpisywać się w cele polityki klimatycznej (zeroemisyjnej), a tym samym stanowić realizację zadań w zakresie ochrony środowiska. Trudno się w tych okolicznościach doszukać celów komercyjnych pozwalających na stwierdzenie zaistnienia „związku”, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu. Powodem realizacji Projektu w szczególności nie jest chęć czy też okoliczność wykonywania takiej działalności komercyjnej (opodatkowanej VAT).

Zatem nawet w przypadku uzyskiwania przez Gminę jakiś dochodów opodatkowanych VAT, to związek tych dochodów z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu będzie na tyle nieznaczący, że w ocenie Wnioskodawcy nie będzie on skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Nie każdy rodzaj powiązania o charakterze pośrednim daje bowiem uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W praktyce niejednokrotnie można stwierdzić, że zakup „w jakimś sensie” ma wpływ na działalność danego podmiotu. Taki „jakikolwiek” wpływ nie jest jednak wystarczający, aby uznać, że mamy do czynienia ze „związkiem”, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu (a więc związkiem bezpośrednim lub pośrednim na działalność gospodarczą danego podmiotu). Z taką sytuacją mamy do czynienia w analizowanym przypadku – w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z wykształceniem „związku”, który spełniałby wymogi art. 86 ust. 1 uptu.

W niniejszej sprawie – w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Przedsięwzięcia w omawianym zakresie – nie można zatem mówić o wystąpieniu „związku”, który umożliwiałby dokonanie odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu (nie występuje „związek” w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu).

2.   

W odniesieniu do drugiej możliwej sytuacji – a więc zlecenia przez Gminę świadczenia na jej rzecz usługi obsługi stacji ładowania operatorowi – zdaniem Gminy, w tym przypadku, nie można w ogóle mówić o dochodach związanych ze stacją ładowania uprawniających do odliczenia VAT.

Innymi słowy, przedmiotową sytuację należy ocenić jako przypadek, w ramach którego nie wystąpi dochód bezpośrednio generowany przez aktywo w postaci stacji ładowania pojazdów (a tylko taki dochód stanowiłby wstępną przesłankę możliwości wystąpienia prawa do odliczenia podatku naliczonego).

Ewentualne dochody (po stronie Gminy) będą związane z rozliczeniami Gminy z operatorem w zakresie dotyczącym odsprzedaży przez Gminę na rzecz operatora energii elektrycznej (na potrzeby ładowania pojazdów), ale w przypadku pojawienia się dochodu w tym zakresie, ewentualne prawo do odliczenia będzie mogło być rozpatrywane jedynie w odniesieniu do nabywanej przez Gminę energii elektrycznej (następnie odsprzedawanej), ale już nie w odniesieniu do wydatków na wybudowanie stacji ładowania pojazdów.

Podsumowując, w niniejszej sprawie – w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Przedsięwzięcia w omawianym zakresie – nie można zatem mówić o wystąpieniu prawa do odliczenia podatku naliczonego po stronie Gminy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, czy ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie nr 1 we wniosku), uznania, czy w odniesieniu do wydatków dotyczących Budowy Węzła i Wydatków dt. Nadzoru możliwe jest/będzie uznanie, że „występuje” związek pozwalający uznać, że wydatki ponoszone w tym zakresie wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy (pytanie nr 3 i nr 5 we wniosku), zakresu prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania 23 (pytanie nr 4 we wniosku) oraz od wydatków obejmujących Wydatki dt. Nadzoru (pytanie nr 6 we wniosku) i jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):

Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

·      inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz

·      mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:

W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca 2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13, w którym orzekł, że „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.

Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15 ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa Gmina występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy. Zgodnie z przepisami prawa – w szczególności ustawą o samorządzie gminnym Państwa Gmina wykonuje zadania publiczne (zadania własne) w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 7 ust. 1 usg do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wskazane wyżej zadania realizowane są przez Gminę poprzez jednostki organizacyjne, a także poprzez Urząd Gminy (dalej jako: „Urząd”). Celem realizacji swoich zadań Gmina podjęła się uczestnictwa w projekcie pn. „(…)” (dalej: „Projekt” lub „Przedsięwzięcie”). W ramach Projektu realizują Państwo następujące Zadania:

·      Zadanie 19 – Budowa kładki pieszo-rowerowej (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie kładki pieszo-rowerowej) oraz wykonanie oświetlenia kładki pieszo-rowerowej.

·      Zadanie 20 – Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie przejścia pieszo-rowerowego, schodów, pochylni dla rowerów, windy dostosowanej do wjazdu wózków inwalidzkich i dla pieszych, wykonanie monitoringu wizyjnego przejścia) oraz wykonanie oświetlenia przejścia.

·      Zadanie 21 – Budowa drogi rowerowej (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym wykonanie nawierzchni drogi rowerowej, przebudowę zjazdów oraz budowę nowych, montaż słupów i opraw oświetleniowych LED węzła przesiadkowego).

·      Zadanie 22 – Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…)

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Zakres zadania obejmuje: roboty budowlane (w tym przede wszystkim wykonanie nawierzchni chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego, przebudowę istniejących zjazdów oraz budowę nowych).

Opisane powyżej zadania 19, 20, 21 oraz 22 określane są dalej łącznie jako: „Infrastruktura Drogowa”.

·      Zadanie 23 – Budowa węzła przesiadkowego (…), określane jako „Budowa Węzła”

Zadanie obejmuje wykonanie prac przygotowawczych związanych z wykonaniem m.in. dokumentacji budowlanej wielobranżowej wraz z uzyskaniem niezbędnych uzgodnień i decyzji, opracowanie projektów wykonawczych wszystkich branż oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Celem zadania jest budowa węzła przesiadkowego jako głównego elementu zintegrowanego systemu transportu publicznego.

Na realizację przedmiotowego zadania składają się (poszczególne kategorie wydatków w tym zakresie obejmują):

·      wykonanie jezdni manewrowej,

·      budowa chodników w tym z dopuszczeniem ruchu rowerowego oraz przejść i dojść pieszych,

·      budowa zatoki autobusowej (pętli) z peronem na dwa autobusy wraz z dostawą wiaty autobusowej z oświetleniem autonomicznym z panelem PV i akumulatorem,

·      budowa parkingu dla rowerów i hulajnóg B&R wraz z wiatami rowerowymi z montażem stojaków rowerowych oraz montażem stojaka na hulajnogi,

·      budowa parkingu P&R w dwóch lokalizacjach (pierwsza na 10 stanowisk postojowych oraz druga na 24 stanowiska postojowe),

·      wykonanie oświetlenia węzła przesiadkowego,

·      wykonanie tzw. zielono-niebieskiej infrastruktury (rekultywacja terenu zielonego z odtworzeniem, odmuleniem, konserwacją zbiornika wodnego – stawu), a także wykonanie nasadzenia drzew,

·      instalacja monitoringu,

·      dostawa i montaż stacji ładowania pojazdów.

·      Zadanie 38 – Nadzór inwestorski dla zadań realizowanych przez Gminę A

Zadanie obejmuje sprawowanie nadzoru inwestorskiego nad pracami dotyczącymi zadań (kategorie wydatków w tym zakresie):

·      Budowa kładki pieszo-rowerowej (…) (Zadanie 19);

·      Budowa przejścia pieszo-rowerowego (…) (Zadanie 20);

·      Budowa drogi rowerowej (…) (Zadanie 21);

·      Budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…) (Zadanie 22);

·      Budowa węzła przesiadkowego (…) (Zadanie 23).

Wydatki dotyczące tego zadania określane są również jako: „Wydatki dt. Nadzoru”.

Scharakteryzowane wyżej zadania nr 19, 20, 21, 22, 23 oraz 38 będą realizowane przez Państwa Gminę, co oznacza, że w tych przypadkach:

·      stroną stosownych umów cywilnoprawnych dotyczących zakupów towarów i usług (zamówień) będzie Gmina,

·      nabywcą towarów lub usług będzie Gmina (Gmina będzie wskazywana jako nabywca towarów lub usług na wystawianych w tym zakresie fakturach).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, czy ponoszenie wydatków w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła oraz Wydatków dt. Nadzoru następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie nr 1 we wniosku).

Odnosząc się do tej kwestii, należy ustalić czy w związku z realizacją ww. Zadań działań Państwa Gmina działa jako podatnik podatku VAT.

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są/Będą one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje/nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa/będzie działała jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy realizowane Zadania 19, 20, 21, 22 (Infrastruktura Drogowa), Zadanie 23 (Budowa Węzła) są związane i mają na celu wykonywanie zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie ochrony środowiska i przyrody; gminnych dróg, ulic, mostów placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego. Natomiast Zadanie 38 (Wydatki dt. Nadzoru) służą realizacji wszystkich wyżej wymienionych zadań. Wskazali Państwo również, że powstała w wyniku realizacji Zadania 19, 20, 21 i 22 infrastruktura (majątek rzeczowy) nie będzie wykorzystywana do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów podlegających opodatkowaniu VAT (infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT, ani opodatkowanych VAT). Infrastruktura, która powstanie będzie ogólnodostępna, co oznacza, że każdy zainteresowany będzie mógł z niej nieodpłatnie korzystać (infrastruktura będzie zatem wykorzystywana do takich czynności jak: jazda na rowerze, hulajnodze, rolkach, czy też przejścia piesze przez zainteresowane osoby). Natomiast, w odniesieniu do Zadania 23 – Budowa węzła przesiadkowego (…), powstała infrastruktura (majątek rzeczowy) w zakresie stacji ładowania pojazdów będzie wykorzystywana w ten sposób, że zakładana przez Gminę ostateczna formuła (model) funkcjonowania stacji ładowania pojazdów przewiduje zawarcie przez Gminę umowy z podmiotem trzecim (tzw. operatorem), na podstawie której operator będzie zapewniał obsługę stacji ładowania. Oznacza to, że operator będzie za wynagrodzeniem świadczyć na rzecz Gminy usługę obsługi stacji ładowania pojazdów. Gmina zatem nie udostępni stacji ładowania odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej najmu, dzierżawy lub o podobnym charakterze. Jednocześnie Gmina będzie zapewniała energię elektryczną na potrzeby stacji ładowania. Na koniec miesiąca, Państwa Gmina będzie obciążała operatora w tym zakresie i będzie wystawiała na niego fakturę dokumentującą sprzedaż energii elektrycznej, jednocześnie uwzględniając przyjęte przez strony zasady rozliczeń. Natomiast w pozostałym zakresie Zadania 23 (a więc nieobejmującym stacji ładowania pojazdów) – powstała infrastruktura (majątek rzeczowy) nie będzie wykorzystywana do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów podlegających opodatkowaniu VAT (nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT, ani opodatkowanych VAT). Infrastruktura w tym zakresie będzie ogólnodostępna, co oznacza, że każda zainteresowana osoba będzie mogła z niej nieodpłatnie korzystać (np. w celu zaparkowania pojazdu, przejścia, skorzystania z komunikacji publicznej, pozostawienia hulajnogi lub roweru).

W związku z powyższym, realizacja Zadania 19, 20, 21, 22 (Infrastruktura Drogowa) oraz Zadania nr 23 pkt 1-8 nie stanowi/nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Realizując czynności w ramach ww. Zadań nie działają Państwo/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Państwa działania w związku z realizacją tych Zadań nie stanowią/nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Inaczej kwestia wygląda w odniesieniu do Zadania nr 23 w części dot. stacji ładowania pojazdów (pkt 9).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy co do formy udostępnienia stacji ładowania pojazdów trudno zgodzić się z Państwa opinią, że jej wykorzystanie nie ma/nie będzie miało związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak skonstruowana transakcja wskazuje, że to Państwo nadal jesteście właścicielem stacji ładowania pojazdów. Jednocześnie wskazali Państwo, że to Gmina będzie zapewniała energię elektryczną na potrzeby stacji ładowania. Na koniec miesiąca wystawiają Państwo fakturę na rzecz operatora, która obciąża go w tym zakresie i dokumentuje sprzedaż energii elektrycznej. Dostawa energii elektrycznej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Fakt, że operator będzie zapewniał obsługę stacji ładowania pojazdów pozostaje bez znaczenia. Wobec tego, stacja ładowania pojazdów służy/będzie służyła Państwa Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym, Państwo działają/będą działali jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić również kwestię uznania, czy ponoszenie Wydatków dt. Nadzoru (Zadanie nr 38) następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT.

W odniesieniu do poniesionych przez Państwa Wydatków dt. Nadzoru (Zadanie 38), wskazali Państwo, że wydatki te obejmują i dotyczą sprawowania nadzoru inwestorskiego dotyczącego zadań:

·      budowa kładki pieszo-rowerowej (…) (Zadanie 19);

·      budowa przejścia pieszo-rowerowego (…) (Zadanie 20);

·      budowa drogi rowerowej (…) (Zadanie 21);

·      budowa chodnika z dopuszczeniem ruchu rowerowego (…) (Zadanie 22);

·      budowa węzła przesiadkowego (…) (Zadanie 23 opisane we Wniosku).

Jak wyżej wskazałem w związku z realizacją Zadań 19, 20, 21 i 22 oraz Zadania nr 23 w pkt 1-8 nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT. Natomiast, w Związku z realizacją Zadania nr 23 pkt 9 działają Państwo w charakterze podatnik podatku VAT i wykonują czynności opodatkowane podatkiem VAT. W związku z tym Wydatki dt. Nadzoru mają/będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).

Podsumowując, stwierdzam, że realizując Projekt w zakresie Infrastruktury Drogowej, Budowy Węzła (w zakresie czynności, o których mowa w pkt 1-8) oraz Wydatków dt. Nadzoru w części dot. Infrastruktury Drogowej oraz Budowy Węzła (pkt 1-8) nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT. Natomiast realizując Projekt w zakresie Budowy Węzła pkt 9 oraz Wydatków dot. Nadzoru w tej części działają/będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem jako nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wyżej wskazałem, w związku z realizacją przez Państwa Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej nie działają/nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku VAT. Realizowane przez Państwa Zadanie w zakresie Infrastruktury Drogowej są realizowane w ramach władztwa publicznoprawnego. Wskazali Państwo również, że Infrastruktura Drogowa nie będzie wykorzystywana do uzyskiwania jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Infrastruktury Drogowej. Powyższe wynika z faktu, że nie są/nie będą spełnione przesłanki – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. nie działają/nie będą Państwo działali jako podatku VAT, a wydatki związane z realizacją Projektu w tej części nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z realizacją Projektu w zakresie Infrastruktury Drogowej nie posiadają/nie będą Państwo posiadali jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą uznania, czy w odniesieniu do wydatków dotyczących Budowy Węzła i Wydatków dt. Nadzoru możliwe jest/będzie uznanie, że „występuje” związek pozwalający uznać, że wydatki ponoszone w tym zakresie wykorzystują Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy (pytanie nr 3 i nr 5 we wniosku).

Fundamentalne prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego nie może zostać ograniczane, tylko z tego powodu, że skala prowadzonej działalności podlegającej opodatkowaniu jest niewielka, a wykorzystanie efektów inwestycji do celów działalności opodatkowanej jest marginalne w stosunku do wydatków poniesionych na realizację tego przedsięwzięcia. To właśnie w tym celu ustawodawca uzupełnił generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy, o regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy umożliwiające częściowe odliczanie podatku naliczonego.

Jak wskazałem w tej interpretacji indywidualnej udzielając odpowiedzi na pytanie nr 1, wydatki ponoszone w związku z realizacją Budowy Węzła w zakresie pkt 9 mają/będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. W związku z tym, wydatki ponoszone w ramach Wydatków dt. Nadzoru również mają/będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków dotyczących Budowy Węzła możliwe jest/będzie uznanie, że występuje „związek” w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy pozwalający uznać, że wydatki dotyczące Budowy Węzła mają/będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. Również w odniesieniu do wydatków obejmujących Wydatki dt. Nadzoru możliwe jest/będzie uznanie, że Gmina wykorzystuje Wydatki dt. Nadzoru do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i nr 5 uznałem za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również zakresu prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Zadania 23 (pytanie nr 4 we wniosku) oraz od wydatków obejmujących Wydatki dt. Nadzoru (pytanie nr 6 we wniosku).

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 9 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Jak wskazałem w tej interpretacji wydatki dot. Budowy Węzła ponoszone w związku z realizacją czynności wymienionych w pkt 1-8 nie mają/nie będą miały związku z wykorzystywaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast, wydatki poniesione w związku z realizacją stacji ładowania pojazdów (pkt 9 Zadania 23) mają /będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Również Wydatki dt. Nadzoru dotyczą/będą dotyczyły wykonywania zarówno czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, wydatki poniesione w ww. zakresach są wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wskazali Państwo, że w sytuacji, gdy Dyrektor uzna, że pomiędzy wydatkami Gminy w ramach Projektu zachodzi związek z różnymi czynnościami, to w ocenie Gminy nie byłoby możliwości przyporządkowania wydatków do konkretnych czynności. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za realizację Projektu jest Urząd Gminy. Obliczony prewspółczynnika dla Urzędu dla roku 2025 wyniósł 3%.

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W związku z powyższym, chcąc dokonać odliczenia podatku VAT w zakresie Budowy Węzła i Wydatków dt. Nadzoru powinni Państwo ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Należy jednak zauważyć, że w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Podsumowując, stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków obejmujących realizację zadania w zakresie Budowy Węzła i Wydatków dt. Nadzoru mają/będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT. W związku z faktem, że nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania wydatków do danej grupy działalności przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków na podstawie art. 86 ust. 1 w z. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 i 6 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.