0112-KDIL1-2.4012.192.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu (…).

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje realizację w 2026 r. zadania inwestycyjnego (…).

Głównym celem projektu jest zachowanie ciągłości kulturowej i tradycji podnoszącej poczucie identyfikacji i tożsamości regionalnej, rozwój w oparciu o dziedzictwo kultury sprzyjający zacieśnianiu więzi społecznych, a także aktywizacji zawodowej mieszkańców, wielofunkcyjny rozwój obszarów innych niż miejskie, będący szansą na ożywienie społeczno – gospodarcze obszaru (…) oraz wzmocnienie pozytywnego wizerunku obszaru jako atrakcyjnego miejsca do życia i aktywnego wypoczynku. Przedsięwzięcie jest projektem partnerskim realizowanym na terenie gmin: (…).

W ramach zadania na terenie gminy (…) w miejscowości (…) wykonany zostanie (…) – zagospodarowanie terenu przy WDK w miejscowości (…). Projektowana inwestycja obejmuje budowę altany (...), budowę ogrodzenia (...), budowę utwardzeń z kostki betonowej (...), montaż (…) oraz wykonanie (...) oraz rabat roślinnych: drzewa, krzewy, byliny.

W ramach projektowanej inwestycji przeznaczono do rozbiórki część istniejących utwardzeń oraz fragmentów istniejących ogrodzeń. (…) będzie przestrzenią otwartą na potrzeby mieszkańców niezależnie od wieku. Wiejski Dom Kultury którego otoczenie zostanie uporządkowane, zagospodarowane i wyposażone w małą architekturę będzie dążyć do kształtowania odpowiednich postaw obywatelskich i patriotycznych, upowszechniając przy tym wrażliwość na sztukę i kulturę. Będzie miejscem łączącym pokolenia, gwarantującym podstawowy rozwój edukacyjno-kulturalny, skarbnicą wiedzy o kulturze, w tym tej najbliższej regionalnej.

Działania zaplanowane na terenie (...) przy WDK przyczynią się do zachowania dziedzictwa kulturowego (materialnego i niematerialnego) przyszłych pokoleń, tj. działania zaplanowane w ramach projektu umożliwiają jego oddziaływanie w dłuższej perspektywie czasowej (także po zakończeniu realizacji projektu). Cel ten zostanie osiągnięty poprzez zagospodarowanie terenu przy WDK w miejscowości (…), modernizację infrastruktury publicznej i adaptację pod nowe funkcje społeczne, rekreacyjne i kulturalne wraz ze zwiększeniem ich dostępności. Teren wokół budynku zostanie dostosowany do różnych grup społecznych i przeznaczony nie tylko na codzienne spotkania mieszkańców ale na różnego rodzaju warsztaty i pikniki. Projektowana infrastruktura (altana (...) oraz (...), utwardzone dojścia, elementy małej architektury oraz (...)) stanowić będzie zaplecze techniczne do prowadzenia działań w zakresie edukacji kulturowej, w szczególności związanych z ochroną i popularyzacją lokalnego dziedzictwa niematerialnego, w tym tradycji kulinarnych regionu. Przestrzeń ta wykorzystywana będzie do organizacji warsztatów (...) (np. (…)), spotkań międzypokoleniowych, plenerowych zajęć artystycznych (m.in.(...)), wydarzeń tematycznych oraz inicjatyw lokalnych rozwijających aktywność społeczną mieszkańców.

Planowane działania obejmują m.in. organizację warsztatów edukacyjnych dotyczących lokalnych tradycji, wydarzeń integracyjnych o charakterze kulturalnym (…), pikników rodzinnych połączonych z animacją kulturową, a także plenerowych zajęć artystycznych poświęconych historii i postaciom związanym z regionem, w tym (…). Utworzenie (…) umożliwi rozszerzenie oferty programowej Wiejskiego Domu Kultury poprzez prowadzenie zajęć i wydarzeń poza budynkiem instytucji, zwiększając dostępność działań kulturalnych dla różnych grup społecznych, w tym dzieci, młodzieży, seniorów oraz osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie własnością gminy i będzie wykorzystywana do realizacji działań edukacyjno-kulturalnych sprzyjających integracji społecznej oraz rozwojowi innowacji społecznych w środowisku lokalnym.

Dodatkowo w ramach projektu przygotowana będzie i wydana publikacja dotycząca elementów dziedzictwa kultury materialnej i niematerialnej gmin partnerskich (…) w wersji papierowej (…) i multimedialnej.

Publikacja umieszczona zostanie na stronach internetowych gmin uczestniczących w projekcie oraz na portalu internetowym.

Odbiorcami projektu są mieszkańcy obszaru (…), turyści korzystający z rezultatów projektu oraz jednostki organizacyjne administracji samorządowej odpowiedzialne za realizację zadań związanych ze zwiększeniem atrakcyjności obiektów kultury i zachowaniem dziedzictwa kulturowego w (…).

Zadanie będzie projektem unijnym realizowanym w ramach Programu (…).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina odpowiedzialna jest za zaspakajanie zbiorowych potrzeb w tym m.in dostępu do kultury. Podatek VAT będzie kosztem kwalifikowalnym. Powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastruktura Gmina (…) wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług kulturalnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie:

Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu pn. (…), tj. do czynności:

a) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

b) opodatkowanych podatkiem VAT;

c) zwolnionych od podatku VAT?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu pn. (…) należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na pytanie:

Na kogo będą wystawione faktury, za towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Faktury w ramach projektu będą wystawianie na nabywcę, którym będzie Gmina (…).

Na pytanie:

Czy realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662)?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Realizowany projekt ma na celu wspieranie jednostek instytucji kultury, w tym tworzenie warunków do ich działania i rozwoju, zwiększenia atrakcyjności obiektów kultury, pobudzenie aktywności mieszkańców do podejmowania zadań w zakresie kultury.

Pytanie

Czy Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Gmina (…) nie będzie miała prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. (…).

Nie będzie związku miedzy podatkiem należnym i podatkiem naliczonym przy realizacji ww. inwestycji i latach następnych. Wydatki jakie Gmina poniesie w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tak więc podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizowała w (…) r. zadanie inwestycyjne pn. (…). Realizowany projekt ma na celu wspieranie jednostek kultury, w tym tworzenie warunków do ich działania i rozwoju, zwiększenia atrakcyjności obiektów kultury, pobudzenie aktywności mieszkańców do podejmowania zadań w zakresie kultury. Wskazali Państwo, że powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę Gmina wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług kulturalnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury w ramach projektu będą wystawiane na nabywcę, którym będzie Gmina (...).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do zwrotu podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Skoro powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę Gmina będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy stwierdzić, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, w rozpatrywanej sprawie nie będą spełnione.

Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. (…), ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.