0112-KDIL1-2.4012.211.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych usług dietetycznych na rzecz pacjentów z problemami zdrowotnymi.

Uzupełniła go Pani pismem z 16 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą o kodzie PKD 86.90.E – pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W ramach działalności świadczy Pani usługi dietetyczne, obejmujące w szczególności:

·      przeprowadzanie szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego,

·      analizę wyników badań laboratoryjnych i dokumentacji medycznej,

·      opracowywanie indywidualnych planów żywieniowych,

·      monitorowanie postępów pacjentów,

·      udzielanie zaleceń żywieniowych mających na celu poprawę stanu zdrowia.

Pani pacjentami są osoby z rozpoznanymi problemami zdrowotnymi, takimi jak:

·      nadciśnienie,

·      insulinooporność,

·      cukrzyca typu 2,

·      choroby tarczycy,

·      choroby układu pokarmowego,

·      otyłość i nadwaga,

·      zaburzenia metaboliczne.

Usługi mają charakter indywidualny, są oparte na dokumentacji zdrowotnej pacjenta i mają na celu profilaktykę, zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia.

Nie świadczy Pani usług dla osób zdrowych w celach estetycznych, sportowych ani ogólnej profilaktyki

Posiada Pani kwalifikacje zawodowe w zakresie dietetyki.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.)

1)  Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

Pani odpowiedź:

Nie, nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2)  Czy usługi dietetyczne – objęte zakresem wniosku – wykonywane są w ramach wykonywanej przez Panią działalności leczniczej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi dietetycznej będącej przedmiotem wniosku.

Pani odpowiedź:

W ramach działalności świadczy Pani usługi dietetyczne, obejmujące w szczególności:

·      przeprowadzanie szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego,

·      analizę wyników badań laboratoryjnych i dokumentacji medycznej,

·      opracowywanie indywidualnych planów żywieniowych,

·      monitorowanie postępów pacjentów,

·      udzielanie zaleceń żywieniowych mających na celu poprawę stanu zdrowia,

które są wykonywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności leczniczej. Podkreśla Pani, że czynności te nie stanowią osobnych, niezależnych świadczeń, tworzą one jedną, nierozerwalną i spójną usługę kompleksową – usługi dietetyka klinicznego. Każdy z wymienionych etapów jest niezbędną częścią jednego procesu: wywiad i analiza badań (etap diagnostyczny) są konieczne do bezpiecznego ułożenia planu i zaleceń (etap terapeutyczny), a monitorowanie postępów gwarantuje kontrolę stanu zdrowia pacjenta. Wykonanie którejkolwiek z tych czynności oddzielnie pozbawiłoby usługę celu leczniczego i nie przyniosłoby pacjentowi zamierzonego efektu zdrowotnego.

Odnosząc się do usługi dietetycznej wykonywanej w ramach działalności leczniczej: zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności medycznej osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zawód dietetyka nie jest uregulowany ustawowo, jednak w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania został zakwalifikowany do grupy innych specjalistów ochrony zdrowia i średniego personelu do spraw zdrowia.

Ponadto jak wskazano w poz. nr 2 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2025 poz. 1730) w sprawie kwalifikacji wymaganych do wykonywania danego zawodu medycznego, dietetyk winien posiadać następujące wykształcenie:

1)  rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki i uzyskanie tytułu zawodowego co najmniej licencjata albo inżyniera lub

2)  rozpoczęcie przed dniem 1 października 2012 r. studiów na kierunku (specjalności) dietetyka i uzyskanie tytułu zawodowego co najmniej licencjata albo inżyniera, lub

3)  rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie tytułu zawodowego co najmniej licencjata albo inżyniera, lub

4)  rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum lub szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Powyższe regulacje określają więc m.in.: zasady wykonywania zawodu dietetyka, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania tego zawodu. Zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w powyższym zakresie jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Zatem Pani zdaniem, usługi przez Panią świadczone są świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

3)  Czy jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej?

Pani odpowiedź:

Nie, nie jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

4)  Czy świadcząc wszystkie usługi dietetyczne, objęte zadanym we wniosku pytaniem, będzie Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi świadczonej przez Panią w ramach zadanego we wniosku pytania.

Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą?

Pani odpowiedź:

Obecnie nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

5)  Czy usługi dietetyczne, będące przedmiotem Pani zapytania, są przez Panią świadczone jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej – w świetle ustawy o działalności leczniczej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi dietetycznej będącej przedmiotem wniosku.

Pani odpowiedź:

Nie, nie jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

6)  Czy świadczy Pani usługi dietetyczne, będące przedmiotem wniosku, na rzecz osób fizycznych, czy na rzecz podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej?

Pani odpowiedź:

Świadczy Pani usługi dietetyczne będące przedmiotem wniosku przede wszystkim na rzecz podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, jak i na rzecz osób fizycznych (zdecydowana mniejszość, ok 1%), przy czym te pierwsze stanowią zdecydowaną większość Pani działalności. Usługi realizuje Pani głównie na rzecz podmiotów leczniczych, tj. współpracuje Pani z czterema placówkami medycznymi w ramach opieki koordynowanej (która obejmuje m in. wizyty u lekarza rodzinnego, kardiologa, endokrynologa), gdzie pacjenci mają zapewniony cykl wizyt dietetycznych. Pani rozliczenie następuje poprzez wystawianie rachunków bezpośrednio na te placówki medyczne. Usługi na rzecz osób fizycznych w ramach prywatnego gabinetu stanowią jedynie niewielki, marginalny odsetek Pani działalności.

7)  Na czym konkretnie polegają świadczone przez Panią usługi dietetyczne objęte zakresem pytania? Proszę wskazać odrębnie dla każdej ww. usługi:

a)  jaki jest zakres oraz cel usługi?

Pani odpowiedź:

Zakresem usługi jest prowadzenie indywidualnej dieto-terapii, czyli leczenia przez żywienie dostosowanej do jednostki chorobowej pacjenta, co obejmuje opracowywanie spersonalizowanych planów żywieniowych ze szczegółowym wskazaniem produktów zalecanych oraz przeciwwskazanych przy danym schorzeniu, a także regularne monitorowanie osiąganych efektów zdrowotnych i modyfikowanie planu żywieniowego w zależności od postępów pacjenta.

Celem usługi jest dietetyczne wsparcie procesu leczniczego, profilaktyka powikłań chorobowych, poprawa parametrów klinicznych i ogólnego stanu zdrowia pacjenta oraz wyrobienie u niego trwałych, prawidłowych nawyków żywieniowych sprzyjających rekonwalescencji.

b)  czy każdorazowo usługi będące przedmiotem wniosku są usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli tak, proszę opisać w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia osób które są objęte tymi usługami?

Pani odpowiedź:

Tak, każdorazowo usługi będące przedmiotem wniosku są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

Medyczny i terapeutyczny charakter przejawia się w następujący sposób:

·      Profilaktyka: Obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne wykrywanie nieprawidłowości metabolicznych oraz błędów żywieniowych i ich natychmiastowe leczenie żywieniowe. Jako dietetyk kliniczny współpracujący z podmiotami leczniczymi w ramach opieki koordynowanej, realizuje Pani te założenia poprzez hamowanie postępu oraz zapobieganie groźnym powikłaniom już istniejących u pacjentów chorób. Ponadto poprzez stałą edukację dąży Pani do eliminacji i zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych (złe nawyki żywieniowe), które bezpośrednio przyczyniają się do podwyższania ryzyka rozwoju kolejnych schorzeń.

·      Zachowanie zdrowia: Jako dietetyk kliniczny realizuje Pani ten cel poprzez stabilizację stanu zdrowia pacjentów zmagających się z chorobami przewlekłymi. Za pomocą precyzyjnie dobranej diety dąży Pani do ochrony organizmu pacjenta przed zaostrzeniem objawów chorobowych i dalszą degradacją. Pani działania pozwalają pacjentom utrzymać w niezmienionym, optymalnym stanie kluczowe parametry życiowe (takie jak prawidłowe ciśnienie krwi, właściwy poziom glukozy czy odpowiedni profil lipidowy), co chroni ich przed koniecznością intensyfikacji leczenia farmakologicznego.

·      Ratowanie zdrowia: realizuje Pani ten cel poprzez szybkie i zdecydowane interwencje żywieniowe u pacjentów, u których parametry metaboliczne lub kliniczne uległy nagłemu rozregulowaniu (np. przy niebezpiecznych skokach glikemii, nagłym wzroście ciśnienia tętniczego czy trudnościach oddechowych wynikających z obciążenia organizmu). Wdrożenie natychmiastowych zmian w sposobie żywienia pozwala w krótkim czasie opanować sytuację kryzysową, odciążyć organizm pacjenta i uchronić go przed poważniejszymi konsekwencjami zdrowotnymi.

·      Przywracanie zdrowia: poprzez prowadzenie pacjentów w okresie rekonwalescencji po przebytych chorobach, zabiegach i operacjach. Za pomocą celowanej dieto-terapii pomaga Pani organizmowi zregenerować uszkodzone tkanki, uzupełnić niedobory składników odżywczych powstałe w trakcie choroby, odbudować naturalną odporność oraz przywrócić prawidłowe funkcjonowanie układu pokarmowego i metabolicznego, co pozwala pacjentowi na szybszy powrót do sprawności.

·      Poprawa zdrowia: poprzez systematyczne modyfikowanie sposobu żywienia pacjenta, co prowadzi do mierzalnych, korzystnych zmian w jego organizmie. Przejawia się to w poprawie wyników badań laboratoryjnych, redukcji przewlekłych stanów zapalnych, zmniejszeniu nadmiernej masy ciała oraz złagodzeniu dolegliwości ze strony układu krążenia czy oddechowego W efekcie pacjent odzyskuje energię, odczuwa wyraźną ulgę w codziennym funkcjonowaniu, a także w porozumieniu z lekarzem prowadzącym może bezpiecznie zmniejszyć dawki przyjmowanych leków.

c)  czy bezpośrednim celem jest zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić.

Pani odpowiedź:

Tak, bezpośrednim celem świadczonych przez Panią usług dietetyka klinicznego jest zapobieganie chorobom, wspieranie ich leczenia oraz pomoc w przywracaniu zdrowia pacjentów.

Każda porada oraz opracowywany plan dieto-terapii nie mają charakteru ogólnego, lecz są bezpośrednio ukierunkowane na konkretny proces leczenia pacjenta, co realizuje się na kilku płaszczyznach. Po pierwsze, zapobieganie chorobom opiera się na eliminacji błędów żywieniowych i wdrażaniu celowanych zaleceń, co bezpośrednio przeciwdziała rozwojowi chorób dieto-zależnych oraz zapobiega groźnym powikłaniom u osób już chorych (np. przeciwdziałanie incydentom sercowo-naczyniowym u pacjentów kardiologicznych). Po drugie, wspieranie leczenia odbywa się poprzez ścisłą współpracę z lekarzami specjalistami w ramach opieki koordynowanej (lekarzem rodzinnym, kardiologiem, endokrynologiem) przy czym to lekarz prowadzący dokonuje diagnozy medycznej pacjenta, natomiast moją rolą jako dietetyka klinicznego jest wsparcie procesu leczenia tej zdiagnozowanej jednostki chorobowej poprzez poprawny dobór diety, co wpływa na poprawę wyników badań laboratoryjnych, odciążenie chorych narządów oraz optymalizację farmakoterapii.

d)  czy ww. usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeśli tak, to jakich?

Pani odpowiedź:

Tak, świadczone przez Panią usługi dietetyki klinicznej bezpośrednio zmierzają do likwidacji zaburzeń oraz eliminowania zmian chorobowych zagrażających zdrowiu i życiu pacjentów. Pani praca polega na wdrażaniu odpowiedniej diety dobranej do choroby pacjenta w celu niefarmakologicznego zwalczania i łagodzenia przebiegu konkretnej, zdiagnozowanej choroby, takiej jak otyłość kliniczna, cukrzyca typu 2, insulinooporność, dyslipidemia, nadciśnienie, choroby autoimmunologiczne (Hashimoto, celiakia), a także groźne dla życia zaburzenia odżywiania (anoreksja, bulimia).

e)  czy każdorazowo w ramach wykonywania danej usługi dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. analiza wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)?

Pani odpowiedź:

Tak, każdorazowo pierwszym i bezwzględnie podstawowym etapem Pani usługi jest szczegółowa weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta. Bez dokonania tej analizy niemożliwe jest bezpieczne i skuteczne wdrożenie leczenia dietetycznego. Weryfikacja ta zawsze obejmuje szczegółowy wywiad medyczno-żywieniowy oraz wnikliwą analizę przedstawionych przez pacjenta aktualnych wyników badań laboratoryjnych (np. morfologii). Dopiero na podstawie tak zgromadzonej, indywidualnej dokumentacji medycznej pacjenta mogę opracować plan diety.

f)   proszę wskazać, czy wszystkie świadczone przez Panią usługi są wykonywane wyłącznie na rzecz osób, u których występują rozpoznane schorzenia lub problemy zdrowotne, a ich bezpośrednim celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, czy też świadczy Pani również usługi dla osób zdrowych. W przypadku świadczenia obu rodzajów usług proszę opisać każdy z nich odrębnie.

Pani odpowiedź:

Zdecydowana większość Pani usług świadczona jest na rzecz osób ze zdiagnozowanymi schorzeniami, a ich bezpośrednim celem jest lecznicza dieto-terapia, przywracanie i poprawa zdrowia, co znajduje odzwierciedlenie w Pani stałej współpracy z podmiotami medycznymi.

g)  w jaki sposób każda z usługi dietetycznej świadczonej przez Panią będzie poprawiać stan zdrowia pacjenta? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi świadczonej przez Panią w ramach zadanego we wniosku pytania.

Pani odpowiedź:

Świadczy Pani wyłącznie usługi dietetyka klinicznego, w ramach których każda porada bezpośrednio ma na celu poprawę stanu zdrowia pacjenta: konsultacje i indywidualne diety prowadzą do bezpiecznej i kontrolowanej redukcji masy ciała, poprawy parametrów badań krwi oraz stabilizacji glikemii, co eliminuje m.in. skoki cukru i wahania nastroju. Ponadto celowana dieto-terapeutyczna modyfikacja żywienia likwiduje uciążliwe dolegliwości somatyczne, takie jak bóle brzucha, a wyrównanie niedoborów skutkuje lepszym samopoczuciem fizycznym oraz istotną poprawą zdrowia psychicznego pacjenta.

h)  jaki wpływ na profilaktykę zdrowia będzie mieć usługa dietetyczna świadczona przez Panią? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi świadczonej przez Panią w ramach zadanego we wniosku pytania.

Pani odpowiedź:

Świadczone przez Panią usługi dietetyka klinicznego realizują cele profilaktyczne na kilku płaszczyznach: kliniczne konsultacje dietetyczne zapobiegają postępowi istniejących chorób i ich groźnym powikłaniom, indywidualne diety chronią przed niedoborami, stanami zapalnymi i dalszą degradacją narządów dzięki stałej stabilizacji glikemii, a edukacja zapobiega nawrotom destrukcyjnych nawyków, wahaniom nastroju oraz pogarszaniu zdrowia psychicznego.

8)  Jeśli usługi dietetyczne, objęte zadanym we wniosku pytaniem, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to proszę wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Pani odpowiedź:

Świadczone przez Panią usługi dietetyka klinicznego stanowią bezpośrednio usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Gdyby jednak Organ uznał inaczej, to z całą pewnością stanowią one usługi ściśle z nimi związane, gdyż są realizowane w ramach opieki koordynowanej, tj. lekarz rodzinny kieruje pacjentów do Pani, czyli do dietetyka klinicznego, a także innych lekarzy specjalistów m.in. lekarza kardiologa, endokrynologa, (m.in. we współpracy z poradniami kardiologicznymi, endokrynologicznymi). Pacjenci tych poradni, na mocy ścisłej współpracy z lekarzami prowadzącymi, mają zagwarantowane i zalecane wizyty u Pani jako dietetyka klinicznego, gdzie dieto-terapia stanowi niezbędny, komplementarny i integralny element całego procesu leczenia ordynowanego przez lekarzy specjalistów.

Z całą pewnością celem świadczenia przez Panią usług, nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia, czego potwierdzeniem jest przede wszystkim współpraca z podmiotami medycznymi, które korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.

9)  Czy usługi objęte zadanym we wniosku pytaniem świadczy/ będzie Pani świadczyć w ramach wykonywania zawodu:

a)  lekarz i lekarza dentysty;

b)  pielęgniarki i położnej;

c)  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

d)  psychologa?

Pani odpowiedź:

Usługi dietetyka klinicznego realizuje Pani w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ponieważ osoba wykonująca zawód medyczny, to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, w grupie 3220 wymienieni zostali dietetycy i żywieniowcy:

·      322001 Dietetyk.

·      322002 Technik żywienia i gospodarstwa domowego;

·      322090 Pozostali dietetycy i żywieniowcy.

Pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. Zostało to sprecyzowane w poz. nr 2 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2025 poz. 1730), w sprawie kwalifikacji wymaganych do wykonywania danego zawodu medycznego,.

10) Jeśli usługi objęte zadanym we wniosku pytaniem świadczy/będzie Pani świadczyć jako osoba wykonująca zawód medyczny, o którym mowa powyżej? Proszę wskazać, jaki zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej Pani wykonuje wraz ze wskazanie, odrębnych przepisów, na podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz wskazać, jakimi kwalifikacjami się Pani legitymuje udzielając te świadczenia zdrowotne w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?

Pani odpowiedź:

Tak, świadczy Pani usługi jako osoba wykonująca zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Wykonuję zawód dietetyka klinicznego, który został ujęty w ustawie z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, gdzie ww. poz. nr 2 załącznika do tejże ustawy zostały określone kwalifikacje wymagane do wykonywania tego zawodu medycznego. Legitymuje się Pani kwalifikacjami:

1.  ukończone studia w Państwowej Wyższej Szkole (…),

2.  doświadczenie w pracy z pacjentami z chorobami metabolicznymi i endokrynologicznymi,

3.  praktykę w opracowywaniu diet terapeutycznych opartych na dokumentacji medycznej.

Pytanie

Czy opisane usługi dietetyczne, świadczone na rzecz pacjentów z problemami zdrowotnymi i mające na celu profilaktykę, zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie opisane usługi korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ: 

1.  Mają charakter usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

2.  Są świadczone przez osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

3.  Są kierowane do pacjentów z konkretnymi problemami zdrowotnymi, a ich celem jest poprawa stanu zdrowia.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, m.in.:

·      0114-KDIP4-2.4012.34.2023.2.WH (14 marca 2023 r.),

·      0113-KDIPT1-1 4012.292.2022.2.MG (12 lipca 2022 r.),

·      0114-KDIP4-2.4012.563.2020.2.MC (20 stycznia 2021 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku VAT oraz określił warunki stosowania zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Z kolei w świetle art. 43 ust. 17a ustawy:

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 18 i 18a ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty lecznicze lub inne podmioty wykonujące te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza (pkt 18a).

Również przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer s Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi dietetyczne, na rzecz pacjentów z problemami zdrowotnymi, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W pierwszej kolejności należy więc wskazać przesłanki dotyczące podmiotów, które muszą być spełnione, aby można było zastosować zwolnienie od podatku dla świadczonych przez Panią i opisanych we wniosku usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej.

Wobec tego przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej:

Według art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Z kolei na podstawie art. 11 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Ponadto jak stanowi art. 106 ust. 1 w zw. z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi dietetyczne, będące przedmiotem wniosku, przede wszystkim na rzecz podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, jak i na rzecz osób fizycznych (zdecydowana mniejszość, ok. 1%), przy czym te pierwsze stanowią zdecydowaną większość Pani działalności. Usługi realizuje Pani głównie na rzecz podmiotów leczniczych, tj. współpracuje Pani z czterema placówkami medycznymi w ramach opieki koordynowanej – która obejmuje m in. wizyty u lekarza rodzinnego, kardiologa, endokrynologa – gdzie pacjenci mają zapewniony cykl wizyt dietetycznych. Pani rozliczenie następuje poprzez wystawianie rachunków bezpośrednio na te placówki medyczne. Usługi na rzecz osób fizycznych w ramach prywatnego gabinetu stanowią jedynie niewielki, marginalny odsetek mojej działalności. Jednocześnie, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

W związku z powyższym – świadcząc usługi objęte zakresem pytania – nie może Pani korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie, tj. brak statusu podmiotu leczniczego usługodawcy.

Przepis ten wprost wskazuje, że zwolnieniu na jego podstawie podlegają usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W świetle wskazanych okoliczności i ww. przepisów ustawy o działalności leczniczej nie spełnia Pani tych warunków bowiem wymienionych we wniosku usług nie świadczy Pani jako określony ustawą podmiot, tj. jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.

Ponownie podkreślić należy, że z powołanych powyżej przepisów prawa jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT – o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez konkretne podmioty, wymienione wprost przez ustawodawcę. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Oba ww. warunki muszą być spełnione łącznie.

Skoro nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej wskazanej wprost przez ustawodawcę w treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – nie jest Pani bowiem podmiotem leczniczym prowadzącym działalność leczniczą – bezzasadna jest dalsza analiza przesłanki przedmiotowej zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług. Jak wskazano powyżej dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa muszą być spełnione łącznie.

Podsumowując stwierdzam, że usługi dietetyczne świadczone przez Panią, na rzecz pacjentów z problemami zdrowotnymi, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że zakres złożonego wniosku wyznacza zadane przez Panią pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Stąd wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego przez Panią przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Zwracam również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być i nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Odnośnie natomiast powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.