0112-KDIL1-2.4012.115.2026.4.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, w zakresie braku utraty przez Pana statusu podatnika podatku VAT, w związku z planowaną przez Pana likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczane we wniosku nr 2), jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy planowana przez Pana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje utratę przez Pana statusu podatnika podatku VAT (pytanie oznaczane we wniosku nr 2), oraz, czy planowana przez Pana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje zaprzestanie wykonywania przez Pana czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, i rodzi obowiązek sporządzenia spisu towarów w rozumieniu art. 14 ustawy lub obowiązek opodatkowania przekazania towarów (nieruchomości lub ruchomości) na „potrzeby osobiste”, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), oraz, czy w wystawianych fakturach powinien Pan podawać połowę ceny (czynszu), w przypadku dalszego świadczenia usług najmu nieruchomości stanowiących współwłasność łączną małżonków (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 27 grudnia 1990 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (…).

Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Działalność pozarolnicza obejmuje obecnie handel opałem oraz wynajem kilku nieruchomości (mieszkalnych i niemieszkalnych). Sporadycznie wykonywane są usługi transportu towarów, a także sporadycznie prowadzony jest handel zbożem, nawozami i materiałami budowlanymi.

Przychody z opisanej powyżej działalności handlowej oraz z działalności usługowej rozlicza Pan jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Część posiadanych nieruchomości stanowią zatem Pana składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, ale uzyskuje Pan również przychody z wynajmu innych nieruchomości, składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą (opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym) jako odrębne źródło przychodów.

Jako podatnik VAT czynny rozlicza Pan zarówno sprzedaż towarów i usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jak też z tzw. najmu „prywatnego”.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Zatem na gruncie prawa cywilnego (rodzinnego) majątek wykorzystywany w działalności stanowi współwłasność łączną małżonków.

Pana żona nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W niedługim okresie (do końca roku 2026) planuje Pan zakończyć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i dokonać wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej. Przed likwidacją zamierza Pan w maksymalnym stopniu sprzedać towary handlowe oraz składniki majątku ruchomego, ale zamierza Pan zatrzymać wszystkie nieruchomości, w tym nieruchomość , na terenie której prowadzona jest obecnie działalność handlowa.

Nie zamierza Pan przy tym dokonywać wykreślenia jako podatnik VAT czynny.

Po likwidacji działalności, pozostałe po niej składniki majątku będą więc stanowiły ponownie majątek osobisty – niezwiązany z działalnością gospodarczą. Nie będzie Pan jednak wykorzystywać tych składników majątku na cele osobiste.

Nieruchomości będą dalej wynajmowane, a jeśli pozostaną jakieś rzeczy ruchome, to również będzie się Pan starał oddać je w najem. W najem odda Pan także nieruchomość, na której prowadzona jest obecnie działalność handlowa (handel opałem).

Nie zamierzam przy tym nabywać nowych nieruchomości na potrzeby wynajmu, ani tez rozbudowywać istniejących obiektów przeznaczonych pod wynajem (zakłada Pan zachowanie stanu posiadania z dnia likwidacji działalności gospodarczej).

Dotychczasowe umowy najmu, które zawierał Pan jako przedsiębiorca zostaną rozwiązane. Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zostaną zawarte nowe umowy najmu, w których będzie Pan występować wraz z żoną, jako właściciele będący osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.)

1)    Proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie składniki majątku po likwidacji działalności – zarówno ruchome, jak i nieruchomości – pozostaną w Pana majątku?

2)    Proszę o jednoznaczne wskazanie, w jaki sposób poszczególne ww. składniki majątku są wykorzystywane w działalności gospodarczej, w szczególności, czy są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Ad. 1) i 2)

W ramach pozarolniczej działalności obecnie przedmiotem najmu są następujące nieruchomości, które po likwidacji tej działalności będą dalej oddane w najem (zakłada Pan, że dotychczasowi najemcy będą chcieli kontynuować najem na podstawie nowych umów).

Ponadto podaje Pan dla każdego składnika, czy z punktu widzenia podatku VAT służy i będzie służyć czynnościom opodatkowanym, czy zwolnionym:

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (bank) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (bank) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – sześć lokali mieszkalnych wynajmowanych na cele mieszkaniowe – czynności zwolnione (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – lokal niemieszkalny (garaż) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – lokal niemieszkalny (działalność handlowa) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – grunt wynajmowany pod biletomat – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (gabinet stomatologiczny) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji); 

·         (…) – lokal niemieszkalny (działalność handlowa) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – pięć lokali niemieszkalnych na cele niemieszkalne (działalność usługowa lub handlowa najemców) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji).

Ponadto zamierza Pan oddać w najem nieruchomość zabudowaną budynkami niemieszkalnymi, położoną w miejscowości (…), która obecnie wykorzystywana jest w Pana własnej działalności handlowej (czynności opodatkowane – najem na cele niemieszkalne).

Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza Pan oddać w najem także wykorzystywane obecnie we własnej działalności pozarolniczej rzeczy ruchome: dwa ciągniki siodłowe i jedna naczepa (najem – czynności opodatkowane).

3)    Czy po zakończeniu działalności gospodarczej pozostanie Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

Pana odpowiedź:

Odpowiadając wprost na wezwanie wyjaśnia Pan, że po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza Pan pozostać zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny" w rozumieniu m.in. art. 96b ust. 2 pkt 2a lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – zatem na pytanie odpowiada Pan twierdząco.

Wymienione w odpowiedzi na pytanie 1 i 2 nieruchomości, jak też rzeczy ruchome zamierza Pan oddawać w najem, a zgodnie z PKWiU wynajem jest zaliczany do usług (czyli działalność „usługodawców”, o której mowa w art. 15. ust. 2 zdanie pierwsze ustawy).

Oddawanie rzeczy (nieruchomości oraz rzeczy ruchomych) w najem mieści się też w ostatnim zdaniu art. 15 ust. 2, tj. „(...) czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Są to kryteria determinujące Pana w przyszłości (nadal) jako podatnika w rozumieniu przepisów podatku VAT.

4)    Czy zawsze Pan i Pana małżonka będą stronami umowy wynajmu, o którym mowa w opisie sprawy? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich ruchomości i nieruchomości wynajmowanych.

5)    Czy to Pan, a nie Pana żona, będzie stroną umowy wynajmu jako wynajmujący? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich ruchomości i nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Ad. 4) i 5)

Dla wszystkich składników majątku wymienionych w odpowiedzi na pytanie 1 i 2, w zawieranych w przyszłości umowach najmu zamierza Pan występować (za zgodą żony) samodzielnie jako „wynajmujący”.

Żona nie będzie zatem występować w umowach najmu jako strona.

6)    Jeśli stroną najmu będzie wyłącznie Pan, proszę wskazać, jakie dokładnie ruchomości i nieruchomości będzie Pan najmował samodzielnie?

Pana odpowiedź:

Zgodnie z odpowiedzią na pytanie 4 i 5, wszystkie składniki majątku wymienione w odpowiedzi na pytanie 1 i 2 zamierza Pan wynajmować samodzielnie.

7)    Czy planowany najem ruchomości i nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy zwolnioną od podatku od towarów i usług?

Pana odpowiedź:

Planowany najem sześciu lokali mieszkalnych w (…) będzie zwolniony z podatku VAT (najem lokali mieszkalnych na własne cele mieszkaniowe najemców), a najem wszystkich pozostałych składników majątku wymienionych w odpowiedzi na pytanie 1 i 2 będzie opodatkowany podstawową stawką podatku VAT.

8)    Czy ww. ruchomości i nieruchomości zostaną przeznaczone wyłącznie do najmu? Jeżeli nie, to do jakich jeszcze czynności zostaną przeznaczone (proszę wskazać, czy będą to czynności opodatkowane, zwolnione, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)?

Pana odpowiedź:

Składniki majątku wymienione w odpowiedzi na pytanie 1 i 2 zostaną wyłącznie oddane w najem (będą przedmiotem umów najmu). W odpowiedzi na pytanie 7 wskazał Pan ponadto, które składniki majątku będą wykorzystywane do czynności zwolnionych, a które do opodatkowanych.

9)    Czy będzie Pan wynajmował nieruchomości we własnym imieniu i na własny rachunek (tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności rodzą bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki)? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Wszystkie nieruchomości wymienione w odpowiedzi na pytanie 1 i 2 będą wynajmowane we własnym imieniu i na własny rachunek.

10) Czy najemcy, o których mowa we wniosku:

a)    będą zaspokajali własne potrzeby mieszkaniowe,

b)    będą podnajmowali ww. nieruchomości,

proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych?

Pana odpowiedź:

We wszystkich umowach najmu nie przewiduje Pan upoważnienia dla najemcy do podnajmowana przedmiotów umów, zatem nieruchomości nie będą mogły być podnajmowane.

Spośród nieruchomości wymienionych w odpowiedzi na pytanie 1 i 2, tylko sześć lokali mieszkalnych w (…), będzie przedmiotem najmu na własne cele mieszkaniowe najemców (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku VAT).

Pozostałe nieruchomości będą oddane w najem na cele niemieszkalne, podatnikom w rozumieniu art. 15 ustawy i tym samym czynsze z tego tytułu będą opodatkowane podstawową stawką VAT.

11) Czy wynajem nieruchomości będzie się wiązać z przeniesieniem ośrodka życia najemcy? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Odpowiedź na pytanie nr 11 jest rozpatrywana tylko w odniesieniu do umów najmu sześciu lokali mieszkalnych w (…), które będą przedmiotem najmu na własne cele mieszkaniowe najemców (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku VAT).

Pozostałe nieruchomości będą oddane w najem na cele niemieszkalne, podatnikom w rozumieniu art. 15 ustawy VAT, a więc nie mogą być przedmiotem odpowiedzi.

Udzielając odpowiedzi przyjął Pan założenie, że „ośrodek życia najemcy", o którym mowa w pytaniu to „ośrodek interesów życiowych" wymieniany w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z kolei w umowach najmu standardowo nie wprowadza się postanowień dotyczących wprost „ośrodka interesów życiowych” najemcy. Umowy będą natomiast zawierać postanowienie, iż najemca będzie wykorzystywać lokal na własne cele mieszkaniowe, czyli mówiąc inaczej będzie miał prawo w lokalu zamieszkać i zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe. Tym samym najemcy lokali mieszkalnych będą mieli pełne prawo uznać, iż wynajmowane lokale mieszkalne są ich miejscem zamieszkania dla celów podatkowych (np. dla celów ustalenia właściwości miejscowej organów podatkowych dla celów PIT).

Najemcy będą więc uprawnieni do przeniesienia swoich „ośrodków życia”, przy czym obiektywnie jako wynajmujący, nie będzie miał Pan możliwości zweryfikowania, czy np. najemcy powiadomią właściwy organ podatkowy o zmianie miejsca zamieszkania.

12) Czy z zapisów umowy wynajmu zawieranych przez Pana wynika/będzie wynikać, że nieruchomości będą wykorzystywane włącznie przez najemcę w celach mieszkaniowych? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Odpowiedź na pytanie nr 12 (podobnie jak na pytanie nr 11) jest rozpatrywana tylko w odniesieniu do umów najmu sześciu lokali mieszkalnych w (…), które będą przedmiotem najmu na własne cele mieszkaniowe najemców (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku VAT).

Pozostałe nieruchomości będą oddane w najem na cele niemieszkalne, podatnikom w rozumieniu art. 15 ustawy, a więc nie mogą być przedmiotem odpowiedzi.

Umowy będą natomiast zawierać postanowienie, iż najemca będzie wykorzystywać lokal wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, czyli mówić inaczej będzie miał prawo w lokalu zamieszkać i zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe.

Ponadto, jak wskazał Pan w odpowiedzi na pytanie 9, w umowach najmu nie przewiduje Pan upoważnienia dla najemcy do podnajmowana przedmiotów umów, zatem nieruchomości nie będą mogły być podnajmowane.

Tym samym, zgodnie z treścią planowanych umów najmu, lokale mieszkalne mają być wykorzystywane wyłącznie przez najemcę i wyłącznie dla jego celów mieszkaniowych (z możliwością zamieszkiwania także osób bliskich najemcy, w ramach umowy najmu, np. jako najemca występuje tylko mąż, ale ma prawo mieszkać z żoną i dziećmi).

13) Komu zamierza Pan wynajmować nieruchomości (kto będzie stroną umów, np. osoby prywatne, firmy)? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Odpowiedź na pytanie nr 13 jest zawarta m.in. w odpowiedzi na pytanie nr 10.

Spośród nieruchomości wymienionych w odpowiedzi na pytanie 1 i 2, tylko sześć lokali mieszkalnych, w (…), będzie przedmiotem najmu na własne cele mieszkaniowe najemców (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatku VAT).

Pozostałe nieruchomości będą oddane w najem na cele niemieszkalne podatnikom, w rozumieniu art. 15 ustawy i tym samym czynsze z tego tytułu będą opodatkowane podstawową stawką podatku VAT.

14) Czy będzie Pan zapewniać najemcom dodatkowe usługi, np.: sprzątanie, itp.? Proszę wyjaśnić, odnosząc się do wszystkich nieruchomości wynajmowanych.

Pana odpowiedź:

Z oddaniem żądnej nieruchomości w najem nie będą wiązały się z Pana strony żadne inne usługi dodatkowe.

Pytanie

Czy w opisanym przypadku, planowana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej (wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej), powoduje u Pana utratę statusu podatnika podatku VAT (zarejestrowanego jako VAT czynny), (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

Pana stanowisko w sprawie

Likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej nie powoduje utraty statusu podatnika zarejestrowanego jako VAT czynny.

Pana uzasadnienie

Rozpatrując sprawę należy uwzględnić uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21. NSA potwierdził, że posiadanie znacznego majątku nieruchomego i czerpanie z niego korzyści w postaci czynszu najmu może być opodatkowane w ramach źródła przychodów „najem składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą”. Znaczenie ma tez fakt, iż chce działalność gospodarczą zakończyć i uzyskiwać dochody w sposób bardziej pasywny, przy mniejszej aktywności osobistej.

Po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej składniki majątku zostaną przekazane do „majątku osobistego”, ale nie „na cele osobiste” i będą dalej wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym nie nastąpi przekazanie „na cele osobiste”, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Przez cały czas składniki majątku będą wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych stawkami lub zwolnionych przedmiotowo) w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym zachowa Pan także ciągłość zarejestrowania jako podatnik VAT czynny.

W przypadku dalszego świadczenia usług najmu nieruchomości stanowiących współwłasność łączną małżonków (na podstawie nowych umów zawartych po zakończeniu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej) w wystawianych fakturach powinien Pan podawać połowę ceny (czynszu) – a drugą połowę będzie odpowiednio rozliczać żona.

Przepisy o podatku VAT nie przewidują rozliczenia sprzedaży usług najmu przez jednego z małżonków – w sytuacji, gdy majątek stanowi współwłasność łączną małżonków i jako strona umowy występują małżonkowie. Każdy z małżonków powinien wystawiać fakturę dokumentującą „swoją” połowę czynszu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie braku utraty przez Pana statusu podatnika podatku VAT, w związku z planowaną przez Pana likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczane we wniosku nr 2), jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie:

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się:

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.).

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)

Należy zauważyć, że najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów wynajem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Zgodnie z brzmieniem art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na podstawie art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie do art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Na podstawie ww. przepisów, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Wobec tego, podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek. Jeżeli przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli ten, który dokonuje wynajmu we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej). Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, że definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, jest znacznie szersza niż definicja działalności gospodarczej uregulowana w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). W konsekwencji ocena określonych stanów na gruncie powołanych aktów prawnych może być odmienna.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem jako usługa wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji najem rzeczy ruchomych oraz budynków będzie świadczony przez Pana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, i będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od 27 grudnia 1900 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą i jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Pana działalność pozarolnicza obejmuje obecnie handel opałem oraz wynajem nieruchomości (mieszkalnych i niemieszkalnych). Sporadycznie wykonywane są usługi transportu towarów, a także sporadycznie prowadzony jest handel zbożem, nawozami i materiałami budowlanymi. Uzyskuje Pan również przychody z wynajmu innych nieruchomości, składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą (opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym) jako odrębne źródło przychodów. Pan – jako podatnik VAT czynny, rozlicza zarówno sprzedaż towarów i usług, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jak też z tzw. najmu „prywatnego”. Pozostaje Pan w związku małżeńskim w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Pana żona nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. W niedługim okresie (do końca roku 2026) planuj Pan zakończyć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i dokonać wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej. Przed likwidacją zamierza Pan w maksymalnym stopniu sprzedać towary handlowe oraz składniki majątku ruchomego, ale zamierza Pan zatrzymać wszystkie nieruchomości, w tym nieruchomość, na terenie której prowadzona jest obecnie Pana działalność handlowa. Nie zamierza Pan przy tym dokonywać wykreślenia jako podatnik VAT czynny. Po likwidacji działalności, pozostałe po niej składniki majątku będą stanowiły ponownie majątek osobisty – niezwiązany z działalnością gospodarczą. Nie będzie Pan jednak wykorzystywać tych składników majątku na cele osobiste. Nieruchomości będą dalej wynajmowane, a jeśli pozostaną jakieś rzeczy ruchome, to również będzie Pan się starał oddać je w najem. W najem odda Pan także nieruchomość, na której prowadzona jest obecnie działalność handlowa (handel opałem). Nie zamierza Pan przy tym nabywać nowych nieruchomości na potrzeby wynajmu, ani też rozbudowywać istniejących obiektów przeznaczonych pod wynajem. Dotychczasowe umowy najmu, które zawierał Pan jako przedsiębiorca zostaną rozwiązane. Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zostaną zawarte nowe umowy najmu. W ramach Pana pozarolniczej działalności obecnie przedmiotem najmu są następujące nieruchomości, które po likwidacji tej działalności będą dalej oddane w najem (zakłada Pan, że dotychczasowi najemcy będą chcieli kontynuować najem na podstawie nowych umów):

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (bank) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (bank) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – sześć lokali mieszkalnych wynajmowanych na cele mieszkaniowe – czynności zwolnione (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – lokal niemieszkalny (garaż) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – lokal niemieszkalny (działalność handlowa) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – grunt wynajmowany pod biletomat – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – budynek niemieszkalny na cele niemieszkalne (gabinet stomatologiczny) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji); 

·         (…) – lokal niemieszkalny (działalność handlowa) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji);

·         (…) – pięć lokali niemieszkalnych na cele niemieszkalne (działalność usługowa lub handlowa najemców) – czynności opodatkowane (obecnie i po likwidacji).

Ponadto zamierza Pan oddać w najem nieruchomość zabudowaną budynkami niemieszkalnymi, położoną w miejscowości (…), która obecnie wykorzystywana jest w Pana własnej działalności handlowej (czynności opodatkowane – najem na cele niemieszkalne). Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza Pan oddać w najem także wykorzystywane obecnie we własnej działalności pozarolniczej rzeczy ruchome: dwa ciągniki siodłowe i jedna naczepa (najem – czynności opodatkowane).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana przez Pana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje utratę przez Pana statusu podatnika podatku VAT (pytanie oznaczane we wniosku nr 2).

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do składników majątku, które ma Pan zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe rzeczy ruchome oraz nieruchomości, tj. budynki, lokale oraz grunt, bowiem nie będą przekazane na Pana cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal przez Pana wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Likwidując działalność oraz oddając w najem składniki majątku związanego z tą działalnością (rzeczy ruchome oraz nieruchomości) nie utraci Pan statusu podatnika podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, że oddanie przedmiotowych towarów w najem skutkować będzie – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – wykonywaniem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli tylko jest świadczone w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji wynajmujący, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, dokonując „prywatnie” wynajmu rzeczy ruchomych oraz nieruchomości, będzie również z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.

Podsumowując, planowana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej (wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej) nie powoduje utraty przez Pana statusu podatnika podatku VAT. Oddanie rzeczy ruchomych oraz nieruchomości w najem będzie skutkować dalszym wykonywaniem – na gruncie podatku od towarów i usług – działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy braku utraty przez Pana statusu podatnika podatku VAT, w związku z planowaną przez Pana likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczane we wniosku nr 2).

Natomiast w zakresie ustalenia, czy planowana przez Pana likwidacja pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje zaprzestanie wykonywania przez Pana czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, i rodzi obowiązek sporządzenia spisu towarów w rozumieniu art. 14 ustawy lub obowiązek opodatkowania przekazania towarów (nieruchomości lub ruchomości) na „potrzeby osobiste”, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), oraz, czy w wystawianych fakturach powinien Pan podawać połowę ceny (czynszu), w przypadku dalszego świadczenia usług najmu nieruchomości stanowiących współwłasność łączną małżonków (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – zostało wydane 9 czerwca 2026 r. postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia nr (...).

Należy ponadto wskazać, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych/zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.