0112-KDIL1-2.4012.282.2026.1.MŁ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z projektem (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) realizuje projekt pn. (…). Projekt wynika z przeprowadzonej diagnozy Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego (…) i ma na celu poprawę infrastruktury na potrzeby wczesnej edukacji i opieki nad dzieckiem, podniesienie poziomu usług opiekuńczych w ramach ośrodków wychowania przedszkolnego, rozwój Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego (…) w kierunku miejsca o jak najlepszej jakości życia dla jego mieszkańców.

Projekt realizowany będzie w formule partnerskiej wraz z sąsiednimi gminami: (…), które tworzą Miejski Obszar Funkcjonalny (…).

W ramach projektu na terenie Miasta (…) zostaną wykonane poniższe zadania:

1.  Prace remontowe w przedszkolach, w tym remonty placów zabaw:

1)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      przebudowa placu zabaw poprzez modernizację, wyposażenie i powiększenie (montaż nowego fragmentu ogrodzenia, który połączy się z istniejącym, wyznaczając powiększony i bezpieczny teren do zabawy dla dzieci),

·      remont gabinetu psychologiczno-pedagogiczno-logopedycznego,

·      adaptacja pomieszczenia na salę integracji sensorycznej,

·      modernizacja sali gimnastycznej,

·      modernizacja biblioteki.

2)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      przebudowa placu zabaw poprzez modernizację i wyposażenie,

·      modernizacja gabinetu terapeutycznego,

·      modernizacja sali doświadczania świata.

3)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      przebudowa placu zabaw poprzez modernizację i wyposażenie,

·      remont podłóg.

4)  Przedszkole Nr (…) (…) im. (…):

·      przebudowa placu zabaw poprzez modernizację i wyposażenie, w tym o sprzęty dla dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, z zaburzeniami integracji sensorycznej i innymi specyficznymi potrzebami,

·      modernizacja gabinetów terapeutycznych,

·      dostosowanie pomieszczenia pełniącego funkcję sali doświadczania świata,

·      modernizacja pomieszczeń bazy lokalowo-dydaktycznej dla nowego oddziału integracyjnego.

5)  Przedszkole Nr (…) (…):

·      przebudowa placu zabaw poprzez modernizację i wyposażenie,

·      modernizacja gabinetu logopedycznego,

·      wymiana drzwi w salach przedszkolnych.

2.  Zakup wyposażenia sal przedszkolnych:

1)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      wyposażenie sali integracji sensorycznej, pokoju nauczycielskiego, sali gimnastycznej, biblioteki, sal przedszkolnych m.in. meble, stoliki, krzesełka, tablice interaktywne z projektorem, sprzęt audiowizualny, tablice manipulacyjne, zestawy do kodowania z robotem, zakup leżaków, szafek w szatni dla dzieci, zakup programu do elektronicznego systemu ewidencji dzieci oraz elektronicznych dzienników.

2)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      wyposażenie gabinetu terapeutycznego i sali doświadczania świata, zakup m.in. mebli do sal przedszkolnych, zakup leżaków, siedzisk, stolików, krzesełek, zakup kącików zainteresowań do pięciu sal, zakup tablic interaktywnych, rzutnika z ekranem, sprzętu komputerowego, dywanów interaktywnych, zakup programu do elektronicznego systemu ewidencji dzieci oraz elektronicznych dzienników.

3)  Przedszkole Nr (…) im. (…):

·      wyposażenie gabinetu do terapii integracji sensorycznej, zakup mebli do sal przedszkolnych, uzupełnienie pomocy dydaktycznych, zakup mebli i wyposażenia do biblioteki przedszkolnej, zakup sprzętu komputerowego, zakup rzutnika z ekranem, zakup dywanu interaktywnego, zakup programu do elektronicznego systemu ewidencji dzieci oraz elektronicznych dzienników.

4)  Przedszkole Nr (…) (…) im. (…):

·      wyposażenie pomieszczenia pełniącego funkcję sali doświadczania świata, wyposażenie gabinetów terapeutycznych, zakup wyposażenia sal przedszkolnych m.in. mebli, leżaków, stolików, krzesełek, szafek, zakup tablicy interaktywnej, zakup interaktywnej podłogi, zakup interaktywnej piaskownicy, zakup wyposażenia bazy lokalowo dydaktycznej dla nowego oddziału integracyjnego, zakup programu do elektronicznego systemu ewidencji dzieci oraz elektronicznych dzienników.

5)  Przedszkole Nr (…) (…):

·      wyposażenie gabinetu logopedycznego, wyposażenie gabinetu terapeutycznego w pomoce dla dzieci ze specjalnymi potrzebami, wymiana mebli w grupach przedszkolnych m.in. stolików i krzeseł, zakup pomocy dydaktycznych, zakup programu do elektronicznego systemu ewidencji dzieci oraz elektronicznych dzienników.

6)  Oddziały przedszkolne przy Publicznej Szkole Podstawowej Nr (…) im. (…):

·      wyposażenie sali integracji sensorycznej, zakup pomocy dydaktycznych dla grup przedszkolnych.

Na potrzeby realizacji inwestycji została opracowana dokumentacja techniczna, niezbędna do uzyskania decyzji architektoniczno-budowlanych. W ramach zadania przewidziano również usługi nadzoru inwestorskiego.

Całkowita wartość projektu na dzień podpisania umowy o dofinansowanie wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie z Funduszy Europejskich: (…) zł (w zakresie kosztów kwalifikowalnych). Wartość kosztów kwalifikowalnych: (…) zł. Wartość kosztów niekwalifikowalnych: (…) zł (zakres Gminy (…)).

Budżet projektu w podziale na partnerów (bez kosztów pośrednich):

·      Miasto (…) – (…) zł, w tym dofinansowanie: (…) zł;

·      Gmina (…) – (…) zł, w tym dofinansowanie: (…) zł;

·      Gmina (…) – (…) zł, w tym dofinansowanie: (…) zł;

·      Gmina (…) – (…) zł; w tym dofinansowanie: (…) zł niekwalifikowalne (…) zł.

Koszty pośrednie dla całego projektu: (…) zł, w tym dofinansowanie: (…) zł.

Wszystkie remontowane przedszkola i oddziały przedszkolne są jednostkami budżetowymi Miasta (…) realizującymi publiczne, nieodpłatne zadania własne w zakresie edukacji przedszkolnej na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Infrastruktura placów zabaw, sal integracji sensorycznej, gabinetów terapeutycznych oraz zakupione wyposażenie (w tym systemy e-dzienników) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności statutowych (niepodlegających VAT).

Efekty projektu nie będą wynajmowane komercyjnie ani wykorzystywane do świadczenia usług odpłatnych na zasadach rynkowych; nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, a Miasto w tym zakresie nie działa jako podatnik VAT.

Miasto (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W projekcie podatek VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny, ponieważ – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – Miasto nie ma możliwości jego odzyskania.

Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na: Miasto (…).

Projekt nie generuje i nie będzie generował żadnych dochodów.

Pytanie

Miasto (…) zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…) pytając, czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, stosownie do przepisów art. 86 ust. 1 i 2a-2h, w związku z art 15. ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą o VAT, istnieje możliwość odliczenia przez Miasto (…) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto (…) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Miasto (…) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (…).

Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie dostępna dla wszystkich dzieci z placówek przedszkolnych. Nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności odpłatnej ani zarobkowej. Efekty projektu będą służyły Wnioskodawcy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi (brak podatku naliczonego). Wszystkie zakupione towary (wyposażenie), przeprowadzone roboty budowalne, a także usługi w ramach projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną zrealizowane na terenie Miasta (…). Miasto będzie ich właścicielem, będzie też ponosić niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe funkcjonowanie obiektów wytworzonych w ramach projektu. Za korzystanie z produktów projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny w całości (nie może zostać odzyskany w oparciu o przepisy krajowe). Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – towary i usługi określone w projekcie, z których nabyciem podatek zostanie naliczony, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a między nimi nie istnieje udokumentowany związek, o którym mowa w art. 86 ww. ustawy.

Podatek VAT w projekcie zostanie zaliczony jako koszt kwalifikowany w wysokości 100%, przez co będzie podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. VAT w projekcie jako koszt kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „Wytyczne dotyczące kwalifikowalności wydatków na lata (…)” opracowane przez Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej.

Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania tego podatku, tj. brak jest prawnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i realizują Państwo projekt w formule partnerskiej wraz z sąsiednimi gminami pn. (…).

W ramach projektu na terenie Miasta (…) zostaną wykonane poniższe zadania:

·      prace remontowe w przedszkolach, w tym remonty placów zabaw,

·      zakup wyposażenia sal przedszkolnych.

Wszystkie remontowane przedszkola i oddziały przedszkolne są jednostkami budżetowymi Miasta (…) realizującymi publiczne, nieodpłatne zadania własne w zakresie edukacji przedszkolnej na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Infrastruktura oraz zakupione wyposażenie w ramach projektu będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności statutowych – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury dokumentujące będą wystawiane na Miasto (…). Projekt nie generuje i nie będzie generował żadnych dochodów.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą braku możliwości odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z projektem (…).

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak sami Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem oraz jego efekty nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej – będą służyć czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego w szczególności informacji, że wydatki związane z realizacją projektu nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy również wskazać, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.