0112-KDIL1-2.4012.317.2026.1.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Pana usług projektowania oraz dostawy protez na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) r. Wnioskodawca prowadzi laboratorium protetyczne w ramach zarejestrowanej w CEiDG pozarolniczej działalności gospodarczej pod nazwą (…).

Wnioskodawca posiada wykształcenie kierunkowe, tj. ukończył (…) Uniwersytet Medyczny na kierunku techniki dentystyczne.

Działalność Wnioskodawcy polega na wykonywaniu zawodu technika dentystycznego i głównym przedmiotem jego działalności zgodnie z PKD jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z).

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani nie współpracuje z osobami w oparciu o umowę zlecenie, które wykonywałby na podstawie tej umowy usługi na rzecz Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje czynności protetyczne zmierzające do wyprodukowania wyrobów dentystycznych.

Zakres czynności, które wykonuje Wnioskodawca można podzielić na następujące segmenty:

1)  Zlecenia wykonywane na zamówienie lekarzy i klinik stomatologicznych

Współpraca Wnioskodawcy z lekarzami oraz klinikami stomatologicznymi polega na kompleksowym wykonaniu prac protetycznych – począwszy od otrzymania zlecenia lekarskiego, aż do przekazania gotowego wyrobu protetycznego.

Zakres czynności obejmuje w szczególności wykonanie: protez akrylowych całkowitych i częściowych, protez szkieletowych, prac kombinowanych (połączenie koron i mostów z protezami ruchomymi), koron i mostów ceramicznych oraz metalowoceramicznych, a także prac protetycznych na implantach.

Każda praca rozpoczyna się od otrzymania od lekarza zlecenia wraz z wyciskiem tradycyjnym lub skanem wewnątrzustnym pacjenta oraz szczegółowym opisem zakresu prac do wykonania.

W przypadku prac ruchomych (protez akrylowych oraz szkieletowych) proces technologiczny jest zbliżony. Po odlaniu wycisku lub wydrukowaniu modelu w technologii 3D ze skanu wewnątrzustnego Wnioskodawca wykonuje wzornik woskowy.

Materiały zakupywane są w specjalistycznych sklepach protetycznych, natomiast model jest generowany w programie (…), do którego Wnioskodawca posiada licencję.

Po wykonaniu wzornika jest on przekazywany lekarzowi celem przymiarki oraz rejestracji zwarcia u pacjenta. Następnie wzornik wraca do Wnioskodawcy w celu wykonania dalszych czynności. Na jego podstawie Wnioskodawca projektuje konstrukcję metalową protezy szkieletowej w programie (…), po czym projekt przesyłany jest do zewnętrznej firmy, która wykonuje wydruk 3D z metalu. Po otrzymaniu konstrukcji metalowej Wnioskodawca dokonuje jej obróbki mechanicznej, opracowania i polerowania przy użyciu specjalistycznych urządzeń oraz narzędzi ręcznych. Na tak przygotowanej konstrukcji wykonywana jest próbna proteza.

W przypadku protez akrylowych próbna proteza wykonywana jest bez konstrukcji metalowej. Zęby kupowane są w sklepach protetycznych, następnie ręcznie obrabiane i ustawiane w płycie woskowej. Po przymiarce u pacjenta i akceptacji przez lekarza Wnioskodawca przystępuje do wykonania wersji ostatecznej, polegającej na zamianie wosku na tworzywo akrylowe metodą wlewową lub poprzez puszkowanie i gotowanie akrylu. Gotowe protezy są następnie opracowywane, polerowane oraz przekazywane lekarzowi, który oddaje je pacjentowi.

Każda proteza wykonywana jest na indywidualne zamówienie i ściśle dostosowywana do parametrów anatomicznych pacjenta.

W przypadku koron, mostów oraz prac na implantach zakres współpracy jest analogiczny, przy czym różni się zastosowanymi materiałami oraz technologią wykonania. Wnioskodawca wykonuje podbudowy metalowe lub cyrkonowe, projektowane w programie (…) i frezowane na posiadanej frezarce protetycznej, a następnie poddawane procesowi synteryzacji w piecu. Wykończenie polega na ręcznym napalaniu ceramiki oraz charakteryzacji koloru i estetyki pracy przy użyciu specjalnych farb. Czynności te również wykonywane są indywidualnie pod konkretnego pacjenta przez Wnioskodawcę. W przypadku braku akceptacji np. koloru lub kształtu Wnioskodawca wykonuje poprawki poprzez dodatkowe opracowanie i ponowne wypalanie ceramiki.

Końcowym efektem jest wykonanie korony, mostu bądź implantu na rzecz pacjenta.

2)  Zlecenie wykonywane na zamówienie innych techników dentystycznych

Współpraca z innymi technikami dentystycznymi polega na wykonywaniu na ich zlecenie głównej części protezy szkieletowej, tj. metalowego szkieletu stanowiącego kluczowy element uzupełnienia protetycznego, odpowiedzialny za utrzymanie protezy, stabilizację oraz ochronę zębów pacjenta.

Wnioskodawca otrzymuje od technika model gipsowy lub skan żuchwy bądź szczęki z brakami zębowymi, na podstawie którego wykonuje projekt w programie (…). Po akceptacji projektu jest on przekazywany do zewnętrznej pracowni wykonującej wydruk 3D z metalu. Po jego otrzymaniu Wnioskodawca dokonuje wieloetapowej obróbki: wstępnej obróbki frezami, piaskowania, elektropolerowania oraz precyzyjnego dopasowania do modelu. Następnie konstrukcja jest wykańczana na wysoki połysk w celu zapewnienia odpowiedniej higieny użytkowania. Ta cześć czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę wymaga wiedzy specjalistycznej, zarówno przy projektowaniu jak i późniejszym obrabianiu tej części protezy szkieletowej. Na tym kończy się zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę.

Tak przygotowana praca protetyczna przekazywana jest technikowi, który wykonuje dalsze etapy protezy (ustawienie zębów, akrylowanie).

W ramach realizowanych zleceń Wnioskodawca korzysta z wielu maszyn, urządzeń oraz materiałów zakupionych w specjalistycznych hurtowniach protetycznych. Prace są wykonywane częściowo w systemach cyfrowych, jednak ich ostateczne wykończenie wymaga manualnej, precyzyjnej obróbki.

3)  Usługi projektowania – czynności projektowe (usługi CAD)

Niewielka część działalności Wnioskodawcy obejmuje świadczenie usług projektowania cyfrowego (CAD), w szczególności metalowych struktur protetycznych oraz okazjonalnie innych prac protetycznych.

Wnioskodawca wykonuje projekty indywidualnie, każdorazowo dostosowując je do parametrów pacjenta, tak aby spełniały zarówno funkcje estetyczne, jak i funkcjonalne.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej zawiera umowy cywilnoprawne z lekarzami stomatologami, gabinetami stomatologicznymi oraz technikami dentystycznymi, a nie bezpośrednio z pacjentami.

Pytanie

Czy działalność Wnioskodawcy stanowi dostawę protez dentystycznych i tym samym korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 tej ustawy, a w przypadku projektowania czy stanowi świadczenie usług przez techników dentystycznych o których mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym korzysta ze zwolnienia na mocy wskazanego przepisu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wykonanie świadczeń na rzecz innych techników dentystycznych oraz lekarzy i klinik stomatologicznych stanowi dostawę protez dentystycznych i może korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług zwanej dalej „ustawą”, analogicznie jak usługi projektowania, które stanowią de facto usługi protetyczne, mogą korzystać ze zwolnienia na mocy tego samego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy: zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia, ale w przypadku Wnioskodawcy to on sam wykonuje ten zawód.

Wnioskodawca wskazał, w opisie stanu faktycznego, że wykonuje zawód technika dentystycznego, posiada przy tym wykształcenie kierunkowe ściśle z tym zawodem związane. Osiągane przychody opodatkowuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca działa na zlecenie określonych podmiotów: lekarzy, klinik stomatologicznych i innych techników dentystycznych.

Na rzecz lekarzy wykonuje kompleksowe protezy, na indywidualne zamówienie. Podejmuje szereg czynności od wycisku po czynności końcowe: obróbkę mechaniczną, opracowania i polerowania przy użyciu specjalistycznych urządzeń oraz narzędzi ręcznych jak polerowanie protezy, by ta idealnie była dopasowana do pacjenta. Później dokonywanie przymiarek i ewentualnym poprawek.

Na rzecz innych techników dentystycznych wykonuje protezy metalowe – ich główną część, bez ustawiania zębów (bo to robią inni technicy – ci którzy złożyli zlecenie na rzecz Wnioskodawcy). Ta część protezy stanowi główną jej część i to Wnioskodawca podejmuje szereg czynności od zaprojektowania począwszy, po jej ostateczne szlifowanie skończywszy, aby ta również była dopasowana do szczęki pacjenta. Wnioskodawca wytwarza główną część protezy szkieletowej, tj. metalowego szkieletu stanowiącego kluczowy element uzupełnienia protetycznego, odpowiedzialny za utrzymanie protezy, stabilizację oraz ochronę zębów pacjenta. Proteza otrzymana z wydruku, wymaga oszliwowania, wypolerowania, aby była zdatna do założenia pacjentowi.

Dodatkowo, świadczy usługi polegające na projektowaniu cyfrowym (CAD), w szczególności metalowych struktur protetycznych oraz okazjonalnie innych prac protetycznych, realizowane przez technika dentystycznego, w ramach wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego to czynności protetyczne mogą być realizowane zarówno przy użyciu metod analogowych, jak i rozwiązań cyfrowych. Zakres kompetencji technika dentystycznego w odniesieniu do projektowania i wykonywania odbudów protetycznych pozostaje taki sam niezależnie od zastosowanej technologii. Projektant – technik dentystyczny – musi posiadać odpowiednie wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za prawidłowe wyznaczenie granicy preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych (statycznych i dynamicznych), minimalną grubość i kształt rantu korony, eliminację podcieni, morfologię zębów, ich kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd płaszczyzny styczne, jak również wiele innych istotnych aspektów, które decydują o tym, że pacjent otrzymuje uzupełnienie protetyczne bezpieczne funkcjonalne i estetyczne. Usługą finalną świadczoną przez Wnioskodawcę w analizowanym zakresie jest dostarczanie protez w formie cyfrowej.

Zastosowanie zwolnienia potwierdza interpretacja z 10 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.641.2025.2.MMA. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, w zakresie przychodów osiąganych jako technik dentystyczny.

Zdaniem Wnioskodawcy wykonanie świadczeń na rzecz innych techników dentystycznych oraz lekarzy i klinik stomatologicznych stanowi dostawę protez dentystycznych i może korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług analogicznie jak usługi projektowania, które stanowią de facto usługi protetyczne, może korzystać ze zwolnienia na mocy tego samego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć więc każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:

Powyższe zwolnienie należy traktować jako zwolnienie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia. Istotne jest, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że świadczenie usług lub dostawa towarów przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.

Z opisu sprawy wynika, że od (…) r. prowadzi Pan laboratorium protetyczne w ramach zarejestrowanej w CEiDG pozarolniczej działalności gospodarczej pod nazwą (…). Posiada Pan wykształcenie kierunkowe, tj. ukończył Pan (…) Uniwersytet Medyczny na kierunku techniki dentystyczne. Pan działalność polega na wykonywaniu zawodu technika dentystycznego i głównym przedmiotem Pana działalności zgodnie z PKD jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z). Nie zatrudnia Pan pracowników ani nie współpracuje z osobami w oparciu o umowę zlecenie, które wykonywałby na podstawie tej umowy usługi na Pana rzecz. W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan czynności protetyczne zmierzające do wyprodukowania wyrobów dentystycznych. Zakres czynności, które Pan wykonuje można podzielić na następujące segmenty:

1)  zlecenia wykonywane na zamówienie lekarzy i klinik stomatologicznych;

2)  zlecenie wykonywane na zamówienie innych techników dentystycznych;

3)  usługi projektowania – czynności projektowe (usługi CAD).

Współpraca Pana z lekarzami oraz klinikami stomatologicznymi polega na kompleksowym wykonaniu prac protetycznych – począwszy od otrzymania zlecenia lekarskiego, aż do przekazania gotowego wyrobu protetycznego. Zakres czynności obejmuje w szczególności wykonanie: protez akrylowych całkowitych i częściowych, protez szkieletowych, prac kombinowanych (połączenie koron i mostów z protezami ruchomymi), koron i mostów ceramicznych oraz metalowoceramicznych, a także prac protetycznych na implantach. Każda proteza wykonywana jest na indywidualne zamówienie i ściśle dostosowywana do parametrów anatomicznych pacjenta. W przypadku koron, mostów oraz prac na implantach zakres współpracy jest analogiczny, przy czym różni się zastosowanymi materiałami oraz technologią wykonania. Końcowym efektem jest wykonanie korony, mostu bądź implantu na rzecz pacjenta. Współpraca z innymi technikami dentystycznymi polega na wykonywaniu na ich zlecenie głównej części protezy szkieletowej, tj. metalowego szkieletu stanowiącego kluczowy element uzupełnienia protetycznego, odpowiedzialny za utrzymanie protezy, stabilizację oraz ochronę zębów pacjenta. Przygotowana praca protetyczna przekazywana jest technikowi, który wykonuje dalsze etapy protezy (ustawienie zębów, akrylowanie). Niewielka część Pana działalności obejmuje świadczenie usług projektowania cyfrowego (CAD), w szczególności metalowych struktur protetycznych oraz okazjonalnie innych prac protetycznych. Wykonuje Pan projekty indywidualnie, każdorazowo dostosowując je do parametrów pacjenta, tak aby spełniały zarówno funkcje estetyczne, jak i funkcjonalne. W ramach Pana działalności gospodarczej zawiera Pan umowy cywilnoprawne z lekarzami stomatologami, gabinetami stomatologicznymi oraz technikami dentystycznymi, a nie bezpośrednio z pacjentami.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Pana usług projektowania oraz dostawy protez na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Jak wynika z cyt. powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, zwolnione od podatku są:

·      usługi świadczone przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również

·      dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że o kwalifikacji danej czynności jako dostawy towarów, bądź świadczenia usług rozstrzyga każdorazowo zindywidualizowany stan sprawy. O przedmiocie świadczenia przesądzać będzie zakres oraz specyfika wykonywanych czynności, użytych materiałów, treść umów zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta. Jedynie analiza czynników takich jak m.in. przedmiot świadczenia, proporcja między udziałem materiałów własnych a ewentualnym udziałem materiałów powierzonych przez kontrahenta, obowiązki stron pozwoli określić, czy wykonywane czynności powinny być traktowane jako usługa, czy też jako dostawa towarów.

Proces wykonania produktu w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na inny podmiot prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym produkty są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy.

Ponadto zauważyć należy, że w przypadku, gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, celem określenia, po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też o świadczenie złożone (kompleksowe), a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług. Wskazać przy tym należy, co podkreślał wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości UE, że koniecznym jest dokonywanie analizy takiej transakcji z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.

Aby stwierdzić, czy dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), winno ono składać się z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie takiego rodzaju składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast za pomocniczą należy uznać taką czynność, jeśli nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność lub świadczenie traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne, które zarazem nie może zostać wykonane lub wykorzystane bez świadczenia pomocniczego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro wykonywane przez Pana – technika dentystycznego – wyroby dentystyczne, tj. protezy akrylowe całkowite i częściowe, protezy szkieletowe, prace kombinowane (połączenie koron i mostów z protezami ruchomymi), korony i mosty ceramiczne oraz metalowoceramiczne, prace protetyczne na implantach oraz główna część protezy szkieletowej są – jak Pan wskazał – wykonywane na indywidualne zamówienie i ściśle dostosowywana do parametrów anatomicznych pacjenta, to w tym przypadku mamy do czynienia z dostawą towarów.

Przedmiotem dostawy jest wykonane przez technika dentystycznego dobro materialne wyprodukowane z własnych materiałów, które jako gotowy produkt sprzedawane jest innym podmiotom. Dokonując sprzedaży protez akrylowych całkowitych i częściowych, protez szkieletowych, prac kombinowanych (połączenie koron i mostów z protezami ruchomymi), koron i mostów ceramicznych oraz metalowoceramicznych, implantów oraz głównej części protezy szkieletowej na rzecz odrębnych podmiotów gospodarczych – zlecenia wykonywane na zamówienie lekarzy i klinik stomatologicznych oraz innych techników dentystycznych – przenosi Pan prawo do rozporządzania jak właściciel majątkiem rzeczowym – wyprodukowanym przez siebie (technika dentystycznego) – co oznacza, że mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Świadczy Pan ponadto usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, tj. usługi projektowania cyfrowego (CAD), w szczególności metalowych struktur protetycznych oraz okazjonalnie innych prac protetycznych. Wykonuje Pan projekty indywidualnie, każdorazowo dostosowując je do parametrów pacjenta, tak aby spełniały zarówno funkcje estetyczne, jak i funkcjonalne.

Zatem uznać należy, że dostawa wykonanych przez Pana – jako technika dentystycznego w ramach prowadzonej działalności – protez akrylowych całkowitych i częściowych, protez szkieletowych, prac kombinowanych (połączenie koron i mostów z protezami ruchomymi), koron i mostów ceramicznych oraz metalowoceramicznych, implantów oraz głównej części protezy szkieletowej na rzecz odrębnych podmiotów gospodarczych – na zamówienie lekarzy i klinik stomatologicznych oraz innych techników dentystycznych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy. Jak również świadczone przez Pana usługi projektowania cyfrowego (CAD), w szczególności metalowych struktur protetycznych oraz innych prac protetycznych, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym: „wykonanie świadczeń na rzecz innych techników dentystycznych oraz lekarzy i klinik stomatologicznych stanowi dostawę protez dentystycznych i może korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy analogicznie jak usługi projektowania, które stanowią de facto usługi protetyczne, może korzystać ze zwolnienia na mocy tego samego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług”, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym, należy zaznaczyć, że Organ, wydając interpretację indywidualną, nie dokonuje kwalifikacji wyrobów opisanych we wniosku jako protez dentystycznych. Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez Pana opis sprawy, przyjmując wskazane przez Pana informacje dotyczące charakteru, przeznaczenia i sposobu wykonania poszczególnych wyrobów, bez dokonywania przez Organ odrębnej oceny, czy dany wyrób stanowi protezę dentystyczną.

W konsekwencji oceny możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy dokonano przy założeniu, że towary, których dotyczy Pana pytanie w zakresie dostawy protez dentystycznych, stanowią protezy dentystyczne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.