0112-KDIL1-2.4012.154.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 10 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków związanych z realizacją projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, której głównym większościowym akcjonariuszem jest Gmina. Czas trwania Spółki jest nieograniczony. Spółka prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Aktualnie Spółka zatrudnia (…) osób na podstawie umowy o pracę, czyli w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy (…) etatów.

Celem działania Spółki jest prowadzenie działalności zmierzającej do rozwoju gospodarczego regionu, w szczególności poprzez inicjowanie i wspieranie tworzenia nowych podmiotów gospodarczych, (…). Statut przewiduje również realizację przedsięwzięć finansowanych ze środków zewnętrznych, w tym ze środków Unii Europejskiej. Przedmiot działalności Spółki jest szeroki i obejmuje liczne rodzaje aktywności, w szczególności polegające na realizacji projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, budżetu państwa lub budżetu samorządowego, (…). Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą, gdyż jej celem nie jest generowanie zysku – środki otrzymywane na realizację projektów są przeznaczane na pokrycie kosztów bezpośrednich oraz pośrednich projektów.

Drugim źródłem przychodów jest komercyjna działalność gospodarcza polegająca m.in.:

(…).

Działalność komercyjna jest opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W przypadku zakupów towarów i usług Spółka każdorazowo ustala związek kosztu z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W przypadku nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektów Spółka nie odlicza VAT naliczonego. W przypadku nabycia towarów i usług związanych bezpośrednio z działalnością gospodarczą Spółka odlicza w całości VAT naliczony. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Spółka stosuje proporcję określoną w art. 86 ust 2c pkt 4) Ustawy o podatku od towarów i usług, tj. opartą o średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej (biura wynajmowane innym podmiotom) w ogólnej powierzchni wykorzystywanej w działalności Spółki. Zastosowanie powierzchni wynajmowanej komercyjnie jako klucza do ustalenia prewspółczynnika było, zdaniem Spółki, najbardziej miarodajne.

Spółka w 2025 roku złożyła do Wojewódzkiego Urzędu Pracy wniosek o dofinansowanie projektu w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Wniosek przeszedł pozytywnie wszystkie etapy oceny oraz negocjacji i aktualnie czekamy na podpisanie umowy o dofinansowanie. Wartość projektu to (…) zł, w tym dofinansowanie (…) zł.

Beneficjentem tego projektu, w odróżnieniu od innych projektów, będzie X S.A., gdyż głównym celem projektu jest wsparcie dostosowania pracodawcy i pracowników do zmian społeczno-gospodarczych, poprzez wsparcie aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy, które uwzględnia zagrożenia dla zdrowia – poprzez objęcie wsparciem pracodawcy X S.A. i jej pracowników. Cele szczegółowe projektu obejmują:

(…).

Grupę docelową projektu, zgodnie z diagnozą potrzeb pracowników opracowaną przez Zarząd X S.A., stanowi: (…) pracodawca z terenu województwa – Wnioskodawca, instytucja otoczenia biznesu wspierająca rozwój regionalny, świadcząca usługi doradcze, szkoleniowe i projektowe. Pracodawca zidentyfikował potrzebę modernizacji środowiska pracy w odpowiedzi na zmiany demograficzne (starzenie się kadr), technologiczne (praca zdalna), społeczne (wzrost znaczenia work-life balance) i zdrowotne (stres, wypalenie). Nieergonomiczne wyposażenie stanowisk, ograniczona elastyczność organizacyjna, także brak wdrożonej polityki środowiskowej utrudniają adaptację do współczesnych wymagań rynku pracy .

(…) pracowników X S.A. (…) – osoby fizyczne, które uczą się, pracują lub zamieszkują na terenie województwa w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Zespół cechuje różnorodność – wiekowa, płciowa i funkcjonalna – co wpływa na zróżnicowanie potrzeb w zakresie organizacji pracy, ergonomii i warunków pracy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nabywane w związku z realizacją projektu „(…)” towary i usługi dotyczą całej organizacji X S.A., obejmują bowiem działania związane z poprawą ergonomii i organizacji pracy, dostosowaniem stanowisk pracy, wdrażaniem rozwiązań organizacyjnych oraz podnoszeniem kompetencji pracowników wykonujących zadania zarówno w obszarze działalności komercyjnej opodatkowanej VAT, jak i działalności statutowej realizowanej w ramach projektów finansowanych ze środków publicznych.

Nabywane towary i usługi związane z projektem są kosztami pośrednimi i w takim sensie są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i innej niż działalność gospodarcza.

Wydatki zaplanowane w projekcie „(…)” są wydatkami pośrednimi, co oznacza, że ich związek z działalnością gospodarczą jest pośredni. Spółka zatrudnia pracowników wykonujących różne zadania, głównie generujące przychody w działalności statutowej, ale również przychody z działalności gospodarczej. Związek ponoszonych wydatków z działalnością gospodarczą Spółki polega na tym, że realizacja projektu wpłynie na poprawę organizacji i efektywności pracy wszystkich pracowników, w tym wykonujących czynności związane z działalnością komercyjną opodatkowaną podatkiem VAT. Wśród pracowników Spółki, dla których jest przeznaczone wsparcie są osoby zajmujące się tylko i wyłącznie działalnością gospodarczą (…), jak również pracownicy działu księgowości, którzy oprócz bieżących zadań na rzecz Spółki świadczą usługi komercyjne w ramach biura rachunkowego czy też kadra zarządzająca, która oprócz bieżącego zarządu wykonuje usługi komercyjne polegające na koordynacji projektów innych organizacji (usługi te opodatkowane są podstawową stawką VAT 23%) czy też opracowywanie wniosków, biznesplanów itp.

Niektórzy pracownicy projektowi również w ramach dodatkowych etatów świadczą usługi komercyjne (…).

Realizacja zadań, które obejmuje projekt, w szczególności poprawa ergonomii stanowisk pracy, wdrożenie elastycznych form pracy, rozwój kompetencji pracowników, poprawa organizacji środowiska pracy, wdrożenie rozwiązań wspierających efektywność pracy przyczyni się do zwiększenia ilości i jakości usług zarówno komercyjnych, jak i statutowych.

W konsekwencji istnieje pośredni, lecz rzeczywisty związek wydatków ponoszonych w ramach projektu z wykonywaniem działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

W projekcie jako grupa docelowa wymieniona jest cała kadra Spółki będąca w zatrudnieniu na dzień opracowywania wniosku, tj. (…).

Na dzień dzisiejszy zatrudnionych jest (…) osób. Pracownicy ci wykonują następujące

zadania:

(…).

Celem głównym projektu jest wsparcie dostosowania pracodawcy i pracowników do zmian społeczno-gospodarczych, poprzez wsparcie aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy, które uwzględnia zagrożenia dla zdrowia – poprzez objęcie wsparciem pracodawcy X S.A. i jej (…) pracowników (na dzień opracowywania projektu; na dzień niniejszego pisma liczba pracowników to (…)).

Projekt obejmuje następujące działania:

 I.      Audyt środowiska pracy X S.A.:

-     diagnostyka warunków pracy: ergonomia, dostępność, bezpieczeństwo, elastyczność, rozwiązania proekologiczne,

-     identyfikacja barier i rekomendacje usprawnień,

-     konsultacje z zespołem i analiza indywidualnych potrzeb pracowników.

Audyt przeprowadzą zewnętrzni eksperci posiadający doświadczenie w zakresie ergonomii, psychologii pracy, dostępności oraz rozwiązań środowiskowych. Wyniki audytu posłużą do uszczegółowienia, doprecyzowania i ugruntowania zaplanowanych już działań projektowych, zarówno inwestycyjnych, jak i miękkich, zapewniając ich zgodność z aktualnymi potrzebami pracowników oraz zasadami dostępności i zrównoważonego rozwoju. Zakup usług audytu ma związek z projektem jako całością, w związku z tym w ocenie Spółki jest kosztem pośrednim związanym ze wszystkimi rodzajami działalności Spółki i służącym wszystkim pracownikom.

II.       Modernizacja stanowisk pracy – dostosowanie przestrzeni dla Pracowników:

W ramach zadania zaplanowano modernizację (…) stanowisk pracy oraz adaptację powierzchni biurowej w pomieszczenia na parterze.

Zakres obejmuje:

-     zakup ergonomicznego wyposażenia, takiego jak biurka z regulacją wysokości, lampy antyrefleksyjne oraz ergonomiczne fotele biurowe,

-     adaptację stanowisk w sposób uniwersalny, z uwzględnieniem potrzeb osób z ograniczeniami funkcjonalnymi, w tym potencjalnych przyszłych pracowników z niepełnosprawnościami – np. montaż uchwytów, regulowane biurka, elementy wspomagające dostępność i komunikację,

-     reorganizację i dostosowanie przestrzeni wspólnych, m.in. wprowadzenie oznakowania kontrastowego, montaż uchwytów wspierających mobilność, przeniesienie części stanowisk na parter budynku – z myślą o osobach starszych i z trudnościami w poruszaniu się

-     prace remontowe w celu przystosowania przestrzeni biurowej na parterze budynku dla przynajmniej jednej osoby starszej (…) lub osób ze szczególnymi potrzebami lub potencjalnych pracowników z niepełnosprawnościami (m.in. wymiana stolarki drzwiowej, malowanie, przesunięcia gniazdek, montaż klimatyzatora).

Wszystkie zmiany będą projektowane na podstawie wyników audytu środowiska pracy przeprowadzonego w zadaniu nr I., z uwzględnieniem rzeczywistych potrzeb zgłoszonych przez pracowników w ramach diagnozy – (…).

III.      Szkolenia/warsztaty i doradztwo dla kadry kierowniczej oraz pracowników:

Działania obejmą łącznie (…) pracowników, w tym (…) z kadry zarządzającej.

Dla kadry zarządzającej: zaplanowano szkolenia (…) w zakresie:

Szkolenie 1: (…)

(…).

Szkolenie 2: (…)

(…).

Uzupełnieniem będą sesje doradcze (...) wspierające proces wprowadzania zmian organizacyjnych zgodnych z wynikami audytu oraz zasadą DNSH.

Dla wszystkich pracowników: (...):

(…).

Łącznie zaplanowano (…):

(…).

IV.      Opracowanie i wdrożenie polityki środowiskowej:

W ramach projektu opracowana i wdrożona zostanie polityka środowiskowa, zgodne z zasadami EFS+, DNSH oraz Kartą Praw Podstawowych Unii Europejskiej. Celem zadania jest trwałe wdrożenie zasad opartych na poszanowaniu środowiska i zrównoważonego rozwoju w strukturze organizacyjnej X S.A., w sposób systemowy, oparty na dialogu i zaangażowaniu pracowników.

Opracowanie dokumentu zostanie powierzone zewnętrznym ekspertom specjalizującym się w politykach pro środowiskowych, zrównoważonym rozwoju i zarządzaniu środowiskowym. Eksperci ci będą odpowiedzialni za analizę stanu wyjściowego w organizacji, zebranie danych, przeprowadzenie konsultacji oraz przygotowanie treści dokumentu zgodnie z aktualnymi przepisami krajowymi i unijnymi.

Polityka środowiskowa X S.A. będzie obejmować m.in.:

-     ograniczenie zużycia zasobów naturalnych (energia, papier, woda),

-     wprowadzenie zasad cyfryzacji i minimalizacji emisji,

-     segregację i redukcję odpadów biurowych,

-     rozwój świadomości ekologicznej pracowników,

-     promowanie zielonych zamówień i ekoefektywnych technologii,

-     wskazanie narzędzi monitoringu i odpowiedzialnych osób za wdrażanie dokumentu.

Efektem zadania będzie formalne zatwierdzenie dokumentu „(…)” przez Zarząd oraz jego trwałe wdrożenie jako obowiązującej polityki wewnętrznej. Dokument ten zostanie włączony do systemu zarządzania organizacją i będzie obowiązywać także po zakończeniu projektu. W polityce zostaną określone również mechanizmy przeglądu, aktualizacji oraz ewaluacji postępów w realizacji celów środowiskowych.

Zadanie przyczyni się do:

-     podniesienia kompetencji środowiskowych pracowników,

-     zmiany praktyk organizacyjnych na bardziej przyjazne środowisku,

-     budowy kultury ekologicznej w miejscu pracy,

-     trwałego ograniczenia negatywnego wpływu działalności organizacji na klimat i środowisko naturalne.

W realizacji zadania zaplanowano jednodniowe warsztaty wdrożeniowe:

-     warsztaty (...) dla całej kadry, obejmujące omówienie treści dokumentu, studia przypadków oraz dobre praktyki w zakresie zwiększenia świadomości ekologicznej.

V.       Organizacja przestrzeni wspierającej warunki pracy:\

W ramach zadania przewiduje się adaptację istniejącego pomieszczenia biurowego lub przekształcenie wybranego obszaru w miejscu dostępnym dla wszystkich członków zespołu.

Przewidziano w tym zakresie prace remontowo-dostosowawcze (malowanie, montaż półek, poprawki stolarki, gniazdka, przesunięcia, poszerzenie drzwi, montaż klimatyzatora). Strefa relaksu zostanie także wyposażona w elementy poprawiające komfort i zdrowie użytkowników, w tym wygodne siedziska, rośliny doniczkowe o właściwościach oczyszczających powietrze, fotel do masażu elektryczny, lampy stojące LED z regulacją natężenia i temperatury światła, mata relaksacyjna, poduszki sensoryczne, stojak z książkami (m.in. z zakresu dobrostanu i rozwoju osobistego), zestaw socjalny (ekspres do kawy, czajnik elektryczny, dozownik do wody).

Pomieszczenie zostanie zorganizowane w sposób dostępny – zlokalizowane na parterze zostanie wyposażone w oznaczenia kontrastowe, uchwyty i odpowiednią szerokość przejść. Działanie to ma charakter horyzontalny – służy wszystkim pracownikom, niezależnie od wieku, sytuacji życiowej czy sprawności. Sprzyja przeciwdziałaniu wypaleniu zawodowemu, poprawia koncentrację, wspiera regenerację i tworzy przyjazne środowisko pracy.

Uzasadnienie realizacji zadania:

Organizacja strefy relaksu wynika bezpośrednio z przeprowadzonej diagnozy i wpisuje się w potrzeby wskazane przez zespół. Wzmocnienie dobrostanu psychofizycznego ma bezpośredni wpływ na efektywność i zdrowie pracowników. Inwestycja w taką przestrzeń jest również spójna z celami polityk równościowych i środowiskowych wdrażanych w organizacji.

VI.      Wdrożenie elastycznych form zatrudnienia i czasu pracy, w tym utworzenie zdalnych stanowisk

W ramach zadania zaplanowano:

-     wdrożenie i upowszechnienie istniejących procedur, poprzez zapewnienie narzędzi technicznych oraz szkolenie zespołu z ich stosowania w praktyce (np. zadaniowe rozliczanie czasu, komunikacja online, harmonogramowanie),

-     utworzenie (…) zdalnych stanowisk pracy poprzez zakup:

(…)

-     wdrożenie systemu elektronicznej ewidencji czasu pracy. System do ewidencji czasu pracy pracowników zdalnych umożliwia monitorowanie aktywności, rozliczanie czasu pracy i generowanie raportów zgodnie z przepisami prawa pracy. Wdrożenie obejmuje konfigurację systemu zgodnie z potrzebami organizacji. Planowany jest zakup sprzętu IT niezbędnego do stworzenia bezpiecznego i wydajnego środowiska pracy zdalnej oraz do zarządzania firmowymi danymi. Zaplanowane urządzenia zapewnią ochronę sieci, umożliwiając bezpieczne połączenia VPN, filtrowanie treści oraz skuteczną ochronę przed cyberzagrożeniami. Serwer plików pozwoli na centralne przechowywanie udostępnianie danych z możliwością zdalnego dostępu.

-     szkolenie dla pracowników i kadry zarządzającej w zakresie zasad organizacji pracy zdalnej, ergonomii, cyberbezpieczeństwa i komunikacji zespołowej w modelach hybrydowych (...).

Stanowiska będą wykorzystywane rotacyjnie, zgodnie z harmonogramem i profilem zadań.

W ocenie Spółki nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, gdyż pracownicy pełnią różne funkcje zgodnie z treścią w punkcie 3. Zarówno wyposażenie stanowisk pracy, jak i działania szkoleniowe obejmują całokształt zaangażowania pracownika.

Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystane do poprawy warunków pracy zatrudnionych pracowników. Będą więc miały w sposób pośredni związek ze świadczonymi przez Spółkę usługami poniżej wymienionymi:

a)  czynności opodatkowane podatkiem VAT, w szczególności: (…);

b)  czynności zwolnionych od podatku VAT: Spółka aktualnie nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT;

c)  czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. działalności statutowej realizowanej w ramach projektów finansowanych ze środków publicznych, których celem jest wspieranie rozwoju regionalnego i przedsiębiorczości, a które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Aktualnie Spółka realizuje projekt „(…)” realizowany w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027. Realizacja projektu rozpoczęła się (…) stycznia 2024 roku. Termin zakończenia realizacji projektu to (…) grudnia 2029 roku.

Założenia projektu „(...)” oraz wydatki ponoszone jako cross-financing i w ślad za tym złożona deklaracja dochowania wymaganej trwałości, nie przewidują innego wykorzystania zakupionego wyposażenia stanowisk pracy niż dla potrzeb własnych Spółki przez okres 5 lat. W związku z powyższym pomieszczenia wyposażone w ramach projektu oraz samo wyposażenie nie będzie przeznaczone na wynajem dla zewnętrznych podmiotów.

Aktualnie Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT. Być może Spółka będzie w przyszłości świadczyła usługi szkoleniowe, które będą zwolnione z VAT, ale tylko po spełnieniu ustawowych warunków do zwolnienia. Na dzień dzisiejszy nie da się przewidzieć czy potencjalni klienci będą spełniać warunki do zwolnienia szkoleń z VAT. W związku z tym, że świadczenie usług zwolnionych z VAT jest sytuacją hipotetyczną, zdaniem Spółki na dzień dokonywania zakupów towarów i usług nie ma możliwości obiektywnego odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do tego rodzaju działalności.

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków związanych z realizacją projektu w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027 projekt „(…).”?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (działalność komercyjna) oraz działalność inną niż gospodarcza (projekty finansowane ze środków publicznych).

W konsekwencji Spółka jest podatnikiem prowadzącym działalność mieszaną, co uzasadnia stosowanie mechanizmu prewspółczynnika. Wydatki związane z realizacją projektu w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027 „(…)” dotyczą:

-     całej organizacji (zarząd, księgowość, pracownicy),

-     środowiska pracy jako całości,

-     infrastruktury i organizacji pracy.

Nie jest możliwe ich jednoznaczne przypisanie wyłącznie do działalności gospodarczej ani działalności niegospodarczej. Pracownicy są zatrudnieni na różnych stanowiskach pracy, i nawet pracownicy zatrudnieni wyłącznie do projektów, czyli działalności niegospodarczej, wykonują czasem dodatkowe usługi komercyjne. Dwóch pracowników jest związanych wyłącznie z działalnością komercyjną. Zarząd oraz pracownicy księgowości pracują w obu obszarach działalności.

Tym samym Wnioskodawca uważa, iż wydatki na realizację ww. projektu są to klasyczne wydatki o charakterze mieszanym (pośrednim). Zdaniem Wnioskodawcy istnieje pośredni, ale realny związek wydatków z działalnością opodatkowaną VAT, ponieważ poprawa ergonomii i organizacji pracy wpływa na efektywność świadczenia usług komercyjnych, podnoszenie kompetencji pracowników dotyczy działalności projektowej, ale także działalności opodatkowanej, infrastruktura (stanowiska pracy, systemy organizacyjne) będzie służyć pracownikom wykonującym pracę w obu rodzajach działalności.

Spełnione są więc przesłanki do zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Spółce przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust 2c – w przypadku Wnioskodawcy ustalonego na podstawie pkt 4.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Według z art. 86 ust. 2d ustawy:

Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanej z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powołanych przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Jak wynika z zacytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy prewspółczynnik jest stosowany w sytuacji, gdy:

·      nabyte towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,

·      przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką akcyjną, której głównym większościowym akcjonariuszem jest Gmina oraz są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa celem jest prowadzenie działalności zmierzającej do rozwoju gospodarczego regionu, w szczególności poprzez inicjowanie i wspieranie tworzenia nowych podmiotów gospodarczych, (…). Statut przewiduje również realizację przedsięwzięć finansowanych ze środków zewnętrznych, w tym ze środków Unii Europejskiej. Przedmiot Państwa działalności jest szeroki i obejmuje liczne rodzaje aktywności, w szczególności polegające na realizacji projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, budżetu państwa lub budżetu samorządowego, (…). Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą, gdyż jej celem nie jest generowanie zysku – środki otrzymywane na realizację projektów są przeznaczane na pokrycie kosztów bezpośrednich oraz pośrednich projektów. Drugim źródłem Państwa przychodów jest komercyjna działalność gospodarcza polegająca m.in.: (…). Działalność komercyjna jest opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W przypadku zakupów towarów i usług każdorazowo ustalają Państwo związek kosztu z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, stosują Państwo proporcję określoną w art. 86 ust 2c pkt 4 ustawy, tj. opartą o średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej (biura wynajmowane innym podmiotom) w ogólnej powierzchni wykorzystywanej w Państwa działalności. Aktualnie zatrudniają Państwo (…) osób. W 2025 r. złożyli Państwo do Wojewódzkiego Urzędu Pracy wniosek o dofinansowanie projektu „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Wartość projektu to (…) zł, w tym dofinansowanie (…) zł. Beneficjentem tego projektu, będą Państwo. Głównym celem projektu jest wsparcie dostosowania pracodawcy i pracowników do zmian społeczno-gospodarczych, poprzez wsparcie aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy, które uwzględnia zagrożenia dla zdrowia. Cele szczegółowe projektu obejmują:

(…).

Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi dotyczą całej Państwa organizacji, obejmują działania związane z poprawą ergonomii i organizacji pracy, dostosowaniem stanowisk pracy, wdrażaniem rozwiązań organizacyjnych oraz podnoszeniem kompetencji pracowników wykonujących zadania zarówno w obszarze działalności komercyjnej opodatkowanej VAT, jak i działalności statutowej realizowanej w ramach projektów finansowanych ze środków publicznych. Jak Państwo wskazują nabywane towary i usługi związane z projektem są kosztami pośrednimi i w takim sensie są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i innej niż działalność gospodarcza. Związek ponoszonych wydatków z Państwa działalnością gospodarczą polega na tym, że realizacja projektu wpłynie na poprawę organizacji i efektywności pracy wszystkich pracowników, w tym wykonujących czynności związane z działalnością komercyjną opodatkowaną podatkiem VAT. (…). W projekcie jako grupa docelowa wymieniona jest cała Państwa kadra będąca w zatrudnieniu na dzień opracowywania wniosku. Pracownicy ci wykonują następujące zadania:

(…).

Celem głównym projektu jest wsparcie dostosowania pracodawcy i pracowników do zmian społeczno-gospodarczych, poprzez wsparcie aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy, które uwzględnia zagrożenia dla zdrowia. Projekt obejmuje następujące działania:

I.    Audyt środowiska pracy X S.A. obejmujący diagnostyka warunków pracy (ergonomia, dostępność, bezpieczeństwo, elastyczność, rozwiązania proekologiczne), identyfikację barier i rekomendacje usprawnień oraz konsultacje z zespołem i analizę indywidualnych potrzeb pracowników. Audyt przeprowadzą zewnętrzni eksperci. Wyniki audytu posłużą do uszczegółowienia, doprecyzowania i ugruntowania zaplanowanych już działań projektowych, zarówno inwestycyjnych, jak i miękkich, zapewniając ich zgodność z aktualnymi potrzebami pracowników oraz zasadami dostępności i zrównoważonego rozwoju.

II.  Modernizację stanowisk pracy (dostosowanie przestrzeni dla Pracowników), w ramach której zaplanowano modernizację 6 stanowisk pracy oraz adaptację powierzchni biurowej w pomieszczenia na parterze. Wszystkie zmiany będą projektowane na podstawie wyników audytu środowiska pracy przeprowadzonego z uwzględnieniem rzeczywistych potrzeb zgłoszonych przez pracowników.

III. Szkolenia/warsztaty i doradztwo dla kadry kierowniczej oraz pracowników. (…).

IV.      Opracowanie i wdrożenie polityki środowiskowej zgodne z zasadami EFS+, DNSH oraz Kartą Praw Podstawowych Unii Europejskiej. Celem zadania jest trwałe wdrożenie zasad opartych na poszanowaniu środowiska i zrównoważonego rozwoju w Państwa strukturze organizacyjnej. Opracowanie dokumentu zostanie powierzone zewnętrznym ekspertom. Polityka środowiskowa będzie obejmować m.in.: ograniczenie zużycia zasobów naturalnych (energia, papier, woda), wprowadzenie zasad cyfryzacji i minimalizacji emisji, segregację i redukcję odpadów biurowych, rozwój świadomości ekologicznej pracowników, promowanie zielonych zamówień i ekoefektywnych technologii oraz wskazanie narzędzi monitoringu i odpowiedzialnych osób za wdrażanie dokumentu. Efektem zadania będzie formalne zatwierdzenie dokumentu „(…)” przez Zarząd oraz jego trwałe wdrożenie jako obowiązującej polityki wewnętrznej. Zadanie przyczyni się do podniesienia kompetencji środowiskowych pracowników, zmiany praktyk organizacyjnych na bardziej przyjazne środowisku, budowy kultury ekologicznej w miejscu pracy, trwałego ograniczenia negatywnego wpływu działalności organizacji na klimat i środowisko naturalne.

V.  Organizację przestrzeni wspierającej warunki pracy (strefa relaksu), w ramach której przewiduje się adaptację istniejącego pomieszczenia biurowego lub przekształcenie wybranego obszaru w miejscu dostępnym dla wszystkich członków zespołu, co – jak Państwo wskazują – sprzyja przeciwdziałaniu wypaleniu zawodowemu, poprawia koncentrację, wspiera regenerację i tworzy przyjazne środowisko pracy. Organizacja strefy relaksu wynika bezpośrednio z przeprowadzonej diagnozy i wpisuje się w potrzeby wskazane przez zespół. Wzmocnienie dobrostanu psychofizycznego ma bezpośredni wpływ na efektywność i zdrowie pracowników.

VI.      Wdrożenie elastycznych form zatrudnienia i czasu pracy, w tym utworzenie zdalnych stanowisk. W ramach zadania zaplanowano wdrożenie i upowszechnienie istniejących procedur, poprzez zapewnienie narzędzi technicznych oraz szkolenie zespołu z ich stosowania w praktyce, utworzenie (…) zdalnych stanowisk pracy (które będą wykorzystywane rotacyjnie, zgodnie z harmonogramem i profilem zadań), wdrożenie systemu elektronicznej ewidencji czasu pracy oraz szkolenie dla pracowników i kadry zarządzającej w zakresie zasad organizacji pracy zdalnej, ergonomii, cyberbezpieczeństwa i komunikacji zespołowej w modelach hybrydowych.

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Państwa. Jak Państwo wskazują nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, gdyż pracownicy pełnią różne funkcje. Zarówno wyposażenie stanowisk pracy, jak i działania szkoleniowe obejmują całokształt zaangażowania pracownika. Nabywane towary i usługi będą miały w sposób pośredni związek ze świadczonymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność statutowa realizowana w ramach projektów finansowanych ze środków publicznych, której celem jest wspieranie rozwoju regionalnego i przedsiębiorczości). Aktualnie nie wykonują Państwo czynności zwolnionych od podatku VAT. Być może będą Państwo w przyszłości świadczyć usługi szkoleniowe zwolnione od podatku VAT, ale w związku z tym, że – jak Państwo wskazują – świadczenie takich usług jest sytuacją hipotetyczną i na dzień dokonywania zakupów towarów i usług nie ma możliwości obiektywnego odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do tego rodzaju działalności. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków związanych z realizacją projektu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że szkolenia, o których mowa we wniosku mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, bowiem jak Państwo wskazali poprawa ergonomii stanowisk pracy, wdrożenie elastycznych form pracy, rozwój kompetencji pracowników, poprawa organizacji środowiska pracy oraz wdrożenie rozwiązań wspierających efektywność pracy w ramach realizowanego projektu przyczyni się zwiększenia ilości i jakości usług zarówno komercyjnych jak i statutowych.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że związek ponoszonych przez Państwa wydatków w ramach realizowanego projektu – którego celem jest wsparcie w dostosowaniu Państwa kadry pracowniczej do zmian społeczno-gospodarczych poprzez wsparcie aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy – z Państwa działalnością gospodarczą, w ramach której świadczą Pastwo usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług ma charakter pośredni.

Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności wykonują Państwo czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (działalność statutowa). Aktualnie nie wykonują Państwo czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację projektu „(…)”, w którym jako grupa docelowa wymieniona jest cała Państwa kadra będąca w zatrudnieniu na dzień opracowywania wniosku. Szczegółowe cele projektu obejmują przeprowadzenie audytu Państwa środowiska pracy, adaptację miejsc pracy do potrzeb różnych grup pracowników, podniesienie kompetencji kadry kierowniczej oraz pracowników, opracowanie i wdrożenie polityki środowiskowej zgodnej z EFS+ i zasadą DNSH, organizacja strefy relaksu wspierającej warunki pracy, wdrożenie elastycznych form zatrudnienia i czasu pracy oraz szkolenie dla pracowników dotyczące przyjaznego dla środowiska miejsca pracy.

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Państwa. Jak Państwo wskazują nabywane towary i usługi związane z projektem są w sposób pośredni wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i innej niż działalność gospodarcza, bowiem dotyczą całej Państwa organizacji, tj. obejmują działania związane z poprawą ergonomii i organizacji pracy, dostosowaniem stanowisk pracy, wdrażaniem rozwiązań organizacyjnych oraz podnoszeniem kompetencji pracowników wykonujących zadania zarówno w obszarze działalności komercyjnej opodatkowanej VAT, jak i działalności statutowej realizowanej w ramach projektów finansowanych ze środków publicznych niepodgalającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazują Państwo, iż z uwagi na to, że pracownicy pełnią różne funkcje (w zakresie Państwa działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz statutowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że aktualnie nie wykonują Państwo czynności zwolnionych od podatku VAT na dzień dokonywania zakupów towarów i usług nie ma możliwości obiektywnego odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do tego rodzaju działalności.

W konsekwencji z uwagi na związek pośredni związek ponoszonych przez Państwa wydatków w ramach realizowanego projektu z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że mają Państwo prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków związanych z realizacją projektu w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027 projekt „(…)” na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazuję również, że poprzez sformułowane we wniosku pytanie, Wnioskodawca wyznacza zakres w jakim oczekuje wydania interpretacji. Wobec powyższego niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii sposobu określenia przez Państwa proporcji celem realizacji przysługującego Państwu prawa do odliczenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.