0112-KDIL1-1.4012.629.2026.4.EK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 15 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 10 września 2026 r.)

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową, indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W zakresie ujawnionego w CEIDG przedmiotu działalności znajdują się: PKD 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz PKD 62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie uzyskuje i na chwilę obecną nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Począwszy od (…) sierpnia 2026 r. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na podstawie umowy o współpracy z (…) lipca 2026 r. na rzecz klienta – spółki prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca nie jest osobowo ani kapitałowo powiązany z tym klientem. Wnioskodawca nie pozostaje aktualnie ani nie pozostawał w obecnym i poprzednim roku podatkowym w stosunku pracy lub w spółdzielczym stosunku pracy z tym klientem.

Zgodnie z zawartą z klientem umową o współpracy do obowiązków Wnioskodawcy należy świadczenie następujących usług: analiza biznesowa, przygotowanie dokumentacji, analiza wymagań, zarządzanie zgodnością z wymogami funkcjonalnościowymi i biznesowymi, analiza ryzyka, wykonanie innych rodzajów działalności, uzgodnionych ze Spółką.

W efekcie świadczonych przez Wnioskodawcę usług powstaje zoptymalizowany proces biznesowy oraz kompletna dokumentacja analityczna i produktowa, która służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczne do budowy systemów. Klient zyskuje pewność, że tworzone rozwiązania IT są w pełni zgodne z celami biznesowymi interesariuszy. Dzięki usługom Wnioskodawcy klient oszczędza czas i koszty deweloperskie, unikając błędów na wczesnym etapie projektowania procesów.

Wnioskodawca nie zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego (programowaniem) ani architekturą techniczną oprogramowania. Obowiązki Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie analityczno- zarządczy. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem, czy implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, czy doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Za świadczenie opisanych powyżej usług Wnioskodawca otrzymuje stałe, zryczałtowane miesięczne wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU dla świadczonej usługi wydanej przez Główny Urząd Statystyczny.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Uzyskany przez Wnioskodawcę w bieżącym roku oraz w poprzednich latach przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył równowartości 2.000.000 euro rocznie.

Wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła u Wnioskodawcy w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złożył na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.  Na pytanie: Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą?

odpowiedział Pan: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) marca 2026 r.

2.  Na pytanie: (…) Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie usług, które są przedmiotem wniosku, tj. opisanie:

1)  jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług, na czym dokładnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?

2) czego dotyczą?

3) jaki jest ich zakres?

4) jaki konkretny cel realizują?

5) co jest ich efektem?

6) w jaki sposób efekty te wykorzystuje klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana usług wskazanych w opisie sprawy, tj.:

a)  analizy biznesowej;

b)  przygotowania dokumentacji;

c)  analizy wymagań;

d)  zarządzania zgodnością z wymogami funkcjonalnościowymi i biznesowymi;

e)  analizy ryzyka;

f)   innych rodzajów działalności uzgodnionych ze Spółką.

odpowiedział Pan:

Uwaga wstępna do wszystkich usług: świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter analityczno-organizacyjny i polegają na pozyskiwaniu, porządkowaniu, weryfikowaniu i dokumentowaniu informacji o procesach biznesowych oraz o wymaganiach interesariuszy. Rezultatem są dokumenty i zestawienia opisujące te procesy i wymagania. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji dotyczących działalności klienta, nie wykonuje czynności technicznych i nie odpowiada za wyniki gospodarcze klienta.

а) analiza biznesowa:

1)  czynności: prowadzenie spotkań i warsztatów z interesariuszami biznesowymi; pozyskiwanie i systematyzowanie informacji o przebiegu procesów; mapowanie stanu obecnego; identyfikowanie i dokumentowanie luk, czynności zdublowanych i niespójności ujawnionych w toku analizy; opisywanie i modelowanie w notacji BPMN (Business Process Model and Notation – Notacja Modelowania Procesów Biznesowych to ustandaryzowany sposób graficznego przedstawiania procesów w firmie lub organizacji) procesu docelowego w brzmieniu uzgodnionym z interesariuszami; sporządzanie słownika pojęć biznesowych.

2) czego dotyczą: wyłącznie procesów biznesowych – organizacyjnych, przepływów pracy, obiegu informacji. Nie dotyczą oprogramowania, sprzętu komputerowego ani rozwiązań technicznych.

3) zakres: warstwa biznesowa wskazanego obszaru procesowego. Wnioskodawca nie analizuje kodu, architektury technicznej, infrastruktury ani technologii.

4) cel: uzyskanie jednoznacznego, kompletnego i spójnego opisu procesów biznesowych, wolnego od sprzeczności i luk informacyjnych.

5) efekt: mapy i diagramy procesów, opisy przebiegu procesów, słownik pojęć, zestawienia ujawnionych rozbieżności.

6) wykorzystanie przez klienta: jako uporządkowana, jednolita informacja o własnych procesach – do planowania prac i uzgodnień z interesariuszami. Decyzje co do dalszego postępowania podejmuje samodzielnie klient; Wnioskodawca nie uczestniczy w ich podejmowaniu.

b) przygotowanie dokumentacji:

1) czynności: sporządzanie, redagowanie, wersjonowanie i aktualizowanie dokumentów opisujących procesy i wymagania biznesowe – specyfikacji wymagań biznesowych i funkcjonalnych opisujących oczekiwane zachowanie z perspektywy użytkownika biznesowego, opisów przypadków użycia i scenariuszy biznesowych, historyjek użytkownika z kryteriami akceptacji wyrażonymi w języku biznesowym, diagramów procesów, słownika pojęć, rejestru wymagań, macierzy śledzenia wymagań, rejestru zmian wymagań, notatek i protokołów ustaleń ze spotkań.

2) czego dotyczą: treści uzgodnień biznesowych – co ma zostać osiągnięte i dlaczego, w jakich warunkach i z jakimi ograniczeniami organizacyjnymi.

3) zakres: wyłącznie warstwa biznesowo-funkcjonalna.

4) cel: utrwalenie uzgodnionych wymagań w formie jednoznacznej, kompletnej i weryfikowalnej, tak aby wszyscy interesariusze rozumieli je jednakowo.

5) efekt: kompletny, aktualny i wersjonowany zbiór dokumentów.

6) wykorzystanie przez klienta: jako jedno źródło uzgodnionych wymagań – do planowania i szacowania własnych prac, do odbioru rezultatów oraz do przekazywania wiedzy nowym osobom.

c) analiza wymagań:

1) czynności: pozyskiwanie wymagań od interesariuszy (wywiady, warsztaty, analiza dokumentów, obserwacja procesu); uszczegóławianie i doprecyzowywanie wymagań; wykrywanie i usuwanie sprzeczności, dublowania i niejednoznaczności przez uzgodnienie treści z interesariuszami; weryfikowanie kompletności, spójności i wzajemnych zależności; porządkowanie wymagań według priorytetów wskazanych przez klienta; rejestrowanie wymagań w narzędziu do zarządzania pracą.

2) czego dotyczą: oczekiwań interesariuszy co do rezultatu biznesowego.

3) zakres: ustalenie i utrwalenie treści wymagania. Wnioskodawca nie ustala sposobu jego realizacji – nie określa rozwiązania technicznego, nie projektuje rozwiązania systemowego, nie wskazuje technologii.

4) cel: doprowadzenie zbioru wymagań do stanu jednoznacznego i zatwierdzonego przez interesariuszy.

5) efekt: uporządkowany, ustrukturyzowany i zatwierdzony rejestr wymagań biznesowych i funkcjonalnych.

6) wykorzystanie przez klienta: jako podstawa planowania własnych prac i punkt odniesienia przy weryfikacji rezultatów.

d) zarządzanie zgodnością z wymogami funkcjonalnościowymi i biznesowymi:

1) czynności: prowadzenie i aktualizowanie rejestru wymagań oraz macierzy śledzenia wymagań; sprawdzanie, czy każde zatwierdzone wymaganie zostało odzwierciedlone w dokumentacji i w uzgodnionym zakresie prac; porównywanie rezultatów przedstawionych przez klienta z treścią udokumentowanego wymagania i z kryteriami akceptacji; obsługa zmian wymagań – przyjęcie zgłoszenia, aktualizacja dokumentacji, poinformowanie interesariuszy, ujęcie zmiany w rejestrze; sporządzanie zestawień stanu pokrycia wymagań.

2) czego dotyczą: relacji między treścią uzgodnionego wymagania a treścią dokumentacji i rezultatem przedstawionym przez klienta.

3) zakres: czynności rejestrowo-porównawcze i organizacyjne. Pojęcie „zarządzanie zgodnością” oznacza w tym kontekście prowadzenie ewidencji wymagań i ich pokrycia oraz obsługę zmian w tej ewidencji. Nie obejmuje ono kierowania pracą osób ani nadzoru nad nimi – Wnioskodawca nie przydziela zadań, nie wydaje poleceń, nie rozlicza czasu pracy, nie ocenia pracowników ani współpracowników klienta i nie ma w tym zakresie żadnych uprawnień.

4) cel: zapewnienie, że żadne uzgodnione wymaganie nie zostanie pominięte w ewidencji oraz że dokumentacja pozostaje aktualna po zmianach.

5) efekt: aktualny rejestr wymagań, macierz śledzenia oraz zestawienia stanu pokrycia wymagań.

6) wykorzystanie przez klienta: do samodzielnej kontroli własnego zakresu prac.

e) analiza ryzyka:

1) czynności: identyfikowanie okoliczności mogących zakłócić realizację uzgodnionych wymagań – niekompletność lub sprzeczność wymagań, rozbieżne oczekiwania interesariuszy, nieokreślone zależności między obszarami procesowymi, ograniczenia czasowe i organizacyjne; opisywanie ich w rejestrze ryzyk (opis, przyczyna, możliwy skutek, szacunkowa istotność); aktualizowanie rejestru; przedstawianie rejestru interesariuszom na spotkaniach statusowych.

2) czego dotyczą: wyłącznie ryzyk procesowych i informacyjnych dotyczących kompletności i spójności wymagań oraz przebiegu uzgodnień. Nie dotyczą ryzyk technicznych, informatycznych, bezpieczeństwa teleinformatycznego, finansowych ani prawnych.

3) zakres: identyfikacja i udokumentowanie ryzyka. Wnioskodawca nie decyduje o sposobie postępowania z ryzykiem – decyzję o reakcji podejmuje klient.

4) cel: ujawnienie i utrwalenie okoliczności, które mogłyby zostać pominięte, tak aby klient mógł podjąć własną decyzję.

5) efekt: rejestr ryzyk wraz z aktualizacjami.

6) wykorzystanie przez klienta: jako informacja przy podejmowaniu własnych decyzji organizacyjnych.

f)  inne rodzaje działalności uzgodnione ze Spółką (klientem):

Sformułowanie to nie oznacza świadczenia usług innego rodzaju niż opisane w lit. a-e powyżej.

W praktyce Wnioskodawca wykonuje w tym zakresie wyłącznie czynności pomocnicze i organizacyjne wobec usług z lit. a-e, tj.: udział w spotkaniach statusowych, planistycznych i podsumowujących oraz sporządzanie z nich notatek i ustaleń; sporządzanie zestawień i raportów dotyczących stanu własnych prac analitycznych; przekazywanie osobom wskazanym przez klienta informacji o treści udokumentowanych wymagań i uzgodnień; udział w weryfikacji rezultatów pod kątem zgodności z udokumentowanym wymaganiem i kryteriami akceptacji wyrażonymi w języku biznesowym.

W ramach tych czynności Wnioskodawca nie wykonuje programowania i modyfikowania oprogramowania, projektowania architektury systemów, doboru technologii, projektowania rozwiązań technicznych lub systemowych, testów technicznych, instalowania, konfigurowania i administrowania oprogramowaniem lub sprzętem, doradztwa w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego, ani czynności z zakresu bezpieczeństwa teleinformatycznego.

3.  Na pytanie: Czy świadczone przez Pana usługi, które są przedmiotem wniosku – obejmujące usługi wskazane w pkt a-f powyżej – polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Jakiego zakresu dotyczy to doradztwo?

odpowiedział Pan: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla doradztwa.

Istotą doradztwa jest udzielenie fachowego zalecenia co do sposobu postępowania, tj. wskazanie odbiorcy jaką decyzję powinien podjąć. Istotą usług Wnioskodawcy jest natomiast ustalenie, uporządkowanie i utrwalenie stanu faktycznego – przebiegu procesów i treści wymagań interesariuszy – w formie dokumentu.

Okoliczności wspólne dla wszystkich usług: Wnioskodawca nie został umocowany do świadczenia usług doradczych, wydawania opinii, zaleceń ani rekomendacji; wynagrodzenie należne jest za wykonanie prac analitycznych i dostarczenie dokumentacji, nie za treść opinii; Wnioskodawca nie ma uprawnień do podejmowania decyzji ani do wpływania na decyzje klienta i nie ponosi odpowiedzialności za skutki jego decyzji gospodarczych.

Wnioskodawca nie jest uprawniony do działania w imieniu klienta; treść dokumentacji odzwierciedla uzgodnienia interesariuszy, a nie własne zalecenia Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa prawnego, podatkowego, finansowego, gospodarczego, technicznego ani informatycznego i nie posiada w tym zakresie uprawnień zawodowych.

a)  analiza biznesowa – efektem jest opis stanu obecnego i uzgodnionego stanu docelowego procesu. Ujawnienie luki lub niespójności w procesie stanowi ustalenie faktu, a nie zalecenie. O tym, czy i jak zmienić proces, decyduje klient.

b) przygotowanie dokumentacji – sporządzenie dokumentu utrwalającego uzgodnienia interesariuszy jest czynnością redakcyjno-dokumentacyjną. Dokumentacja nie zawiera zaleceń Wnioskodawcy co do sposobu postępowania.

c) analiza wymagań – Wnioskodawca ustala i zapisuje, czego oczekują interesariusze, i doprowadza te oczekiwania do postaci jednoznacznej. Wnioskodawca nie ocenia trafności oczekiwań, nie proponuje ich zmiany i nie wskazuje sposobu realizacji wymagania.

d) zarządzanie zgodnością – czynność polega na porównaniu dwóch stanów (treść wymagania a treść dokumentacji lub rezultatu) i zapisaniu wyniku porównania w rejestrze. Jest to czynność ewidencyjno-porównawcza, pozbawiona elementu zalecenia.

e) analiza ryzyka – Wnioskodawca identyfikuje i opisuje okoliczności mogące zakłócić realizację wymagań. Nie wskazuje klientowi, jaką decyzję ma podjąć w związku z ryzykiem; wybór reakcji należy wyłącznie do klienta.

f)  czynności pomocnicze – mają charakter organizacyjny i sprawozdawczy i nie zawierają elementu porady, opinii ani zalecenia.

4.  Na pytanie: Czy w związku z prowadzeniem jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak to od kiedy (proszę podać dokładną datę) oraz z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej?

odpowiedział Pan: Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony od (...) marca 2026 r., w związku z rozpoczęciem działalności polegającej na świadczeniu pozostałych usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych w ramach indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

5.  Na pytanie: Czy wcześniej korzystał Pan już ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej: „ustawą” (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak – proszę wskazać w jakim okresie (od kiedy do kiedy)?

odpowiedział Pan: Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia nieprzerwanie od dnia rozpoczęcia prowadzenia indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. od (...) marca 2026 r., na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Przed tą datą Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i nie korzystał ze zwolnienia.

6.  Na pytanie: Czy utracił Pan prawo do ww. zwolnienia, czy może Pan z tego zwolnienia zrezygnował? Jeżeli tak – proszę wskazać z jakiego powodu utracił Pan prawo do ww. zwolnienia oraz kiedy (proszę podać dokładną datę)?

odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie utracił prawa do zwolnienia ani z niego nie zrezygnował. Wartość sprzedaży Wnioskodawcy nie przekroczyła limitu zwolnienia, a Wnioskodawca nie złożył zawiadomienia o rezygnacji ze zwolnienia w trybie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT.

7.  Na pytanie: Czy obecnie korzysta Pan ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy? Jeśli tak to, z którego dokładnie.

odpowiedział Pan, że: Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w trakcie 2026 r. ((…) marca 2026 r.), a przewidywana przez Wnioskodawcę wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

8.  Na pytanie: Jak należy rozumieć stwierdzenie, że „w efekcie świadczonych przez Wnioskodawcę usług powstaje zoptymalizowany proces biznesowy oraz kompletna dokumentacja analityczna i produktowa, która służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczne do budowy systemów”? Czym jest „zoptymalizowany proces biznesowy”, co dokładnie zawiera (jakie dane i informacje) „dokumentacja analityczna i produktowa”, jaki charakter mają „wytyczne do budowy systemów”? Proszę szczegółowo wyjaśnić i przedstawić ich charakterystykę (istotę, cel, znaczenie).

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca wyjaśnia, że:

a)  „Zoptymalizowany proces biznesowy” – oznacza proces biznesowy opisany w sposób uporządkowany, jednoznaczny i uzgodniony z interesariuszami: proces w stanie obecnym jest dokumentowany, ujawniane zostają luki informacyjne, czynności zdublowane i niespójności, a stan docelowy opisywany jest w brzmieniu wynikającym z uzgodnień interesariuszy. „Optymalizacja” polega na usunięciu niejednoznaczności opisu, a nie na przeprowadzeniu przez Wnioskodawcę zmian organizacyjnych.

b) „Dokumentacja analityczna i produktowa” – dokumentacja zawierająca wyłącznie informacje z warstwy biznesowej i funkcjonalnej:

1) opisy i diagramy procesów biznesowych (stan obecny i uzgodniony stan docelowy) w notacji BPMN;

2) specyfikacje wymagań biznesowych i funkcjonalnych – opis oczekiwanego rezultatu z perspektywy użytkownika biznesowego oraz reguł biznesowych;

3) opisy przypadków użycia i scenariuszy biznesowych (przebieg podstawowy i alternatywne);

4) historyjki użytkownika z kryteriami akceptacji wyrażonymi w języku biznesowym;

5) słownik pojęć biznesowych;

6) rejestr wymagań oraz macierz śledzenia wymagań;

7) rejestr zgłoszonych zmian wymagań wraz ze statusem;

8) rejestr ryzyk procesowych i informacyjnych;

9) notatki i protokoły ustaleń ze spotkań i warsztatów z interesariuszami;

10) zestawienia statusu prac analitycznych.

c) „Wytyczne do budowy systemów” – udokumentowane wymagania biznesowe stanowiące dla klienta materiał wejściowy – informację o tym jaki rezultat biznesowy ma zostać osiągnięty i według jakich reguł biznesowych. Dokumentacja nie określa sposobu osiągnięcia tego rezultatu w warstwie technicznej i nie ma charakteru instrukcji wiążącej dla osób wykonujących prace techniczne.

9.  Na pytanie: Czy oprócz usług wskazanych w opisie sprawy (wymienionych w pytaniu I.2. lit. a-f) świadczy Pan jeszcze inne usługi lub dostawy towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę szczegółowo wyjaśnić.

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie świadczy innego rodzaju usług niż objęte złożonym wnioskiem. Wnioskodawca nie realizuje dostaw towarów.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że obecnie świadczy usługi objęte złożonym wnioskiem wyłącznie na rzecz klienta – spółki prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Natomiast wcześniej, w okresie od (…) marca 2026 r. do (…) lipca 2026 r. Wnioskodawca świadczył usługi tego samego rodzaju (analizy biznesowej, o zakresie tożsamym jak opisany w złożonym wniosku) na rzecz podatnika z siedzibą na Malcie. Miejsce świadczenia tych usług, ustalone zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, znajdowało się poza terytorium Polski, wobec czego usługi te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju i nie stanowiły sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Faktury wystawiane były bez wskazania kwoty podatku, z adnotacją o rozliczeniu podatku przez nabywcę.

10.  Na pytanie: Czy w ramach całej prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeśli tak – proszę o informację jakie to są dokładnie czynności.

odpowiedział Pan:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie dokonuje dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT – w szczególności towarów z załącznika nr 12 do ustawy, towarów opodatkowanych akcyzą, budynków, budowli lub ich części, terenów budowlanych, nowych środków transportu, części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i motocykli, urządzeń elektronicznych ani towarów w ramach sprzedaży na odległość. Wnioskodawca nie świadczy również usług wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a), c) i d) ustawy o VAT, tj. usług prawniczych, usług jubilerskich ani usług ściągania długów, w tym factoringu.

W odniesieniu do art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT Wnioskodawca wskazuje, że kwalifikacja świadczonych przez niego usług stanowi przedmiot pytania zawartego we wniosku.

11.  Na pytanie: Jeśli rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej przed 1 stycznia 2026 r., to czy wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, zrealizowanej w 2025 r. przekroczyła kwotę 240 000 zł (lub kwotę 240 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – jeśli rozpoczął Pan działalność gospodarczą w trakcie 2025 r.)?

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej po 1 stycznia 2026 r., tj. (…) marca 2026 r. W 2025 r. nie prowadził działalności gospodarczej i nie osiągnął żadnej sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

12.  Na pytanie: Jeżeli rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej od 1 stycznia 2026 r., to czy przewidywana wartość sprzedaży, która będzie realizowana w 2026 r., przekroczy kwotę 240 000 zł (lub kwotę 240 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – jeśli rozpoczął Pan działalność gospodarczą w trakcie 2026 r.)?

odpowiedział Pan:

Przewidywana wartość sprzedaży, która zostanie zrealizowana w 2026 r., nie przekroczy kwoty 240 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Do wartości sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT Wnioskodawca zalicza wyłącznie wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz objętego wnioskiem klienta, tj. spółki prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Wynagrodzenie za usługi świadczone od (…) marca 2026 r. do (…) lipca 2026 r. na rzecz wspomnianego wcześniej podatnika z siedzibą na Malcie, z miejscem świadczenia poza terytorium kraju, nie stanowi bowiem sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy i nie jest wliczane do limitu zwolnienia.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 września 2026 r.)

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi pozwalają mu na skorzystanie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie wyrażone w piśmie z 10 września 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, albowiem świadczone przez niego usługi nie mieszczą się w pojęciu doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy:

Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zauważenia wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony od (…) marca 2026 r., w związku z rozpoczęciem działalności polegającej na świadczeniu pozostałych usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, w ramach indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej. Korzysta Pan ze zwolnienia nieprzerwanie od dnia rozpoczęcia prowadzenia indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. od (...) marca 2026 r., na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Przed tą datą nie prowadził Pan działalności gospodarczej i nie korzystał ze zwolnienia. Począwszy od (…) sierpnia 2026 r. świadczy Pan swoje usługi na podstawie umowy o współpracy z (…) lipca 2026 r. na rzecz klienta – spółki prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Zgodnie zawartą z klientem umową o współpracy do Pana obowiązków należy świadczenie następujących usług: analiza biznesowa, przygotowanie dokumentacji, analiza wymagań, zarządzanie zgodnością z wymogami funkcjonalnościowymi i biznesowymi, analiza ryzyka, wykonanie innych rodzajów działalności, uzgodnionych ze Spółką. W efekcie świadczonych przez Pana usług powstaje zoptymalizowany proces biznesowy oraz kompletna dokumentacja analityczna i produktowa, która służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczne do budowy systemów.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy, w szczególności w kontekście ustalenia czy świadczone przez Pana usługi stanowią usługi doradcze w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np. podatkowe, prawne, finansowe.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać postępowanie w jakieś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja bądź istota wykonywanych czynności.

W rozpatrywanej sprawie świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług w zakresie doradztwa.

Wskazał Pan bowiem, że:

·      Świadczone przez Pana usługi mają charakter analityczno-organizacyjny i polegają na pozyskiwaniu, porządkowaniu, weryfikowaniu i dokumentowaniu informacji o procesach biznesowych oraz o wymaganiach interesariuszy. Rezultatem są dokumenty i zestawienia opisujące te procesy i wymagania. Nie podejmuje Pan decyzji dotyczących działalności klienta, nie wykonuje czynności technicznych i nie odpowiada za wyniki gospodarcze klienta.

·      W efekcie świadczonych przez Pana usług powstaje zoptymalizowany proces biznesowy oraz kompletna dokumentacja analityczna i produktowa, która służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczne do budowy systemów. Klient zyskuje pewność, że tworzone rozwiązania IT są w pełni zgodne z celami biznesowymi interesariuszy.

·      Nie zajmuje się Pan tworzeniem kodu źródłowego (programowaniem) ani architekturą techniczną oprogramowania. Pana obowiązki mają charakter wyłącznie analityczno-zarządczy. Przedstawiony przez Pana zakres prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem, czy implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, czy doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

·      Świadczone przez Pana usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla doradztwa. Istotą Pana usług jest ustalenie, uporządkowanie i utrwalenie stanu faktycznego – przebiegu procesów i treści wymagań interesariuszy – w formie dokumentu.

·      Nie został Pan umocowany do świadczenia usług doradczych, wydawania opinii, zaleceń ani rekomendacji. Pana wynagrodzenie należne jest za wykonanie prac analitycznych i dostarczenie dokumentacji, nie za treść opinii. Nie ma Pan uprawnień do podejmowania decyzji ani do wpływania na decyzje klienta i nie ponosi Pan odpowiedzialności za skutki jego decyzji gospodarczych.

·      Nie jest Pan uprawniony do działania w imieniu klienta. Treść dokumentacji odzwierciedla uzgodnienia interesariuszy, a nie Pana własne zalecenia.

·      Nie świadczy Pan usług doradztwa prawnego, podatkowego, finansowego, gospodarczego, technicznego ani informatycznego i nie posiada w tym zakresie uprawnień zawodowych.

Ponadto – w odniesieniu do poszczególnych usług, które świadczy Pan zgodnie z umową współpracy zawartą z klientem – wyjaśnił Pan, że:

a.  Analiza biznesowa – efektem jest opis stanu obecnego i uzgodnionego stanu docelowego procesu. Ujawnienie luki lub niespójności w procesie stanowi ustalenie faktu, a nie zalecenie. O tym, czy i jak zmienić proces, decyduje klient.

b.  Przygotowanie dokumentacji – sporządzenie dokumentu utrwalającego uzgodnienia interesariuszy jest czynnością redakcyjno-dokumentacyjną. Dokumentacja nie zawiera Pana zaleceń co do sposobu postępowania.

c.   Analiza wymagań – ustala Pan i zapisuje, czego oczekują interesariusze, i doprowadza te oczekiwania do postaci jednoznacznej. Nie ocenia Pan trafności oczekiwań, nie proponuje ich zmiany i nie wskazuje sposobu realizacji wymagania.

d.  Zarządzanie zgodnością – czynność polega na porównaniu dwóch stanów (treść wymagania a treść dokumentacji lub rezultatu) i zapisaniu wyniku porównania w rejestrze. Jest to czynność ewidencyjno-porównawcza, pozbawiona elementu zalecenia.

e.  Analiza ryzyka – identyfikuje Pan i opisuje okoliczności mogące zakłócić realizację wymagań. Nie wskazuje Pan klientowi jaką decyzję ma podjąć w związku z ryzykiem; wybór reakcji należy wyłącznie do klienta.

f.    Czynności pomocnicze – mają charakter organizacyjny i sprawozdawczy i nie zawierają elementu porady, opinii ani zalecenia.

Tym samym w kontekście wskazanych przez Pana okoliczności stwierdzam, że do świadczonych przez Pana usług, tj. analizy biznesowej, przygotowania dokumentacji, analizy wymagań, zarządzania zgodnością z wymogami funkcjonalnościowymi i biznesowymi, analizy ryzyka, wykonania innych rodzajów działalności uzgodnionych ze Spółką (czynności pomocniczych wobec pozostałych usług), nie będą miały zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy dotyczące usług doradczych.

Jednocześnie – jak wynika z opisu sprawy – przewidywana wartość sprzedaży, która zostanie zrealizowana w 2026 r., nie przekroczy kwoty 240 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pan dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy, ani nie świadczy Pan usług wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a), c) i d) ustawy, tj. usług prawniczych, usług jubilerskich ani usług ściągania długów, w tym factoringu.

Zatem prowadząc działalność polegającą na świadczeniu usług wskazanych we wniosku, może Pan w 2026 r. korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a w kolejnych latach na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Przy czym zaznaczenia wymaga, że jeżeli w kolejnym roku podatkowym wartość Pana sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że świadcząc wskazane we wniosku usługi może Pan korzystać w 2026 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Pana wniosek w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia miejsca świadczenia przez Pana usług na rzecz podatnika z siedzibą na Malcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.