0112-KDIL1-2.4012.316.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) oraz zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wniesienia aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) i nieprawidłowe w części zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·   podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

·   braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia aportem działek niezabudowanych nr 18 i nr 19, dla których brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wniesienia aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Uzupełnili go Państwo pismami z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.), z 27 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.), z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) i 24 września 2026 r. (wpływ 24 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Gmina ma osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami, do realizacji których została powołana. Część z nich realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Poza tym Gmina dokonuje wybranych czynności na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie VAT.

Gmina planuje wnieść aportem do spółki komunalnej Zakład Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w (...) nieruchomości gruntowe i zabudowane, stanowiące własność Gminy lub będące w użytkowaniu wieczystym Gminy.

Celem aportu jest zapewnienie spółce infrastruktury niezbędnej do realizacji zadań własnych Gminy, w szczególności w zakresie gospodarki komunalnej, wodociągów, kanalizacji, infrastruktury technicznej oraz obsługi mieszkańców.

Wykaz nieruchomości przeznaczonych do aportu obejmuje działki wskazane w załączonym zestawieniu, m.in.:

1. Nieruchomości zabudowane, nabyte decyzjami komunalizacyjnymi z roku 1995 i roku 1997, objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nie były modernizowane i remontowane i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT:

· działka nr 11 w miejscowości (…);

· działka 12 w miejscowości (…);

· działka 13 w miejscowości (…);

· działka 15 w miejscowości (…).

2. Nieruchomość zabudowana (częściowo budynkiem), działka nr 14 w miejscowości (...), akt notarialny z (…)., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nie była modernizowana i remontowana i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

3. Nieruchomość zabudowana (częściowo budynkiem), działka nr 16 w miejscowości (...), oznaczona (…) nabyte od podmiotu prywatnego, w użytkowaniu wieczystym, akt notarialny z (…)., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nie była modernizowana i remontowana i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

4. Działka zabudowana nr 17 w miejscowości (...), oznaczona (…), nabyta od podmiotów prywatnych, w użytkowaniu wieczystym, akt notarialny z (…)., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

5. Działki niezabudowane objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:

· działka nr 1 w miejscowości (...), oznaczona (…). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997;

· działka nr 2 w miejscowości (...), oznaczona (…). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997;

· działka nr 3 w miejscowości (…). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995;

· działka nr 4 w miejscowości (…) oznaczona (…). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995;

· działka nr 5 w miejscowości (…), oznaczona (…). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995;

· działka nr 6 w miejscowości (...), oznaczona (…). Nabyta od podmiotów prywatnych, w użytkowaniu wieczystym, akt notarialny z (…) r.;

· działka nr 7 w miejscowości (…), oznaczona (…). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny z (…) r.;

· działka nr 8 w miejscowości (…), oznaczona (…). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny (…) r.;

· działka nr 9 w miejscowości (…), oznaczona (…). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny (…) r.;

6. Działki niezabudowane nieobjęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i decyzją o warunkach zabudowy, jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT:

· działka nr 18 w miejscowości (…), nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny z (…) r.,

· działka 19 w miejscowości (...), nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny z (...) r.

7. Działka zabudowana nr 10 w miejscowości (...), nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny z (...) r., nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i decyzją o warunkach zabudowy, jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) i przy nabyciu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.)

a) W ramach jakich transakcji nabyli Państwo nieruchomości objęte zakresem wniosku, tj. 19 działek o numerach: (...), 12, 13, 14, 15, 16, 17, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 18, 19, 10:

· opodatkowanych podatkiem VAT,

· zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

· oraz które działki nabyli Państwo w drodze decyzji komunalizacyjnej?

Proszę jednoznacznie wskazać.

b) Czy transakcje te zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Proszę wyjaśnić oraz czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości? Proszę wyjaśnić.

c) Do jakich czynności były/są/będą wykorzystywane ww. nieruchomości, będące przedmiotem aportu, przez cały okres ich posiadania przez Państwa (opodatkowanych VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

1. Działki nabyte w drodze decyzji komunalizacyjnych:

•   nr 11 zabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 12 zabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2016 i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 13 zabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1999 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona, nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2016 i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 15 zabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT;

•   nr 1 niezabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 2 niezabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 3 niezabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1995 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego – oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT;

•   nr 4 niezabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1995 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego – oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT;

•   nr 5 niezabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1995 r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Działki nabyte w drodze komunalizacji były nieodpłatnie nabyte przez Gminę, nabycie niepodlegające podatkiem VAT.

2. Działki nabyte od innych jednostek samorządu terytorialnego:

•   nr 14 zabudowana (częściowo budynkiem) w miejscowości (...) – nabyta umową darowizny od innych jednostek samorządu terytorialnego na podstawie aktu notarialnego nr (...) r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Nieruchomość jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Przy nabyciu tej nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

3. Działki nabyte od podmiotu prywatnego:

•   nr 16 – nieruchomość zabudowana (częściowo budynkiem) w miejscowości (...), oznaczona (...), objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym na podstawie aktu notarialnego nr (...) r., transakcja była udokumentowana fakturą VAT (...) r. i opodatkowana podatkiem VAT, sprostowanie błędu we wniosku było ze Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, a winno być Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyła podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 17 – nieruchomość zabudowane w miejscowości (...), oznaczona (...), objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym na podstawie aktu notarialnego nr (...) r., transakcja była udokumentowana fakturą VAT (...) r. i opodatkowana podatkiem VAT, sprostowanie błędu we wniosku było ze Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, a winno być Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyła podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Gminie;

•   nr 6 – nieruchomość niezbudowana w miejscowości (...), oznaczona (...), objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym na podstawie aktu notarialnego nr (...) r., transakcja była udokumentowana fakturą VAT (...) r. i opodatkowana podatkiem VAT, sprostowanie błędu we wniosku było ze Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, a winno być Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyła podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Gminie.

Działki o numerach: 16, 17, 6 w (...), w nabyciu były opodatkowane podatkiem VAT i była wystawiona faktura, Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyła podatek VAT. Wymienione działki są wydzierżawione i służą działalności opodatkowanej w Gminie.

4. Działki nabyte od przedsiębiorstwa wodociągowego („Wodociągi”):

•   nr 7 – niezabudowana w miejscowości (...), objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej;

•   nr 8 – niezabudowana w miejscowości (...) objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej;

•   nr 9 – niezabudowana w miejscowości (...) objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, oznaczona (...), nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej;

•   nr 18 – niezabudowana w miejscowości (...), nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, decyzją o warunkach zabudowy oraz decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania – nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej;

•   nr 19 – niezbudowana w miejscowości (...), nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, decyzją o warunkach zabudowy oraz decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej;

•   nr 10 – zabudowana w miejscowości (...), nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, decyzją o warunkach zabudowy oraz decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej

Przy nabyciu działek 7, 8, 9, 18, 19, 10 Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i nie służą działalności opodatkowanej. Działki były opodatkowane podatkiem VAT przy nabyciu.

d) W odniesieniu odrębnie do każdej działki zabudowanej, tj. nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 oraz 10, proszę:

d)1 Wskazać wszystkie naniesienia znajdujące się na każdej z ww. działek, które będą znajdowały się na nich w momencie aportu.

Państwa odpowiedź:

W momencie aportu działek nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 10 – wszystkie naniesienia znajdujące się z ww. działek pozostaną bez zmian.

d) 2 Wskazać, czy ww. obiekty spełniają definicję budynku, budowli lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

Odpowiedzi proszę udzielić osobno wobec każdego obiektu znajdującego się na ww. działkach oraz określić na której działce się znajdują.

d) 3 Jeśli ww. obiekty nie spełniają definicji budynku, budowli lub ich części to czym są w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Jeżeli ww. obiekty są urządzeniami budowlanymi, to z jakimi obiektami budowlanymi są one związane? Gdzie te obiekty budowlane się znajdują, na której z ww. działek?

d) 4 Wskazać, czy wszystkie ww. naniesienia znajdujące się na poszczególnych działkach będą przedmiotem aportu razem z gruntem. Kto jest właścicielem znajdujących się na ww. działkach ww. naniesień. Proszę szczegółowo wyjaśnić.

d) 5 Wskazać, czy budynki/budowle znajdujące się na ww. działkach zostały nabyte przez Państwa Gminę wraz z gruntem, czy też zostały wybudowane przez Państwa Gminę. Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów. Proszę wyjaśnić.

d) 6 Czy poszczególne ww. budynki/budowle są/będą trwale związane z gruntem?

d) 7 Wskazać, kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) każdego z ww. budynków/budowli po ich wybudowaniu lub nabyciu?

d) 8 Wskazać, czy od pierwszego zajęcia/używania każdego z ww. budynków lub budowli do dnia planowanego aportu upłynie okres krótszy niż 2 lata?

d) 9 Czy budynki/budowle były/są/będą udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

  d) 10 Czy w stosunku do danego budynku/budowli Państwo/Najemca ponosili wydatki na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

·   kiedy miały miejsce te ulepszenia?

·   czy ich wartość wynosiła co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu?

·   czy Państwu/Najemcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie?

·   czy nakłady ponoszone na ulepszenie ww. budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? Proszę wyjaśnić.

· kiedy po dokonaniu ulepszenia nastąpiło pierwsze zajęcie/używanie obiektu oraz czy od tego momentu do dnia aportu upłynie okres krótszy niż 2 lata?

Państwa odpowiedź:

·   Działka zabudowana nr 11 – znajduje się budynek biurowo-socjalny, budynek magazynowy, kotłownia z magazynem biomasy, budynek hydroforni, budynek magazynowy blaszak – obiekty spełniają definicję budynku i są trwale związane z gruntem w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Gmina (...). Działka została nabyta bez naniesień, obiekty zostały wybudowane przez Gminę (...) w roku 2009 i w tym roku było pierwsze zajęcie (użytkowanie ) i od pierwszego zajęcie upłynął okres powyżej 2 lat . Działka jest wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy od roku 2009. Najemca poniósł wydatki na ulepszenie kotłowni na biomasę, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Pozostałe budynki też były modernizowane przez najemcę, okres od pierwszego użytkowania upłynął powyżej 2 lat i ich wartość modernizacji wynosiła poniżej 30% wartości początkowej. Gminie nie przysługiwało obniżenie podatku VAT ponieważ po roku 2009 to najemca ponosił nakłady. Po dokonaniu ulepszenia obiektów do momentu aportu upłynął okres 2 lat, jedynie do kotłowni na biomasę nie upłynie okres 2 lat ponieważ modernizacja była wykonywana w miesiącu listopad 2025 r.

·   Działka zabudowana nr 12 w (...) – zabudowana budynkiem stacji uzdatniania wody, budynkiem agregatu prądotwórczego, budowla – zbiornik retencyjny. Spełniają definicje budynku/budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Gmina (...). Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Gminę (...) z terminem zakończenia inwestycji w (...) r. Po zakończeniu inwestycji działka jest od (...) wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej. Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Gminę (...) w roku 2015. Na ww. budynki i budowle, Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

·   Działka zabudowana nr 13 w (...) – zabudowana budynkiem stacji uzdatnia wody oraz budowlą zbiornikiem retencyjnym. Spełniają definicje budynku/budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Gmina (...). Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Gminę (...) z terminem zakończenia inwestycji w (...) r. Od (...) zabudowania są wydzierżawione i służą działalności opodatkowanej. Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Gminę (...) w roku 2015. Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

·   Działka zabudowana nr 14 w (...) – zabudowana budynkiem trafostacji. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Ww. budynek wraz z działką otrzymano aktem notarialnym darowizna od innej jednostki samorządowej. Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Gmina (...).

·   Działka zabudowana nr 15 w (...) – zabudowana budynkiem agregatu prądotwórczego. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Działka zabudowana otrzymana decyzją komunalizacji w roku 1997. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Gmina (...). Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

·   Działka zabudowana nr 16 w (...) – budynek warsztatowy. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień obecnie jest Gmina (...). Działka została nabyta z naniesieniami. Najemca poniósł wydatki na ulepszenia w miesiącach listopad, grudzień 2025 r., w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Od roku 2011 działka jest wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej.

·   Działka zabudowana nr 17 w (...) budynek magazynowy. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień obecnie jest Gmina (...). Działka została nabyta z naniesieniami. Najemca poniósł wydatki na ulepszenia w miesiącach luty, lipiec 2018 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Od roku 2011 działka jest wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej.

·   Działka zabudowana nr 10 w (...) – zabudowana budynkiem niemieszkalnym – transformator. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Ww. budynek aktem notarialnym kupili Państwo od Wodociągi (...) wraz z działką. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień obecnie jest Gmina (...). Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

e) W odniesieniu odrębnie do każdej działki niezabudowanej, tj. nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 18, 19, proszę:

 e) 1 Proszę jednoznacznie określić, czy ww. działki będą stanowiły wyłącznie tereny niezabudowane?

Proszę jednoznacznie określić, czy na moment aportu, na ww. działkach nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)? Proszę wyjaśnić

e) 2 Jeśli ww. obiekty nie spełniają definicji budynku, budowli lub ich części to czym są w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Jeżeli ww. obiekty są urządzeniami budowlanymi, to z jakimi obiektami budowlanymi są one związane? Gdzie te obiekty budowlane się znajdują, na której z ww. działek?

e) 3 Czy jeżeli na ww. działkach będą znajdowały się ww. obiekty, to czy przedmiotem aportu będzie sam grunt, czy również znajdujące się na nim obiekty. Proszę wyjaśnić.

e) 4 Jeżeli na ww. działkach będą znajdowały się ww. obiekty, to kto jest ich właścicielem?

e) 5 Czy między Państwem a Podmiotem, który poniósł nakłady na wybudowanie budynków/budowli lub ich części dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ww. obiekty?

e) 6 Jeśli tak, to w jaki sposób i kiedy nastąpi rozliczenie nakładów (np. przed wniesieniem ww. działek aportem, po wniesieniu działek aportem)?

e) 7 Proszę jednoznacznie określić, czy na moment aportu dla ww. działek:

· będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego bądź

· będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub

· decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek, wynikające z tych dokumentów? Czy na tych działkach będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej działki.

Państwa odpowiedź:

Określenie przeznaczenia działek niezabudowanych: 1, 2, 3, 4,5, 6, 7, 8, 9,18, 113/3:

·   działka nr 1 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 2 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 3 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 4 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 5 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 6 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 7 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 8 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 9 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 18 – nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, decyzją o warunkach zabudowy oraz decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego, jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i nie będzie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i decyzji o warunkach zabudowy, oraz decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

·   działka nr 19 – nieobjęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, decyzją o warunkach zabudowy oraz decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego jest tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i nie będzie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i decyzji o warunkach zabudowy, oraz decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.)

Uzupełnienie odnośnie:

1. Działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 ,9

Wymienione działki są objęte obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wynika że działki o nr 1, 2, 6, 7, 8 , 9 są przeznaczone pod zabudowę zaś w przypadku działek nr 3, 4 i 5, pomimo ich objęcia MPZP, w ustaleniach szczegółowych znajduje się zapis: „obowiązuje zakaz zabudowy”, zakaz dotyczy wyłącznie budynków, ale dopuszcza realizację budowli.

2. Działki nr 7, 8, 9, 18, 19

Działki nr 7, 8, 9, 18 , 19 – nabyte przez Gminę na podstawie aktu notarialnego z (...) r. od „Wodociągi (...)”. Przy nabyciu przedmiotowych działek Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działki będą wykorzystywane w przyszłości, w szczególności czy będą służyły wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, w momencie nabycia działek Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych.

Obecnie działki nr 7, 8, 9, 18 , 19 są wydzierżawione Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK (...)) i są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Sprostowanie błędu do uzupełnienia z 25 sierpnia 2026 r w pkt 4 do działek nr 7, 8, 9, 18 , 19 było: „ Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT i nie służy działalności opodatkowanej”. Prawidłowa treść powinna brzmieć: „ Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT gdyż w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT”. Pozostała treść uzupełnienia z 25 sierpnia 2026 r. pozostaje bez zmian.

3. Działka 11 w (...)

Działka nr 11, na której znajduje się między innymi kotłownia, jest wynajmowana przez ZGK (...).

Najemca, tj. ZGK (...), poniósł nakłady na modernizację kotłowni znajdującej się na przedmiotowej działce.

W związku z planowanym aportem przedmiotowej nieruchomości Gmina (...) nie będzie dokonywać z najemcą rozliczenia finansowego z tytułu poniesionych przez niego nakładów na modernizację kotłowni. W szczególności Gmina nie będzie zwracać ZGK (...) poniesionych nakładów ani nie będzie dokonywać ich refundacji w związku z wniesieniem nieruchomości aportem.

Nakłady poniesione przez najemcę nie będą zatem przedmiotem odrębnego rozliczenia finansowego pomiędzy Gminą (...) a ZGK (...) w momencie dokonania aportu.

4. Działka nr 12 w miejscowości (...)

Działka nr 12, położona w miejscowości (...), została nabyta przez Gminę w drodze decyzji komunalizacyjnej w 1997 r. bez zabudowań.

W roku 2016 Gmina zabudowała przedmiotową działkę. Na działce zostały wybudowane:

· budynek stacji uzdatniania wody,

· budynek agregatu prądotwórczego,

· budowla – zbiornik retencyjny.

Gmina po wybudowaniu wydzierżawiła działkę nr 12 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami, tj. budynkiem stacji uzdatniania wody, budynkiem agregatu prądotwórczego oraz budowlą – zbiornikiem retencyjnym.

Dzierżawa nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami stanowi odpłatne świadczenie usług wykonywane przez Gminę i jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z planowanym aportem przedmiotem aportu będzie działka nr 12 wraz ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlą, stanowiącymi własność Gminy, tj.:

· budynkiem stacji uzdatniania wody,

· budynkiem agregatu prądotwórczego,

· budowlą – zbiornikiem retencyjnym.

Wszystkie wskazane powyżej składniki nieruchomości, tj. działka wraz ze znajdującymi się na niej obiektami, będą przedmiotem planowanego aportu.

5. Działka 14 zabudowana budynkiem trafostacji w miejscowości (...)

Działka nr 14 w miejscowości (...) jest zabudowana budynkiem trafostacji, została nabyta przez Gminę w drodze darowizny od innych jednostek samorządu terytorialnego, na podstawie aktu notarialnego nr (...) r.

Budynek trafostacji znajdował się na działce w momencie jej nabycia przez Gminę w drodze darowizny.

Po nabyciu nieruchomości Gmina nie dokonywała jej odpłatnego nabycia ani nie ponosiła wydatków związanych z nabyciem, od których przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku VAT.

Obecnie działka nr 14 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem trafostacji jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK).

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnej umowy dzierżawy, a czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z planowanym aportem należy przyjąć, że przedmiotem aportu będzie działka wraz z budynkiem trafostacji stanowiącym własność Gminy.

Sprostowanie błędu do uzupełnienia z 25 sierpnia 2026 r do pkt III pkt 2 było: „transakcja nie była udokumentowana fakturą. Nieruchomość jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT”. Prawidłowa treść powinna brzmieć: „transakcja nie była udokumentowana fakturą i w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT”. Pozostała treść uzupełnienia z dnia 25 sierpnia 2026 r. pozostaje bez zmian.

6. Działka 15 zabudowana agregatem prądotwórczym w miejscowości (...)

Działka nr 15 w miejscowości (...) została nabyta przez Gminę w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997.

W momencie nabycia działki, w drodze komunalizacji, na działce znajdował się agregat prądotwórczy. Agregat prądotwórczy został nabyty przez Gminę wraz z działką.

Obecnie działka nr 15 wraz ze znajdującym się na niej agregatem prądotwórczym jest przedmiotem dzierżawy od roku (…) na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej (ZGK).

Dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług wykonywane przez Gminę w ramach działalności gospodarczej i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina w związku z nabyciem działki zabudowanej w drodze komunalizacji nie ponosiła wydatku podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie wystąpił podatek naliczony podlegający odliczeniu przy nabyciu nieruchomości.

Sprostowanie błędu do uzupełnienia z 25 sierpnia 2026 r do pkt III pkt 1 do działki 15 było: „Transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT”. Prawidłowa treść powinna brzmieć: „Transakcja nie była udokumentowana fakturą i w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT”. Pozostała treść uzupełnienia z dnia 25 sierpnia 2026 r. pozostaje bez zmian.

7. Działka 16 w miejscowości (...)

Działka nr 16 w miejscowości (...) jest przedmiotem najmu na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK). W okresie trwania najmu ZGK (...), jako najemca, poniósł nakłady związane z przedmiotową nieruchomością.

W związku z planowanym wniesieniem działki zabudowanej nr 16 w formie aportu do spółki Gmina (...) nie będzie dokonywała na rzecz ZGK zwrotu poniesionych nakładów ani nie będzie dokonywała z najemcą żadnego rozliczenia finansowego z tego tytułu.

Nakłady poniesione przez ZGK (...) nie będą zatem przedmiotem odrębnej zapłaty ze strony Gminy (...) w związku z planowanym aportem nieruchomości.

8. Działka 10 w miejscowości (...)

Działka nr 10 w miejscowości (...) została nabyta przez Gminę (...) od Wodociągi (...) (...) r. Nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Przy nabyciu Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego, ponieważ w momencie nabycia działka nie była przeznaczona do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W dniu nabycia na działce znajdował się budynek stacji transformatorowej. Budynek stanowi własność Gminy. W budynku znajdują się urządzenia elektroenergetyczne, w szczególności transformator oraz rozdzielnia średniego napięcia, które stanowią własność (...).

(...) korzysta z należących do niej urządzeń elektroenergetycznych znajdujących się w budynku. Z urządzeń tych zasilane są m.in. ujęcia wody Gminy, a ponadto wyprowadzony jest kabel niskiego napięcia służący do zasilania okolicznych nieruchomości.

Gmina nie jest właścicielem transformatora ani rozdzielni średniego napięcia i nie będzie dokonywała ich dostawy w ramach planowanego aportu. Przedmiotem aportu będzie grunt wraz z należącym do Gminy budynkiem.

Gmina nie posiada zawartej z (...) umowy dzierżawy, najmu ani użyczenia dotyczącej budynku stacji transformatorowej.

Od dnia nabycia działki do dnia planowanego aportu grunt oraz budynek stacji transformatorowej będące własnością Gminy były wykorzystywane przez Gminę w związku z realizacją jej zadań własnych, w szczególności związanych z zapewnieniem zaopatrzenia w wodę, a zatem do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Gmina nie wykorzystywała będącego jej własnością gruntu ani budynku stacji transformatorowej do wykonywania odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych od podatku VAT.

Znajdujące się w budynku urządzenia elektroenergetyczne, tj. transformator i rozdzielnia średniego napięcia, są własnością (...) i służą działalności prowadzonej przez ten podmiot. Okoliczność ta nie oznacza, że urządzenia te stanowią własność Gminy lub że są przedmiotem planowanego aportu.

Pytania

1. Czy wniesienie aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2. Czy wniesienie aportem działek zabudowanych o numerach: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...), korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

3. Czy wniesienie aportem działek zabudowanych nr 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych MPZP, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT, korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

4. Czy do wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

5. Czy wniesienie aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy, korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Aport nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT.

Gmina działa jako podatnik VAT, ponieważ czynność ma charakter cywilnoprawny.

Ad 2.

Działki zabudowane o numerach: 11, 12, 13, 14, 15, objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyte w drodze komunalizacji i od Miasta (...) korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ:

· Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT przy nabyciu,

· budynki są użytkowane od wielu lat,

· nie poniesiono żadnych ulepszeń.

Ad 3.

Działki zabudowane nr 16, nr 17, objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyte od podmiotów prywatnych również korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a, Gmina nie odliczyła podatku VAT przy nabyciu i nie poniosła żadnych ulepszeń.

Ad 4.

Zdaniem Gminy, do wniesienia aportem do Spółki wskazanych działek niezabudowanych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym działki o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, są działkami niezabudowanymi, jednak są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym zostały przeznaczone pod zabudowę.

W konsekwencji działki te stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Tym samym ich wniesienie przez Gminę aportem do Spółki nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W ocenie Gminy, przedmiotowa czynność będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT bez zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad 5.

W odniesieniu do działki zabudowanej nr 10, położonej w miejscowości (...), dla której brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy, Wnioskodawca wskazuje, że dostawa przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Gmina nie odliczyła podatku VAT przy nabyciu nieruchomości oraz nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) oraz zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wniesienia aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) i nieprawidłowe w części zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi, odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzielono w innej kolejności niż wynika to z treści wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

W świetle wskazanych wyżej przepisów wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Interpretując zawarty w artykule 7 ustawy zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy utożsamiać z czynnością, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunty zabudowane jak i niezabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich dostawa jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również sprzedaż budynków/budowli stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Dokonując wykładni powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 6 ustawy, należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny rachunek.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa Gmina ma osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonują Państwo zadania nałożone na Państwa odrębnymi przepisami, do realizacji których zostali Państwo powołani. Część z nich realizowana jest przez Państwa Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Poza tym Państwa Gmina dokonuje wybranych czynności na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie VAT. Planują Państwo wnieść aportem do spółki komunalnej Zakład Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w (...) nieruchomości gruntowe i zabudowane, stanowiące własność Państwa Gminy lub będące w użytkowaniu wieczystym Państwa Gminy. Celem aportu jest zapewnienie spółce infrastruktury niezbędnej do realizacji zadań własnych Państwa Gminy, w szczególności w zakresie gospodarki komunalnej, wodociągów, kanalizacji, infrastruktury technicznej oraz obsługi mieszkańców.

W pierwszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku).

W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm.):

Do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na Nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

W tym miejscu należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegające opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie szeroko. Działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny i niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. W szczególności działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku.

Warto w niniejszej sprawie przywołać wyrok NSA w Warszawie z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I FSK 674/21, w którym Sąd wskazał:

Przydatne dla rozpoznawanej sprawy jest zwłaszcza stanowisko przyjęte w wyrokach Trybunału Sprawiedliwości z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 (ECLI:EU:C:2015:733) oraz z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 (ECLI:EU:C:2018:91.), bowiem okoliczności faktyczne spraw rozstrzyganych przez Trybunał Sprawiedliwości wykazują istotne analogie ze sporem występującym w rozpoznawanej sprawie. W ostatnim z wymienionych wyroków, tj. wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17, Trybunał wyjaśnił, że działalność polegająca na wykonywaniu przez spółkę należącą w 100% do gminy niektórych zadań publicznych, zgodnie z umową zawartą między nią samą a gminą nie jest objęta zasadą nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE. Podkreślił zarazem, że „(...) z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych zgodnie z umową zawartą między nią samą a gminą (w rozpatrywanej obecnie sprawie – Województwem) stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT na mocy tego przepisu” (pkt 42). Trybunał potwierdził swoje wcześniejsze stanowisko, że nawet w sytuacji, w której zakres autonomii spółki jest ograniczony w ten sposób, że kapitał spółki należy w 100% do gminy (w rozpatrywanej obecnie sprawie – do Województwa) nie stanowi okoliczności przesądzającej dla uznania, iż podmiot taki należy uznać za wykonujący działalność, jako „organ władzy publicznej” dla potrzeb VAT. Jak bowiem wskazał Trybunał, pomimo tej okoliczności inne cechy więzi łączącej spółkę z organem władzy publicznej (gminą) mogą przemawiać za uznaniem, że faktycznie nie pozostaje ona w organicznym związku z tym podmiotem, gdyż nie jest wystarczająco wkomponowana w ramy organizacji administracji publicznej.

Podobne wnioski wynikają z wyroku z 26 maja 2021 r. (sygn. akt I FSK 1803/18), w którym NSA w Warszawie odwołał się do orzecznictwa TSUE i wskazał:

Jako że [...] została bowiem utworzona przez gminę [...] w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o celu niezarobkowym, spółka ta jest przede wszystkim osobą prawną prawa prywatnego posiadającą, według przepisów, którym podlega, pewną autonomię w stosunku do wspomnianej gminy w zakresie funkcjonowania i bieżącego własnego zarządzania. Chociaż zakres autonomii [...] jest oczywiście ograniczony ze względu na fakt, iż kapitał spółki, w którym osoby prywatne nie mogą objąć udziałów, jest w 100% własnością gminy [...] inne czynniki mogą wskazywać na to, że owa gmina nie jest w stanie wywierać decydującego wpływu na działalność [...].

Ocena charakteru wykonywanych przez gminę czynności za pośrednictwem spółki prawa handlowego była również przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 659/18, NSA wskazał:

[...] utworzenie przez gminę spółki kapitałowej w celu wykonywania zadań własnych jest jedną z zasadniczych form wykonywania zadań w obszarze użyteczności publicznej. Decyzja o powierzeniu takiej spółce wykonywania zadań publicznych przyjmuje postać uchwały organu gminy, a także dokonywa się w akcie założycielskim spółki (akcie założycielskim spółki z o.o.). Według art. 4 ust. 1 pkt 1 u. g. k., jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form gospodarki komunalnej. W orzecznictwie zwraca się uwagę, że tylko wtedy, gdy mamy do czynienia z podmiotem od gminy niezależnym organizacyjnie i gospodarczo jego zaangażowanie w wykonywanie gminnych zdań użyteczności publicznej odbywa się na zasadach ogólnych, a więc z wykorzystaniem umowy. W przypadku powołania do życia spółki kapitałowej w celu realizacji określonych zadań własnych gminy (art. 9 ust. 1 u. s. g.), uchwała powierzająca takiej spółce wykonywanie zadań własnych gminy stanowi podstawę zlecenia spółce wykonywania tych zadań (wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2015 r., sygn. akt II OSK 2590/15). Z powyższego wynika, że jakkolwiek w niniejszej sprawie brak było podstaw do powierzenia wykonywania zadań w drodze umowy cywilnoprawnej, to zgodzić się trzeba z organem, że relacja zobowiązaniowa to nie tylko stosunek powstały na kanwie umowy cywilnoprawnej, ale także innego rodzaju porozumień, czy też podjętych uchwał, które powodują powstanie relacji zobowiązującej strony do wzajemnego określonego zachowania.

W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do spółki komunalnej, wyczerpane zostaną przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy – transakcja dostawy nieruchomości wskazanych we wniosku w drodze aportu, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).

Jak wskazano wyżej, Gmina – w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem, wykonywane przez Państwa czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że czynność wykonywana przez Państwa, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku dostawy nieruchomości za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie są realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Państwa działania w tym przypadku są tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego dostawy nieruchomości.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wniesienie do spółki komunalnej w formie aportu składników majątkowych w postaci nieruchomości wskazanych we wniosku, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Państwo będą występowali w tym przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 1 z wniosku, należało uznać za prawidłowe.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że mają Państwo zamiar wnieść aportem do spółki komunalnej:

1) Działki niezabudowane objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:

·   działka nr 1 w miejscowości (...), (...). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Działka nr 1 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 2 w miejscowości (...), oznaczona (...). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Działka nr 2 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 3 w miejscowości (...), (...). Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Działka nr 3 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 4 w miejscowości (...), oznaczona (...) w wodę. Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Działka nr 4 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 5 w miejscowości (...), oznaczona (...) w wodę. Nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Działka nr 5 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 6 w miejscowości (...), oznaczona (...). Nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym na podstawie aktu notarialnego nr (...) r., transakcja była udokumentowana fakturą VAT (...) r. i opodatkowana podatkiem VAT – sprostowanie błędu we wniosku było ze Państwa Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, a winno być – Państwa Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyli Państwo podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Gminie. Działka nr 6 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 7 w miejscowości (...), oznaczona (...). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny z (...) r., objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Państwa Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT gdyż w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK (...)) i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działka nr 7 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

·   działka nr 8 w miejscowości (...), oznaczona (...). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny (...) r., nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT.

Państwa Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT gdyż w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK (...)) i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działka nr 8 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

·   działka nr 9 w miejscowości (...), oznaczona (...). Nabycie od Wodociągi (...), akt notarialny (...) r. Nabyta na podstawie aktu notarialnego nr (...) z (...) r., przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Państwa Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT gdyż w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK (...)) i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działka nr 9 – objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, na moment aportu nie będą znajdowały się budynki/budowle lub ich części, w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i będzie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;

Wymienione działki są objęte obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wynika że działki o nr 1, 2, 6, 7, 8, 9 są przeznaczone pod zabudowę zaś w przypadku działek nr 3, 4 i 5, pomimo ich objęcia MPZP, w ustaleniach szczegółowych znajduje się zapis: „obowiązuje zakaz zabudowy”, zakaz dotyczy wyłącznie budynków, ale dopuszcza realizację budowli.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy kwestii braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

W konsekwencji opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – są zwolnione od podatku VAT.

W analizowanej sprawie działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 ,9 są objęte obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wynika że działki o nr 1, 2, 6, 7, 8, 9 są przeznaczone pod zabudowę zaś w przypadku działek o nr 3, 4 i 5, pomimo ich objęcia miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, w ustaleniach szczegółowych znajduje się zapis: „obowiązuje zakaz zabudowy”, zakaz dotyczy wyłącznie budynków, ale dopuszcza realizację budowli.

W konsekwencji, działki te spełniają definicję terenu budowlanego określoną w art. 2 pkt 33 ustawy, a dostawa ww. działek nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 2 pkt 33 ustawy dla klasyfikacji terenu budowlanego istotne jest przeznaczenie pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od podatku VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył podatku VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Przenosząc powyższą analizę na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że – jak wynika z opisu sprawy nieruchomości, tj. działki o nr:

·   1 – działka została nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie;

·   2 – działka została nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1997 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie;

·   3 – działka została nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT;

·   4 – działka została nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT;

·   5 – działka została nabyta decyzją komunalizacyjną w roku 1995 – nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

·   6 – działka została nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym, transakcja była udokumentowana fakturą i opodatkowana podatkiem VAT. Państwa Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyli Państwo podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie;

·   7 – działka nabyta na podstawie aktu notarialnego, przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Państwa Gminie nie przysługiwało odliczenie podatku VAT gdyż w momencie zakupu była wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·   8 – działka nabyta na podstawie aktu notarialnego, przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·   9 – działka nabyta na podstawie aktu notarialnego, przy nabyciu opodatkowana podatkiem VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie. W momencie nabycia nie było bowiem wiadome, w jaki sposób działka będzie wykorzystywana w przyszłości, w szczególności czy będzie służyła wykonywaniu przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, w momencie nabycia działki Państwa Gmina nie odliczyła podatku VAT naliczonego, ponieważ na dzień dokonania zakupu nie było określone ich przyszłe wykorzystanie do czynności opodatkowanych. Obecnie działka jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie do działalności zwolnionej oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, żadna z powyższych działek nie spełnia warunków do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Działka nr 6 została nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym, transakcja była udokumentowana fakturą i opodatkowana podatkiem VAT i odliczyli Państwo podatek VAT.

Nabyte przez Państwa działki w drodze komunalizacji, tj. działki o nr: 1, 2, 3, 4, 5, czyli w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie były objęte podatkiem VAT. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.

Jak również działki zostały wydzierżawione i służą działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj., działki o nr: 1, 2, 6, 7, 8, 9 oraz działki są wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT, tj. działki o nr: 3, 4, 5.

W związku z powyższym, z uwagi na to, że ww. działki w całym okresie posiadania nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku, przy planowanej przez Państwa transakcji aportu nie znajdzie zastosowania również zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że wniesienie przez Państwa Gminę aportem do Spółki prawa użytkowania wieczystego do działki niezabudowanej nr 6 oraz działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę, nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. Zatem, aport ww. działek będzie opodatkowany podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, jest prawidłowe.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Podkreślić w tym miejscu również należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.):

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca zapewnia podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku, wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W celu ustalenia czy dla budynków/budowli zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem tego budynku/budowli, będącego przedmiotem aportu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazałem powyżej, pierwsze zasiedlenie to zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu.

Z opisu sprawy wynika, że mają Państwo zamiar wnieść aportem do spółki komunalnej m.in. działki zabudowane. Celem aportu jest zapewnienie spółce infrastruktury niezbędnej do realizacji zadań własnych Państwa Gminy, w szczególności w zakresie gospodarki komunalnej, wodociągów, kanalizacji, infrastruktury technicznej oraz obsługi mieszkańców. Wykaz nieruchomości przeznaczonych do aportu obejmuje działki o nr.:

·   10 – działka zabudowana nr 10 w miejscowości (...), nabyta od Wodociągi (...). Działka zabudowana budynkiem niemieszkalnym – transformator. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Ww. budynek aktem notarialnym Kupili Państwo od Wodociągi (...) wraz z działką. Naniesienie znajdujące się na działce będzie przedmiotem aportu, właścicielem naniesienia obecnie jest Państwa Gmina. Państwa Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Działka została nabyta (...) r. Nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Przy nabyciu Państwa Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego, ponieważ w momencie nabycia działka nie była przeznaczona do wykonywania przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W budynku znajdują się urządzenia elektroenergetyczne, w szczególności transformator oraz rozdzielnia średniego napięcia, które stanowią własność (...). (...) korzysta z należących do niej urządzeń elektroenergetycznych znajdujących się w budynku. Z urządzeń tych zasilane są m.in. ujęcia wody Państwa Gminy, a ponadto wyprowadzony jest kabel niskiego napięcia służący do zasilania okolicznych nieruchomości. Przedmiotem aportu będzie grunt wraz z należącym do Państwa Gminy budynkiem. Od dnia nabycia działki do dnia planowanego aportu grunt oraz budynek stacji transformatorowej będące własnością Państwa Gminy były wykorzystywane przez Gminę w związku z realizacją jej zadań własnych, w szczególności związanych z zapewnieniem zaopatrzenia w wodę, a zatem do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Państwa Gmina nie wykorzystywała będącego jej własnością gruntu ani budynku stacji transformatorowej do wykonywania odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych od podatku VAT.

·   16 – nieruchomość zabudowana (częściowo budynkiem) w miejscowości (...), nabyta od podmiotu prywatnego w użytkowaniu wieczystym na podstawie aktu notarialnego z (...) r. Działka zabudowana nr 16 w (...) – budynek warsztatowy. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienie znajdujące się na działce będzie przedmiotem aportu, właścicielem naniesień obecnie jest Państwa Gmina. Działka została nabyta z naniesieniami. Od roku 2011 działka jest wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej. Działka nr 16 w miejscowości (...) jest przedmiotem najmu na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK). W okresie trwania najmu ZGK (...), jako najemca, poniósł nakłady związane z przedmiotową nieruchomością. Najemca poniósł wydatki na ulepszenia w miesiącach listopad, grudzień 2025 r., w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. W związku z planowanym wniesieniem działki zabudowanej nr 16 w formie aportu do spółki Państwa Gmina nie będzie dokonywała na rzecz ZGK zwrotu poniesionych nakładów ani nie będzie dokonywała z najemcą żadnego rozliczenia finansowego z tego tytułu. Nakłady poniesione przez ZGK (...) nie będą zatem przedmiotem odrębnej zapłaty ze strony Państwa Gminy w związku z planowanym aportem nieruchomości. Działka przy nabyciu była opodatkowana podatkiem VAT i była wystawiona faktura, a Państwa Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyli Państwo podatek VAT.

·   17 – działka zabudowana nr 17 w miejscowości (...), nabyta od podmiotów prywatnych, w użytkowaniu wieczystym. Transakcja była udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana podatkiem VAT. Państwa Gminie przysługiwało odliczenie podatku VAT i odliczyli Państwo podatek VAT. Działka wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Działka zabudowana – budynek magazynowy. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienie znajdujące się na działce będzie przedmiotem aportu, właścicielem naniesienia obecnie jest Państwa Gmina. Działka została nabyta z naniesieniami. Najemca poniósł wydatki na ulepszenia w miesiącach luty, lipiec 2018 r., w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Od roku 2011 działka jest wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej.

·   11 – działka zabudowana nr 11, nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2011 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Na działce znajduje się budynek biurowo-socjalny, budynek magazynowy, kotłownia z magazynem biomasy, budynek hydroforni, budynek magazynowy blaszak – obiekty spełniają definicję budynku i są trwale związane z gruntem w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Państwa Gmina. Działka została nabyta bez naniesień, obiekty zostały wybudowane przez Państwa Gminę w roku 2009 i w tym roku było pierwsze zajęcie (użytkowanie) i od pierwszego zajęcie upłynął okres powyżej 2 lat. Działka jest wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy od roku 2009. Najemca poniósł wydatki na ulepszenie kotłowni na biomasę, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Pozostałe budynki też były modernizowane przez najemcę, okres od pierwszego użytkowania upłynął powyżej 2 lat i ich wartość modernizacji wynosiła poniżej 30% wartości początkowej. Państwa Gminie nie przysługiwało obniżenie podatku VAT ponieważ po roku 2009 to najemca ponosił nakłady. Po dokonaniu ulepszenia obiektów do momentu aportu upłynął okres 2 lat, jedynie do kotłowni na biomasę nie upłynie okres 2 lat ponieważ modernizacja była wykonywana w miesiącu listopad 2025 r. Najemca, tj. ZGK (...), poniósł nakłady na modernizację kotłowni znajdującej się na przedmiotowej działce i w związku z planowanym aportem przedmiotowej nieruchomości Państwa Gmina nie będzie dokonywać z najemcą rozliczenia finansowego z tytułu poniesionych przez niego nakładów na modernizację kotłowni. W szczególności Państwa Gmina nie będzie zwracać ZGK (...) poniesionych nakładów ani nie będzie dokonywać ich refundacji w związku z wniesieniem nieruchomości aportem. Nakłady poniesione przez najemcę nie będą zatem przedmiotem odrębnego rozliczenia finansowego pomiędzy Państwa Gminą a ZGK (...) w momencie dokonania aportu.

·   12 – działka nr 12 zabudowana w miejscowości (...) – nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2016 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Działka zabudowana budynkiem stacji uzdatniania wody, budynkiem agregatu prądotwórczego, budowla – zbiornik retencyjny. Spełniają definicje budynku/budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Państwa Gmina. Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Państwa Gminę z terminem zakończenia inwestycji w (...) r. Po zakończeniu inwestycji działka jest od (...) wydzierżawiona i służy działalności opodatkowanej. Na ww. budynki i budowle, Państwa Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Państwa Gmina po wybudowaniu wydzierżawiła działkę nr 12 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami, tj. budynkiem stacji uzdatniania wody, budynkiem agregatu prądotwórczego oraz budowlą – zbiornikiem retencyjnym. Dzierżawa nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami stanowi odpłatne świadczenie usług wykonywane przez Państwa Gminę i jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. W związku z planowanym aportem przedmiotem aportu będzie działka nr 12 wraz ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlą, stanowiącymi własność Gminy.

·   13 – działka zabudowana w miejscowości (...), nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1999 r., nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą. Działka wydzierżawiona od roku 2016 i służy działalności opodatkowanej w Państwa Gminie. Działka zabudowana budynkiem stacji uzdatnia wody oraz budowlą zbiornikiem retencyjnym. Spełniają definicje budynku/budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienia znajdujące się na działce będą przedmiotem aportu, właścicielem naniesień jest Państwa Gmina. Działka została nabyta bez naniesień, zostały wybudowane przez Państwa Gminę z terminem zakończenia inwestycji w (...) r. Od (...) zabudowania są wydzierżawione i służą działalności opodatkowanej. Państwa Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

·   14 – działka zabudowana budynkiem trafostacji w miejscowości (...), została nabyta przez Państwa Gminę w drodze darowizny od innych jednostek samorządu terytorialnego, na podstawie aktu notarialnego z 26 stycznia 2016 r., transakcja nie była udokumentowana fakturą. Budynek trafostacji znajdował się na działce w momencie jej nabycia przez Państwa Gminę w drodze darowizny. Po nabyciu nieruchomości Państwa Gmina nie dokonywała jej odpłatnego nabycia ani nie ponosiła wydatków związanych z nabyciem, od których przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku VAT. Obecnie działka nr 14 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem trafostacji jest wydzierżawiona Zakładowi Gospodarki Komunalnej w (...) (ZGK). Nieruchomość jest wykorzystywana przez Państwa Gminę do wykonywania odpłatnej umowy dzierżawy, a czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z planowanym aportem, przedmiotem aportu będzie działka wraz z budynkiem trafostacji stanowiącym własność Państwa Gminy. Działka zabudowana budynkiem trafostacji – spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Ww. budynek wraz z działką otrzymano aktem notarialnym darowizna od innej jednostki samorządowej. Państwa Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

·   15 – działka nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1997 r., nabycie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, transakcja nie była udokumentowana fakturą i jest wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Działka zabudowana budynkiem agregatu prądotwórczego. Spełnia definicję budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Naniesienie znajdujące się na działce będzie przedmiotem aportu, właścicielem naniesienia jest Państwa Gmina. Państwa Gmina nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W momencie nabycia działki, w drodze komunalizacji, na działce znajdował się agregat prądotwórczy. Agregat prądotwórczy został nabyty przez Państwa Gminę wraz z działką. Obecnie działka nr 15 wraz ze znajdującym się na niej agregatem prądotwórczym jest przedmiotem dzierżawy od roku 2016 na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej (ZGK). Dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług wykonywane przez Państwa Gminę w ramach działalności gospodarczej i jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Końcowo, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii:

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wniesienia aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do obiektów, tj.:

· Budynek niemieszkalny – transformator (budynek stacji transformatorowej) – znajdujący się na działce nr 10;

· Budynek stacji uzdatniania wody, budynek agregatu prądotwórczego, budowla – zbiornik retencyjny – znajdujące się na działce nr 12;

· Budynek stacji uzdatnia wody oraz budowla – zbiornik retencyjny – znajdujące się na działce nr 13;

· Budynek trafostacji – znajdujący się na działce nr 14;

· Budynek agregatu prądotwórczego – znajdujący się na działce nr 15;

· Budynek magazynowy znajdujący się na działce nr 17;

· Budynek biurowo-socjalny, budynek magazynowy, budynek hydroforni, budynek magazynowy blaszak – znajdujące się na działce 11;

– zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do budynków oraz budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata. Jak również Państwa Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie przedmiotowych obiektów, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Natomiast odnosząc się do obiektów, tj.:

· Budynku warsztatowego – znajdującego się na działce nr 16;

· Kotłowni z magazynem biomasy – znajdującej się na działce 11

– podkreślenia wymaga fakt, że wartość budynku, budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu, dzierżawy.

Zgodnie z art. 353 Kodeksu cywilnego:

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel budynku (budowli) oddanego w najem, dzierżawę, użyczenie, jest również właścicielem dokonanych ulepszeń tego obiektu. Sposób rozliczenia się przez strony umowy najmu/dzierżawy/użyczenia w związku z ulepszeniami poczynionymi przez użytkownika, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku umowy najmu/dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z brzmienia z powyższego przepisu.

W myśl art. 676 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Co istotne, wartość budynków/budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ich ulepszenie jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika (dokonującego dostawy budynku, budowli lub ich części).

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, wydatki poniesione i nierozliczone z Państwem przez najemcę (dzierżawcę) – nie mogły stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie. Nie mogły one zatem wpływać na ocenę kwestii pierwszego zasiedlenia budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i na możliwość zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. obiektów, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa obiektów, tj.:

· Budynku warsztatowego – znajdującego się na działce nr 16;

· Kotłowni z magazynem biomasy – znajdującej się na działce 11

– nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo, Państwo wskazali, że Państwa Gmina nie będzie dokonywać z najemcą rozliczenia finansowego z tytułu poniesionych przez niego nakładów na modernizację ww. obiektów.

W konsekwencji, uznać należy, że dostawa w formie aportu ww. budynków, które zostały oddane do użytkowania ZGK (...), nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym, w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa budynku warsztatowego oraz kotłowni z magazynem biomasy korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), z którym związane są ww. budynki/budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, do dostawy nieruchomości w formie aportu, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części, nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, wniesienie aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytanie oznaczonego we wniosku nr 6, jest prawidłowe.

Natomiast, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i nr 3, stwierdzam, że czynność wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz czynność wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Państwa Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i nr 3, że działki zabudowane o nr: 11, 12, 13, 14, 15, 16, nr 17 – korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, uznałem za nieprawidłowe. Powyższe wynika z faktu, że pomimo identycznego skutku podatkowo-prawnego dla wniesienia aportem ww. działek, transakcja ta jest zwolniona od podatku VAT na podstawie innej regulacji prawnej, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsze interpretacja indywidualna rozstrzyga kwestie:

·   podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości przez Gminę do spółki komunalnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 11, 12, 13, 14, 15, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nabytych w drodze komunalizacji od Miasta (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wniesienia aportem działek zabudowanych o nr: 16, nr 17, nabytych od podmiotów prywatnych, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, przy których Gmina nie miała prawa do odliczenia VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

·   braku zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia przez Gminę aportem do Spółki działek niezabudowanych o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz 9, objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczonych zgodnie z tym planem pod zabudowę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);

·   zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wniesienia aportem działki zabudowanej nr 10, dla której brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Natomiast w kwestii zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wniesienia aportem działek niezabudowanych nr 18 i nr 19, dla których brak Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i brak decyzji o warunkach zabudowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) zostało wydane 28 września 2026 r. postanowienie nr (…) o zastosowaniu interpretacji ogólnej.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy nadmienić, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią pytań zadanych we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług i została wydana w oparciu o przedstawiony przez Państwa opis zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia.

Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwa do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.