0112-KDIL1-2.4012.325.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 27 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina planuje realizację projektu (…).

Przedmiotem Projektu jest kompleksowa modernizacja energetyczna budynku pełniącego funkcje publiczne, wykorzystywanego częściowo jako świetlica gminna, a częściowo jako siedziba jednostki nieobjętej centralizacją VAT w Gminie, tj. Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: OSP).

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje w szczególności:

·      ocieplenie fundamentów,

·      ocieplenie ścian zewnętrznych,

·      ocieplenie dachu,

·      wykonanie ogrzewania podłogowego wraz z wylewką,

·      ocieplenie ścian wewnętrznych,

·      wykonanie nowych ścian,

·      wykonanie i wykończenie łazienek, w tym łazienki dostosowanej do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

·      wymianę stolarki okiennej i drzwiowej (zewnętrznej i wewnętrznej, w tym drzwi przeciwpożarowych EI30),

·      wymianę bram garażowych,

·      wykonanie tynków wewnętrznych,

·      wykonanie zadaszenia wejścia,

·      rozbiórkę elementów istniejących,

·      wykonanie opaski wokół budynku,

·      wykonanie pochylni dla osób z niepełnosprawnościami,

·      utwardzenie terenu (chodniki i drogi),

·      wykonanie instalacji sanitarnych,

·      wykonanie instalacji elektrycznych,

·      montaż paneli fotowoltaicznych,

·      wymianę nadproży,

·      utylizację i wywóz odpadów.

Celem realizacji inwestycji jest poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na energię, ograniczenie emisji zanieczyszczeń oraz poprawa komfortu użytkowania obiektu, w tym zwiększenie jego dostępności dla osób z niepełnosprawnościami.

Budynek objęty Projektem stanowi własność Gminy i po zakończeniu realizacji nadal będzie wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy, w szczególności:

·      w części jako świetlica gminna – do realizacji zadań z zakresu kultury i integracji społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym),

·      w części jako zaplecze dla jednostki OSP – do realizacji zadań z zakresu bezpieczeństwa publicznego i ochrony przeciwpożarowej (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Powstała w wyniku realizacji Projektu infrastruktura:

·      będzie miała charakter ogólnodostępny,

·      nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania.

Pomieszczenia wykorzystywane przez OSP będą udostępniane nieodpłatnie na cele realizacji zadań statutowych jednostki, związanych z ochroną przeciwpożarową i bezpieczeństwem mieszkańców.

Gmina nie planuje wykorzystywania przedmiotowego budynku (ani jego części, w tym świetlicy wiejskiej) do działalności komercyjnej, w szczególności odpłatnego najmu czy dzierżawy.

Wydatki Gminy będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę z NIP Gminy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Na pytanie: Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

     Udzielono odpowiedzi: Tak.

2. Na pytanie: Czy w związku z wykonanym – w ramach projektu (…) – montażem paneli fotowoltaicznych, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi: Tak, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej.

3. Na pytanie: Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

    Udzielono odpowiedzi: Tak, instalacja objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację.

4. Na pytanie: Czy zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać (…).

    Udzielono odpowiedzi: Nie została jeszcze zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

5.  Na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

     Udzielono odpowiedzi: Gmina nie będzie korzystała z ww. rozliczeń.

6.  Na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to czy będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci?

     Udzielono odpowiedzi: Tak, Gmina będzie korzystała z ww. rozliczeń i będzie posiadała konto prosumenta.

7. Na pytanie: Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

     Udzielono odpowiedzi: Instalacja nie mieści się w powyższych przepisach.

8. Na pytanie: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)  będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Udzielono odpowiedzi: W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci planowane jest wykorzystanie w późniejszym terminie, natomiast niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepadnie”, ale zależy to od warunków określonych w umowie z przedsiębiorstwem energetycznym (X).

9.  Na pytanie: Czy będą Państwo dysponować magazynem energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby?

     Udzielono odpowiedzi: Nie będziemy dysponować magazynem energii.

10. Na pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

      Udzielono odpowiedzi: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane na realizację zadań własnych Gminy (na własne potrzeby).

11. Na pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

      Udzielono odpowiedzi: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane na realizację zadań własnych Gminy (na własne potrzeby).

12. Na pytanie: Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna zamontowana na wskazanym przez Państwa we wniosku budynku użyteczności publicznej, w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Udzielono odpowiedzi: Instalacja fotowoltaiczna zamontowana na wskazanym budynku użyteczności publicznej będzie wykorzystywana, w ramach realizowanego projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – opodatkowane – sprzedaż energii z paneli fotowoltaicznej oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – niepodlegające – wykorzystanie do zadań własnych gminy.

13. Na pytanie: Jeżeli instalacja fotowoltaiczna będzie służyć różnym rodzajom działalności, to czy będą Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

      Udzielono odpowiedzi: Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na własne potrzeby Gminy.

14. Na pytanie: Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi – poza wydatkami związanymi z instalacją fotowoltaiczną – nabywane w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Udzielono odpowiedzi: Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą zwolnione z opodatkowania VAT, gdyż będą one wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy – na własne potrzeby.

15. Na pytanie: Jeżeli towary i usługi – poza wydatkami związanymi z instalacją fotowoltaiczną – nabywane w ramach realizowanego projektu będą służyć różnym rodzajom działalności, to czy będą Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

      Udzielono odpowiedzi: Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą zwolnione z opodatkowania VAT, gdyż będą one wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy – na własne potrzeby.

Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Z kolei jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Ponadto, art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Gmina nie przeniesie na OSP prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Gmina pozostanie właścicielem obiektu, a jego część udostępni w sposób nieodpłatny OSP do wykonywania zadań z zakresu bezpieczeństwa przeciwpożarowego.

Gmina pragnie wskazać, że nieodpłatne udostępnienie części budynku zmodernizowanego w ramach Projektu będzie w jej ocenie usługą, jednakże usługą nieodpłatną. Przedmiotowej czynności nie można zdaniem Gminy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług w myśl w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy.

Nieodpłatne świadczenie usług podlega bowiem opodatkowaniu VAT wówczas, gdy nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Gmina nieodpłatnie udostępniając część budynku OSP będzie wykonywała zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.

Również nieodpłatne udostępnianie pozostałej części budynku stanowiącej świetlicę wiejską na rzecz lokalnej społeczności nie będzie stanowiło usługi opodatkowanej VAT. Gmina udostępniając świetlicę wiejską będzie wykonywała zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

W związku zatem z faktem, że nieodpłatne udostępnianie budynku objętego Projektem następuje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i wykonywaniem zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym, należy uznać, że jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 6 października 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.379.2023.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że „nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz instytucji kultury infrastruktury wybudowanej w ramach projektu, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy”.

Analogiczne podejście zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.107.2023.1.HW, w której uznano, że wnioskodawca ma rację twierdząc, że „W związku zatem z faktem, że nieodpłatne udostępnianie infrastruktury objętej Projektem następuje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i wykonywaniem zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym, należy uznać, że jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT po stronie Gminy”.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 27 października 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.497.2023.2.AK, w której wskazano, że „W świetle powyższego, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne udostępnianie ww. Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne udostępnienie ww. Infrastruktury przez Gminę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne udostępnianie będzie odbywało się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność”.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami. Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

·      wydatek ponoszony jest przez podatnika,

·      wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

·      nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie będzie wykorzystywała zmodernizowanej w ramach Projektu infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazano budynek będzie wykorzystywany przez Gminę do nieodpłatnego udostępnienia na rzecz OSP oraz lokalnej społeczności w ramach wykonywania swoich zadań własnych. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki w ramach Projektu będą związane wyłącznie z dokonywanymi przez Gminę czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT (nieodpłatnym użyczeniem i nieodpłatnym udostępnianiem). Tym samym Gminie nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wydatków realizowanych w ramach Projektu. Gmina nie zamierza wynajmować czy wydzierżawiać żadnej części budynku.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 4 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.18.2024.1.MG, wskazano, że „Zatem, nieodpłatne udostępnienie efektów Projektu na rzecz samorządowej instytucji kultury – … Domu Kultury , nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – majątek zakupiony i zamontowany ramach realizacji inwestycji nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.260.2024.1.JKU, zgodnie z którą „wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych gminy w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów, z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów oraz nieodpłatnego udostępnienia. Gmina nie będzie wykorzystywała efektów rzeczowych Projektu do celów komercyjnych (np. dzierżawa czy też najem), jak również nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tego tytułu.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu.”

W ramach ww. inwestycji (…) – montaż paneli fotowoltaicznych, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.).

Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie została jeszcze zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

Gmina nie będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Będzie natomiast korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Będzie prowadzone „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Gminie za energię elektryczną wprowadzoną do sieci.

Instalacja, o której mowa we wniosku, nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci planowane jest wykorzystanie w późniejszym terminie, natomiast niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepadnie”, ale zależy to od warunków określonych w umowie z X.

Instalacja fotowoltaiczna zamontowana na wskazanym budynku użyteczności publicznej będzie wykorzystywana, w ramach realizowanego projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – opodatkowane – sprzedaż energii z paneli fotowoltaicznej oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – niepodlegające – wykorzystanie do zadań własnych gminy.

Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na własne potrzeby Gminy.

Gmina nie będzie dysponować magazynem energii.

Podsumowując, Gmina jest zdania, iż w związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:

Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Jak stanowi § 2 pkt 8 rozporządzenia

Mając na uwadze § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE” przez mikroinstalację rozumie się:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE przez prosumenta energii elektrycznej rozumie się:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Na podstawie art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym poradnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację projektu (…), którego przedmiotem jest kompleksowa modernizacja energetyczna budynku pełniącego funkcje publiczne, wykorzystywanego częściowo jako świetlica gminna, a częściowo jako siedziba jednostki nieobjętej centralizacją VAT w Gminie, tj. Ochotniczej Straży Pożarnej. Celem realizacji inwestycji jest poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na energię, ograniczenie emisji zanieczyszczeń oraz poprawa komfortu użytkowania obiektu, w tym zwiększenie jego dostępności dla osób z niepełnosprawnościami. Budynek objęty Projektem stanowi Państwa własność i po zakończeniu realizacji nadal będzie wykorzystywany do realizacji Państwa zadań własnych, w szczególności: w części jako świetlica gminna – do realizacji zadań z zakresu kultury i integracji społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym) oraz w części jako zaplecze dla jednostki OSP – do realizacji zadań z zakresu bezpieczeństwa publicznego i ochrony przeciwpożarowej (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym). Zakres rzeczowy Projektu obejmuje w szczególności: ocieplenie fundamentów, ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie dachu, wykonanie ogrzewania podłogowego wraz z wylewką, ocieplenie ścian wewnętrznych, wykonanie nowych ścian, wykonanie i wykończenie łazienek, w tym łazienki dostosowanej do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, wymianę bram garażowych, wykonanie tynków wewnętrznych, wykonanie zadaszenia wejścia, rozbiórkę elementów istniejących, wykonanie opaski wokół budynku, wykonanie pochylni dla osób z niepełnosprawnościami, utwardzenie terenu (chodniki i drogi), wykonanie instalacji sanitarnych, wykonanie instalacji elektrycznych, montaż paneli fotowoltaicznych, wymianę nadproży oraz utylizację i wywóz odpadów. Jak Państwo wskazują powstała w wyniku realizacji Projektu infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania. Nie planują Państwo wykorzystywania przedmiotowego budynku (ani jego części, w tym świetlicy wiejskiej) do działalności komercyjnej, w szczególności odpłatnego najmu czy dzierżawy. W odniesieniu do montażu paleni fotowoltaicznych w ramach ww. projektu wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz, że będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Nie została jeszcze zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii będą posiadali Państwo konto prosumenta. Nie będą dysponować Państwo magazynem energii. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci planowane jest wykorzystanie w późniejszym terminie, natomiast niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepadnie” – co zależy to od warunków określonych w umowie z przedsiębiorstwem energetycznym. Wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. projektu będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa. Z analizy przedstawionych okoliczności wynika, że wydatki ponoszone w ramach projektu – poza wydatkami związanymi z montażem instalacji fotowoltaicznej – będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (realizacja zadań własnych). W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej wskazują Państwo, że będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu (realizacja zadań własnych) oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż energii z paneli fotowoltaicznych).

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż – zgodnie z powołanymi wyżej przepisami – odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności w ramach realizowanego projektu ponoszą Państwo wydatki związane z kompleksową modernizacją energetyczną budynku pełniącego funkcje publiczne, wykorzystywanego częściowo jako świetlica gminna, a częściowo jako Ochotniczej Straży Pożarnej, w tym wydatki związane z montażem paneli fotowoltaicznych. Wydatki te będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa. Zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej oraz będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu – poza wydatkami związanymi z montażem instalacji fotowoltaicznej – wskazują Państwo, że towary i usługi będą wykorzystywane do realizacji Państwa zadań własnych. Wobec braku spełnienia warunku uprawniającego do odliczenia, tj. związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do tych wydatków.

Natomiast odnośnie wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej wskazują Państwo, że będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu (realizacja zadań własnych) oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż energii z paneli fotowoltaicznych). Zatem będą mieli Państwo prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od ponoszonych w ramach realizowanego projektu wydatków związanych z montażem paneli fotowoltaicznych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia.

Prawo to będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że w ramach realizowanego Projektu (…)

·      w odniesieniu do wydatków związanych z montażem paneli fotowoltaicznych będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia natomiast

·      w odniesieniu do pozostałych wydatków nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy bowiem zaznaczyć, że pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od podatku” mimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku VAT (brak konieczności wykazania podatku należnego z tytułu dostawy) nie są tożsame.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.