0112-KDIL1-1.4012.623.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-    w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałych robót oraz promocji Projektu, która będzie obejmowała zakup i zainstalowanie tablicy informacyjnej, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla SP (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

-    w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 3 sierpnia 2026 r. (wpływ 3 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto A (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”).

Miasto prowadzi zarówno działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), jak i działalność pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, realizowaną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t .j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 dalej: „u.s.g.”), w ramach wykonywania zadań własnych służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Działalność ta prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Miasta, w szczególności jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe oraz spółki komunalne, działające na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.).

Jedną z jednostek organizacyjnych Miasta jest Urząd Miejski w C (dalej: „Urząd”). Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej. Zadania z zakresu nadzoru nad placówkami oświaty realizuje Departament Edukacji, funkcjonujący w strukturze Urzędu. Inwestycje Miasta w infrastrukturę związaną z edukacją publiczną realizuje Departament Inwestycji, również funkcjonujący w strukturze Urzędu.

Jednostką organizacyjną Miasta jest również Szkoła Podstawowa (...) w C (dalej: „SP”), mająca siedzibę w budynku będącym obiektem użyteczności publicznej z zakresu nauki i oświaty, położonym przy ul. (...) w C.

W ramach czynności wykonywanych przez Miasto można wyróżnić:

a)    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej działalności Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy, czy organ administracyjny,

b)    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub Państw Członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), od dnia 1 stycznia 2017 r. Miasto prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według sposobu określenia proporcji, tzw. prewspółczynnika. Sposób ten powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej działalności oraz dokonywanych nabyć.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej zarówno czynności opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku, podatnik obowiązany jest do odliczania podatku naliczonego z zastosowaniem współczynnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W przypadku Miasta prewspółczynnik i współczynnik proporcji ustalane są odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej objętej centralizacją rozliczeń VAT. W konsekwencji, jednostki budżetowe, w tym szkoły i przedszkola samorządowe, dokonują odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu odpowiedniego prewspółczynnika oraz – w razie potrzeby – współczynnika proporcji, stosownie do charakteru prowadzonej działalności.

Działalność prowadzona w budynku SP objętym Projektem obejmuje przede wszystkim działalność edukacyjną niepodlegającą opodatkowaniu VAT, a ponadto działalność opodatkowaną VAT polegającą na najmie pomieszczeń opodatkowanym stawką 23%. Jednostka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT, wobec czego współczynnik struktury sprzedaży nie znajduje zastosowania. Prewspółczynnik wstępny jednostki na rok 2026 wynosi 1%.

Miasto planuje realizację Projektu pn.: (...) (dalej: „Projekt”) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...), współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego finansowanego w ramach Priorytetu II: Region przyjazny środowisku 2.3 Zintegrowana terytorialnie efektywność energetyczna (dalej: „Projekt”). Przedmiotem realizacji Projektu jest termomodernizacja budynku mająca na celu poprawę efektywności energetycznej budynku użyteczności, tym samym zmniejszenie nadmiernego zużycia energii w usługach publicznych. W ramach Projektu planowane jest również przeprowadzenie w SP „(...)”, w ramach którego planowane są lekcje podnoszące świadomość ekologiczna uczniów oraz konkursy dla dzieci o tematyce ekologicznej związanej z oszczędzaniem energii w codziennym życiu. Za najlepsze prace w konkursach przewidziane są nagrody. Celem tych działań, opartych o informowanie i promowanie Projektu, jest podniesienie świadomości uczniów na temat odnawialnych źródeł energii (OZE) i efektywności energetycznej.

Beneficjentem i jednocześnie realizatorem Projektu, który otrzyma i rozliczy dotację będzie Miasto. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą udokumentowane fakturami wystawianymi na Miasto z wykazanym podatkiem VAT, na których to fakturach Miasto będzie wskazane jako nabywca określonych towarów/usług.

SP, którego budynek zostanie objęty zakresem działań przewidzianych w Projekcie jest jednostką budżetową Miasta. Budynek stanowi własność Miasta, został przekazany placówce oświaty w nieodpłatny trwały zarząd.

W ramach Projektu planuje się wykonanie robót budowlanych związanych z termomodernizacją budynku SP. Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje szeroki zakres działań modernizacyjnych, zgodnych z audytem energetycznym i dokumentacją techniczną. W ramach Projektu przewidziano wydatki bezpośrednio związane z osiągnięciem efektywności energetycznej, które obejmują:

·        (...).

Pozostałe wydatki, niezwiązane bezpośrednio z osiągnięciem efektywności energetycznej obejmują:

·         wydatki kwalifikowalne: montaż platform schodowych – przystosowanie obiektu do potrzeb osób z niepełnosprawnościami;

·         wydatki niekwalifikowalne: montaż opraw LED AW i EW – dostosowanie obiektu do warunków p/poż.

W ramach przedmiotowego Projektu będą ponoszone również wydatki na jego promocję, która będzie obejmowała działania takie, jak zakup i zainstalowanie tablicy informującej o współfinansowaniu Projektu ze środków unijnych.

Wydatki ponoszone na termomodernizację budynku SP oraz pozostałe roboty i wydatki na promocję projektu ujęte w przedmiotowym Projekcie związane będą z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz działalnością statutową placówki. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną jednostce budżetowej SP. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. jednostkę oświatowo-edukacyjną do czynności niepodlegających ustawie o VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działalność gospodarcza prowadzona przez jednostkę budżetową, której budynek zostanie objęty realizacją Projektu, pozostanie działalnością poboczną w stosunku do statutowej. Miasto nie ma możliwości przyporządkowania wydatków inwestycyjnych zaplanowanych w Projekcie do konkretnej działalności gospodarczej (opodatkowanej) i działalności edukacyjnej (statutowej).

Wydatki ponoszone na działania edukacyjne, w tym wydatki na zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej związane będą wyłącznie z działalnością statutową szkoły, czyli niepodlegającą ustawie o VAT.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałych robót oraz promocji Projektu, która będzie obejmowała zakup i zainstalowanie tablicy informacyjnej, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla SP?

2.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania pełnego lub częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałe roboty oraz wydatki na działania promocyjne będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jak i do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT. Jednocześnie Miasto nie ma możliwości przyporządkowania wydatków wyłącznie do jednego rodzaju działalności.

W takiej sytuacji zastosowanie znajduje art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego oblicza się według sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika), najbardziej odpowiadającego specyfice działalności podatnika oraz dokonywanych nabyć.

Mając na względzie powyższe oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku nabycia przez Miasto towarów i usług w ramach realizacji inwestycji, której efekty zostaną przekazane jednostce budżetowej (tj.: nakłady na budynek SP objęty Projektem) oraz poniesienia wydatków na promocję projektu obejmującą zakup i montaż tablicy informującej o projekcie, w związku z tym, iż będą one wykorzystywane przez SP zarówno do działalności niepodlegającej ustawie o VAT, jak i działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla SP, według wzoru określonego w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 86 ust. 22 ww. ustawy.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym na zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej będą wykorzystywane jedynie do działalności statutowej pozostającej poza zakresem ustawy VAT.

Mając na względzie powyższe oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej, w związku z tym, iż są one związane z działalnością edukacyjną szkoły Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280):

W myśl art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r.:

Jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r.:

Podatnikiem dla wszelkich czynności realizowanych przez jednostki utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego jest ta jednostka. Zatem wszystkie czynności wykonywane przez te jednostki na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła (np. gminę), a czynności dokonywane między tymi jednostkami mają charakter wewnętrzny. Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy urzędem gminy, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi tej samej gminy a gminą staje się świadczeniem wewnętrznym niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast, z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów   z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U.   z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Na podstawie§ 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności   i dokonywanych przez nich nabyć.

Jak wynika z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10a ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy będą Państwo uprawnieni do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałych robót oraz promocji projektu, która będzie obejmowała zakup i zainstalowanie tablicy informacyjnej, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla SP.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Ponadto, z ww. przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

Taki przypadek zachodzi w Państwa rozpatrywanej sprawie.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy:

• są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;

·  planują Państwo realizację projektu pn.: (...);

• przedmiotem planowanej przez Państwa realizacji Projektu: jest termomodernizacja budynku mająca na celu poprawę efektywności energetycznej budynku użyteczności, tym samym zmniejszenie nadmiernego zużycia energii w usługach publicznych oraz pozostałe wydatki, niezwiązane bezpośrednio z osiągnięciem efektywności energetycznej, które obejmują: montaż platform schodowych – przystosowanie obiektu do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, montaż opraw LED AW i EW – dostosowanie obiektu do warunków p/poż.;

• w ramach Projektu planowane jest przez Państwa również przeprowadzenie w SP „(...)”, w ramach którego planowane są lekcje podnoszące świadomość ekologiczna uczniów oraz konkursy dla dzieci o tematyce ekologicznej związanej z oszczędzaniem energii w codziennym życiu. Za najlepsze prace w konkursach przewidziane są nagrody. Celem tych działań, opartych o informowanie i promowanie projektu, jest podniesienie świadomości uczniów na temat odnawialnych źródeł energii (OZE) i efektywności energetycznej;

·  ponoszone przez Państwa w ramach Projektu wydatki będą udokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa;

·  SP (...), którego budynek zostanie objęty zakresem działań przewidzianych w Projekcie jest jednostką budżetową Państwa;

• działalność prowadzona w budynku SP objętym Projektem obejmuje przede wszystkim działalność edukacyjną niepodlegającą opodatkowaniu VAT, a ponadto działalność opodatkowaną VAT polegającą na najmie pomieszczeń opodatkowanym stawką 23%. Jednostka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT;

·  budynek stanowi własność Państwa, który został przekazany placówce oświaty w nieodpłatny trwały zarząd;

• wydatki (nabywane towary i usługi) ponoszone na termomodernizację budynku SP oraz pozostałe roboty i wydatki na promocję projektu ujęte w przedmiotowym Projekcie związane będą z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz działalnością statutową placówki;
• nie mają możliwości przyporządkowania wydatków inwestycyjnych zaplanowanych w Projekcie do konkretnej działalności gospodarczej (opodatkowanej) i działalności edukacyjnej (statutowej);

• po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną jednostce budżetowej SP.

Zatem, jak Państwo wskazali – wydatki ponoszone na termomodernizację budynku SP oraz pozostałe roboty i wydatki na promocję projektu ujęte w przedmiotowym Projekcie związane będą z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz działalnością statutową placówki. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. jednostkę oświatowo-edukacyjną do czynności niepodlegających ustawie o VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, będą Państwo uprawnieni do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałych robót oraz promocji projektu, która będzie obejmowała zakup i zainstalowanie tablicy informacyjnej przy zastosowaniu prewspółczynnika SP (Państwa jednostki budżetowej), zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia.

Podsumowanie

Będą Państwo uprawnieni do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynku, pozostałych robót oraz promocji projektu, który będzie obejmował zakup i zainstalowanie tablicy informacyjnej, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla SP według wzoru określonego. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, będą Państwo uprawnieni do dokonania pełnego lub częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej.

W omawianej sprawie, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatków nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – wydatki w ramach realizacji ww. Projektu, które będą ponoszone na działania edukacyjne, w tym wydatki na zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej związane będą wyłącznie z działalnością statutową szkoły, czyli niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług.

Zatem, w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji ww. Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowanie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie działań o charakterze edukacyjnym, które będą obejmowały zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „Wydatki ponoszone na termomodernizację budynku SP oraz pozostałe roboty i wydatki na promocję projektu ujęte w przedmiotowym Projekcie związane będą z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT oraz działalnością statutową placówki. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. jednostkę oświatowo-edukacyjną do czynności niepodlegających ustawie o VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki ponoszone na działania edukacyjne, w tym wydatki na zakup nagród w konkursach o tematyce ekologicznej związane będą wyłącznie z działalnością statutową szkoły, czyli niepodlegającą ustawie o VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej