0112-KDIL1-2.4012.307.2026.6.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, polegających na jego odpłatnym wynajmie.

Uzupełnił go Pan pismami z 27 lipca 2026 r. (wpływ 27 lipca 2026 r.) oraz z 13 sierpnia 2026 r. (wpływ 13 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do maszyn i urządzeń rolniczych.

Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest Pan opodatkowany podatkiem liniowym, prowadzi Pan podatkową książkę przychodów i rozchodów.

W ramach działalności gospodarczej osiąga Pan również przychody z najmu niektórych nieruchomości stanowiących składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, w chwili obecnej są to przychody z tytułu wynajmu części placu utwardzonego przy zakładzie w (…) przy ul. (…), stanowiącego środek trwały przedsiębiorstwa.

Przychody z tego najmu zalicza Pan do przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, stanowią one znikomą część przychodów całej firmy.

Ze względu na zmienną sytuację gospodarczą w Pana branży postanowił Pan zdywersyfikować ryzyko Pana działalności i zawarł Pan, jako przedsiębiorca, przedwstępne umowy na zakup (…) lokali użytkowych we (…) przy ul. (…). Data zawarcia umów przedwstępnych – (…) r., zaś planowana data oddania lokali – do końca (…) r. Zgodnie ze stopniem zawansowania robót otrzymuje Pan faktury częściowe zakupu, odlicza Pan podatek naliczony VAT. Przedmiotowe lokale użytkowe o charakterze lokali usługowych będzie Pan wynajmował spółce z branży beauty, została podpisana umowa najmu na (…) lat.

Prognozowane przychody z tego tytułu mogą stanowić kilka procent Pana obecnego przychodu z działalności produkcyjnej. Przedmiotowe lokale po oddaniu do użytkowania będą stanowiły środki trwałe Pana przedsiębiorstwa (wpisze je Pan do ewidencji środków trwałych), przychody z tytułu najmu będzie Pan opodatkowywał jako przychody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i opodatkowywał podatkiem VAT.

Trochę wcześniej bo w (…) r. podjął Pan decyzję o zakupie apartamentu w budowanym Hotelu (…) w (…) przy ul. (…) koło (…), który będzie wynajmowany na cele najmu krótkoterminowego. Kupuje Pan jeden apartament w budynku, cały budynek jest zaprojektowany i sprzedawany jako inwestycja hotelowa, operator będzie wynajmował wszystkie (albo przytłaczającą większość) lokali krótkoterminowo, będzie działała recepcja, system rezerwacji, standard hotelowy.

Jako osoba fizyczna będzie Pan miał tylko umowę z operatorem, jemu będzie Pan wynajmował lokal, nie będzie Pan podejmował żadnych zorganizowanych, profesjonalnych czynności, nie będzie Pan w ogóle miał prawa ani możliwości zarządzania tym lokalem, będzie Pan tylko wystawiał fakturę operatorowi.

Data zawarcia umowy przedwstępnej na Pana apartament – (…) r., zaś planowana data oddania lokalu (rozpoczęcia pracy hotelu) do końca (…) r.

Po podpisaniu umowy przedwstępnej jako osoba fizyczna, nie działająca jako przedsiębiorca założył Pan swój prywatny odrębny rachunek bankowy dla tej inwestycji.

Zgodnie ze stopniem zawansowania robót otrzymuje Pan faktury częściowe zakupu, zaś jako czynny i zarejestrowany podatnik VAT odlicza Pan podatek naliczony VAT, gdyż wynajem tego lokalu operatorowi będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie apartament stanowi odrębną nieruchomość nabywaną jako inwestycja prywatna i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ani nie będą w niej ujmowane koszty związane z jego posiadaniem lub eksploatacją. W konsekwencji należy uznać, że stanowi on majątek prywatny Wnioskodawcy.

Apartament znajduje się w obiekcie o charakterze hotelowym, w którym najem lokali realizowany jest przez wyspecjalizowanego operatora w modelu najmu krótkoterminowego o charakterze hotelowym. Wnioskodawca nie prowadzi bezpośredniej obsługi najmu ani działalności operacyjnej związanej z zakwaterowaniem gości. Apartament będzie wynajmowany operatorowi hotelu, umowa najmu będzie zawarta przez Pana jako osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą i lokal nie będzie ujęty w ewidencji środków trwałych, przychody z tego tytułu nie będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej.

Ta inwestycja od samego początku była i jest planowa jako prywatna, nie zamierzał Pan i nie zamierza przeznaczać jej na cele działalności gospodarczej, nie będzie zaliczona do środków trwałych Pana przedsiębiorstwa.

Apartament będzie stanowił Pana majątek prywatny.

Nie jest możliwe w chwili obecnej oszacowanie przychodów z tego tytułu, ze względu na specyfikę branży hotelowej.

Przychody z wynajmu apartamentu zamierza Pan opodatkowywać w ramach tzw. najmu prywatnego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ale nadal jako czynny podatnik VAT, tj. przychody z najmu będą nadal opodatkowane podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do maszyn i urządzeń rolniczych. Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach działalności gospodarczej osiąga Pan również przychody z najmu niektórych nieruchomości stanowiących składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, w chwili obecnej są to przychody z tytułu wynajmu części placu utwardzonego przy zakładzie w (…) przy ul. (…), stanowiącego środek trwały przedsiębiorstwa. Przychody z tego najmu są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Ze względu na zmienną sytuację gospodarczą w Pana branży postanowił Pan zdywersyfikować ryzyko Pana działalności i zawarł Pan jako przedsiębiorca przedwstępne umowy na zakup (…) lokali użytkowych we (…) przy ul. (…). Data zawarcia umów przedwstępnych – (…) zaś planowana data oddania lokali do końca (…). Zgodnie ze stopniem zaawansowania robót otrzymuje Pan faktury częściowe zakupu, odlicza Pan podatek naliczony VAT. Przedmiotowe lokale użytkowe o charakterze lokali usługowych będę wynajmował spółce z branży beauty, została między nami podpisana umowa najmu na (…) lat.

Przedmiotowe lokale po oddaniu do użytkowania będą stanowiły środki trwałe Pana przedsiębiorstwa (wpisze je Pan do ewidencji środków trwałych), przychody z tytułu najmu będzie Pan opodatkowywał jako przychody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i opodatkowywał podatkiem VAT.

Trochę wcześniej bo w (…) r. podjął Pan decyzję o zakupie apartamentu w budowanym Hotelu (…) w (…) przy ul. (…) koło (…), który będzie wynajmowany na cele najmu krótkoterminowego.

Kupuje Pan jeden apartament w budynku, cały budynek jest zaprojektowany i sprzedawany jako inwestycja hotelowa, operator będzie wynajmował wszystkie (albo przytłaczającą większość) lokali krótkoterminowo, będzie działała recepcja, system rezerwacji, standard hotelowy.

Jako osoba fizyczna będzie Pan tylko miał umowę z operatorem, jemu będzie Pan wynajmował lokal, nie będzie Pan podejmował żadnych zorganizowanych, profesjonalnych czynności, nie będzie Pan w ogóle miał prawa ani możliwości zarządzania tym lokalem, będzie Pan tylko wystawiał fakturę operatorowi.

Data zawarcia umowy przedwstępnej na Pana apartament – (…), zaś planowana data oddania lokalu (rozpoczęcia pracy hotelu) do końca (…).

Po podpisaniu umowy przedwstępnej jako osoba fizyczna, nie działająca jako przedsiębiorca założył Pan swój prywatny odrębny rachunek bankowy dla tej inwestycji.

Zgodnie ze stopniem zaawansowania robót otrzymuje Pan faktury częściowe zakupu, zaś jako czynny i zarejestrowany podatnik VAT odlicza Pan podatek naliczony VAT, gdyż wynajem tego lokalu operatorowi będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, uznaje Pan, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu), który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na jego odpłatnym wynajmie.

W niniejszej sprawie apartament stanowi odrębną nieruchomość nabywaną jako inwestycja prywatna i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej.

Apartament znajduje się w obiekcie o charakterze hotelowym, w którym najem lokali realizowany jest przez wyspecjalizowanego operatora w modelu najmu krótkoterminowego o charakterze hotelowym. Wnioskodawca nie prowadzi bezpośredniej obsługi najmu ani działalności operacyjnej związanej z zakwaterowaniem gości. Apartament będzie wynajmowany operatorowi hotelu, umowa najmu będzie zawarta przez Pana jako osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą i lokal nie będzie ujęty w ewidencji środków trwałych to przychody z tego tytułu nie będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej.

Apartament będzie stanowił Pana majątek prywatny. Przychody z wynajmu apartamentu będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będzie Pan dokumentował te czynności fakturami VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu), który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na jego odpłatnym wynajmie?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabyty lokal stanowiący apartament, mimo że będzie stanowił majątek prywatny Wnioskodawcy i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, polegających na jego odpłatnym wynajmie. W związku z tym pomiędzy wydatkiem poniesionym na nabycie lokalu a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi istnieje bezpośredni i ścisły związek przyczyno-skutkowy.

Okoliczność, że lokal będzie należał do majątku prywatnego Wnioskodawcy, nie pozbawia go statusu podatnika podatku VAT w zakresie czynności polegających na odpłatnym wynajmie. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, przy czym działalność gospodarcza obejmuje w szczególności wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Odpłatny najem lokalu wykonywany w sposób ciągły i dla celów zarobkowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, niezależnie od tego, czy przedmiot najmu został włączony do majątku przedsiębiorstwa.

Nie ulega wątpliwości, że dla prawa do odliczenia podatku naliczonego decydujące znaczenie ma związek nabycia lokalu z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a nie sposób zakwalifikować lokalu jako składnik majątku prywatnego lub majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Skoro lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, spełniona zostanie podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniająca Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT, które wyłączałyby prawo do odliczenia.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu), który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w postaci odpłatnego najmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do maszyn i urządzeń rolniczych. Jest Pan również czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach działalności gospodarczej osiąga Pan również przychody z najmu niektórych nieruchomości stanowiących składniki majątku związane z działalnością gospodarczą oraz będzie Pan osiągał przychody z najmu (…) lokali użytkowych, które będą stanowiły środki trwałe Pana przedsiębiorstwa.

Ponadto w (…) r. podjął Pan decyzje o zakupie apartamentu w budowanym hotelu, który będzie wynajmowany na cele najmu krótkoterminowego.

Kupuje Pan jeden apartament w budynku, a cały budynek jest zaprojektowany i sprzedawany jako inwestycja hotelowa. Operator będzie wynajmował wszystkie (albo przytłaczającą większość) lokali krótkoterminowo.

Jako osoba fizyczna, będzie miał Pan tylko umowę z operatorem, jemu będzie Pan wynajmował lokal. Nie będzie Pan podejmował żadnych zorganizowanych, profesjonalnych czynności, nie będzie miał Pan również prawa ani możliwości zarządzania tym lokalem, będzie Pan tylko wystawiał fakturę operatorowi.

Zawarł Pan umowę przedwstępną na Pana apartament (…) r., zaś planowana data oddania lokalu do końca (…) r.

Zgodnie ze stopniem zaawansowania robót otrzymuje Pan faktury częściowe zakupu, a jako czynny i zarejestrowany podatnik VAT odlicza Pan podatek naliczony, ponieważ uznaje Pan, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikających z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu), który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na jego odpłatnym wynajmie.

Apartament stanowi odrębną nieruchomość nabywaną jako inwestycja prywatna i nie zostanie przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej.

Apartament znajduje się w obiekcie o charakterze hotelowym, w którym najem lokalu realizowany jest przez wyspecjalizowanego operatora w modelu najmu krótkoterminowego o charakterze hotelowym. Nie będzie Pan prowadził bezpośredniej obsługi najmu ani działalności operacyjnej związanej z zakwaterowaniem gości. Apartament będzie wynajmowany operatorowi hotelu.

Apartament będzie stanowił Pana majątek prywatny.

Przychody z wynajmu będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług i będzie Pan dokumentował te czynności fakturami VAT.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie apartamentu, który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, polegających na jego odpłatnym wynajmie.

Z wyżej powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej a następnie, czy towary i usługi są nabyte w celu wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

·      po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

·      po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jednocześnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że czerpanie dochodów ze składnika majątku na podstawie umowy zawartej z jednym podmiotem wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. W orzeczeniu z 4 grudnia 1990 r. w sprawie C-186/89 W. N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financiën uznano, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej. W innym wyroku z 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94 Renate Enkler przeciwko Finanzamt Hamburg stwierdzono, że wynajem majątku rzeczowego stanowi wykorzystanie tego majątku, które należy zaklasyfikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu artykułu 9 ust. 2 VI Dyrektywy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Z powyższych przepisów wynika, że umowa najmu jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku VAT usługa najmu stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Trzeba tu zaznaczyć, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował, czy nie i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu stanowi w jego działalności środek trwały.

Odnosząc wyżej wskazane przepisy do przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że wynajmowanie przez Pana lokalu (apartamentu) operatorowi i wystawianie faktur z wykazanym podatkiem podatku VAT wskazuje na wykorzystywanie przez Pana nabytego lokalu (apartamentu) w sposób ciągły do celów zarobkowych. Wykorzystywanie nieruchomości do świadczenia usługi najmu wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej a Pan w związku z tą czynnością działa jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że wynajem lokalu operatorowi hotelu oraz zawarcie przez Pana z nim umowy najmu, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dokonane będzie przez Pana jako podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślić należy, że posiadany przez Pana lokal, w związku z oddaniem go w najem, nie będzie wykorzystywany na zaspokojenie Pana potrzeb osobistych.

W konsekwencji, umowa najmu lokalu, która będzie przez Pana zawarta stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Obowiązujące przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług wynajmu lokali niemieszkalnych.

Biorąc zatem pod uwagę, że z tytułu świadczenia usług najmu lokalu na rzecz operatora będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT i otrzymuje Pan częściowe faktury zakupu zgodnie ze stopniem zaawansowania robót z wykazaną kwotą podatku VAT oraz świadczona przez Pana usługa wynajmu tego lokalu na rzecz operatora hotelowego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, to nabyty lokal będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stwierdzić należy, że w sprawie spełnione są warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy dające prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia opisanego we wniosku lokalu.

Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie lokalu (apartamentu), który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazuję również, że Pana wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.