0112-KDIL1-1.4012.620.2026.1.EK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, od wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Miasto) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że Miasto jest miastem na prawach powiatu, to wykonuje zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz z ustawy o samorządzie powiatowym, gdyż jak wynika z art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.) miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych tą ustawą.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki organizacyjne. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładów budżetowych i jednostek budżetowych.

Do zadań Miasta należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, między innymi zadania własne – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym – obejmują sprawy z zakresu edukacji publicznej.

Natomiast, jak wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2026 r. poz. 820), szkoła i placówka, z pewnymi zastrzeżeniami, może być zakładana i prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Miasto posiada w swojej strukturze jednostki budżetowe, które podlegają centralizacji rozliczeń VAT, przy czym w celu realizacji zadań z zakresu edukacji Miasto utworzyło m.in. jednostkę oświatową, będącą jednostką budżetową – A – szkołę ponadpodstawową.

Jednak, jak wynika z art. 10 ustawy Prawo oświatowe, organ prowadzący szkołę lub placówkę odpowiada za jej działalność. W tym miejscu należy zaznaczyć, że przez organ prowadzący szkołę lub placówkę należy rozumieć – zgodnie z art. 4 pkt 16 ww. ustawy – ministra, jednostkę samorządu terytorialnego, inne osoby prawne i fizyczne.

Przy czym, zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, do zadań organu prowadzącego szkołę lub placówkę należy w szczególności wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie oraz wyposażenie szkoły lub placówki w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów nauczania, programów wychowawczo-profilaktycznych, przeprowadzania egzaminów oraz wykonywania innych zadań statutowych.

Miasto realizuje w ramach umowy o dofinansowanie projekt pt. „(…)” w ramach (…) Programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Głównym celem projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości kształcenia, czyli usług sprzyjających włączeniu społecznemu, poprzez przebudowę wraz z rozbudową i wyposażeniem w bazę dydaktyczną budynku A.

Cel projektu jest w pełni zgodny z celem szczegółowym działania „(…)” Programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Cel dla działania został bowiem określony jako „(…)”.

Realizacja projektu zapewni pełny dostęp do nowej, w pełni wyposażonej, funkcjonalnej i komfortowej infrastruktury edukacji zawodowej oraz do nowoczesnej oferty kształcenia dostosowanej do potrzeb rynku pracy.

Celem projektu jest wzmocnienie związku między edukacją a potrzebami lokalnego rynku pracy poprzez kształcenie w zawodach, które są wysoko cenione przez pracodawców.

Cel główny projektu zostanie zrealizowany poprzez następujące cele szczegółowe:

·      wyrównywanie szans rozwojowych między regionami;

·      zapewnienie pełnego dostępu do nowoczesnej infrastruktury edukacyjnej;

·      wzrost aktywności zawodowej mieszkańców ze szczególnym uwzględnieniem młodych ludzi wkraczających na rynek pracy;

·      zapewnienie pełnej dostępności infrastruktury kształcenia zawodowego dla wszystkich użytkowników, w tym osób z niepełnosprawnościami;

·      wyrównywanie szans w dostępie do edukacji;

·      odpowiedź na zdiagnozowane zapotrzebowanie lokalnego rynku pracy;

·      podniesienie jakości i poziomu kształcenia w placówce kształcenia zawodowego;

·      lepsze przygotowanie przyszłych pracowników do wejścia na rynek pracy;

·      odpowiedź na realne zapotrzebowanie ze strony lokalnych pracodawców;

·      rozwijanie systemu uczenia się poprzez praktyczną naukę zawodu realizowaną w ścisłej współpracy z pracodawcami;

·      odpowiedź na oczekiwania mieszkańców;

·      realizacja założeń ważnych dokumentów strategicznych, w tym m.in. (…);

·      poprawa jakości i poziomu nauczania;

·      rozwój kompetencji kluczowych;

·      rozwój społeczno-gospodarczy Miasta.

Przedmiotem projektu jest (...).

Zakres rzeczowy projektu obejmie realizację następujących zadań:

1.  Przebudowa wraz z rozbudową budynku A.

2.  Wyposażenie A.

3.  Nadzór inwestorski.

4.  Promocja projektu.

Zadanie zrealizowane zostanie w formule zaprojektuj-wybuduj. Zadanie obejmuje wykonanie dokumentacji technicznej projektu budowlanego i projektu wykonawczego oraz wykonanie na ich podstawie robót budowlanych związanych z realizacją inwestycji.

Celem inwestycji jest poprawa standardu technicznego budynku poprzez jego termomodernizację i montaż odnawialnych źródeł energii, a także poprawa standardów kształcenia uczniów poprzez rozbudowę budynku o dodatkowe sale branżowe, przebudowę istniejących sal oraz przystosowanie budynku dla osób z niepełnosprawnościami.

Zakres realizacji inwestycji obejmuje:

·      termomodernizację budynku;

·      rozbudowę budynku o dodatkowy moduł sal branżowych;

·      przystosowanie budynku dla osób z niepełnosprawnościami;

·   montaż odnawialnych źródeł energii;

·      montaż infrastruktury technicznej: przyłącza wodociągowe, sanitarne, energetyczne, teletechniczne, gazowe;

·      przystosowanie budynku w zakresie montażu urządzeń/maszyn;

·      zagospodarowanie terenu elementami małej architektury (ławki, kosze na odpady, stojaki na rowery itp.);

·      wymianę istniejącego ogrodzenia na nowe panelowe pomiędzy projektowanym budynkiem A a B;

·      rozbiórkę istniejących elementów infrastruktury, będących w kolizji z projektowanymi elementami;

·      budowę nawierzchni ciągów pieszo-komunikacyjnych oraz placu utwardzonego z wyznaczonym miejscem dla osób z niepełnosprawnościami;

·      zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych z projektowanych ciągów komunikacyjnych oraz dachu budynku.

W ramach realizowanego projektu na terenie A zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna o mocy minimum (...) kWp zlokalizowana na dachu płaskim nowobudowanej części budynku. Instalacja zostanie zbudowana z paneli fotowoltaicznych, optymalizatorów, falownika sieciowego (on-grid). Moc instalacji fotowoltaicznej zostanie wprowadzona do RG niskiego napięcia w budynku.

Miasto będzie właścicielem „mikroinstalacji” w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Następnie zostanie podpisana z operatorem sieci umowa o świadczenie usług dystrybucji i umowa kompleksowa. Wyprodukowana energia zostanie zużyta na bieżąco na potrzeby własne szkoły. Nadmiar wyprodukowanej energii zostanie oddany do sieci, a Miasto otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie i będzie wystawiało faktury VAT za sprzedaż energii elektrycznej.

Miasto posiada status Wytwórcy w rozumieniu art. 2 ust. 39 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W przypadku rozliczania nadwyżek wyprodukowanej energii i wprowadzonej do sieci OSD Wytwórca rozlicza się na zasadach komercyjnych i ustawowych dla producentów energii i sprzedaje energię elektryczną wprowadzoną do sieci po stawce uzgodnionej z Kupującym, tj. spółką obrotu, która jednocześnie jest dostawcą energii elektrycznej czynnej.

Wydatki związane z realizacją projektu pt. „(…)” będą udokumentowane fakturami, a Miasto zostanie wskazane na nich jako Nabywca.

Wykonawcą całego projektu będzie jeden podmiot, od którego Miasto będzie otrzymywać faktury.

Na podstawie wystawionych przez Wykonawcę faktur oraz przedłożonych kosztorysów Miasto będzie miało możliwość wyodrębnienia kosztów związanych z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej.

Miasto wykorzysta efekt zrealizowanego projektu w zakresie wykonania instalacji fotowoltaicznej do czynności opodatkowanych VAT – sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej do zakładu energetycznego oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi edukacyjne jako zadanie własne.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do działalności innej niż działalność gospodarcza (działalność edukacyjna).

Pytanie

Czy Miasto w związku z realizacją projektu pt. „(…)” będzie miało prawną możliwość do odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o podatku od towarów i usług, z faktur otrzymanych od Wykonawcy z tytułu poniesionych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto w związku z realizacją projektu pt. „(…)” będzie miało prawną możliwość do odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o podatku od towarów i usług, z faktur otrzymanych od Wykonawcy z tytułu poniesionych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm., zwaną dalej: „ustawą”), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwoty podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług;

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są bądź nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 22 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy Miasto w związku z realizacją projektu pt. „(…)” będzie miało prawną możliwość do odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu poniesionych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej, ponieważ wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do działalności innej niż działalność gospodarcza.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2d ustawy:

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Z kolei na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy:

Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Rozporządzenie to określa również co należy rozumieć przez jednostki organizacyjne samorządu terytorialnego.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Zauważam, że powołany wcześniej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Gmina na prawach powiatu, której działanie określa art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym, jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z kolei jak stanowi art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·     Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·     Do zadań Miasta należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, między innymi zadania własne – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym – obejmują sprawy z zakresu edukacji publicznej. W celu realizacji zadań z zakresu edukacji Miasto utworzyło m.in. jednostkę oświatową, będącą jednostką budżetową – A – szkołę ponadpodstawową.

·     W ramach umowy o dofinansowanie realizują Państwo projekt pn. „(…)” w ramach (…) Programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

·      Przedmiotem projektu jest (...).

·     Zakres realizacji inwestycji obejmuje m.in. montaż odnawialnych źródeł energii.

·     W ramach realizowanego projektu na terenie A zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna o mocy minimum (...) kWp zlokalizowana na dachu płaskim nowobudowanej części budynku. Instalacja zostanie zbudowana z paneli fotowoltaicznych, optymalizatorów, falownika sieciowego (on-grid). Moc instalacji fotowoltaicznej zostanie wprowadzona do RG niskiego napięcia w budynku. Miasto będzie właścicielem „mikroinstalacji” w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Następnie zostanie podpisana z operatorem sieci umowa o świadczenie usług dystrybucji i umowa kompleksowa. Wyprodukowana energia zostanie zużyta na bieżąco na potrzeby własne szkoły. Nadmiar wyprodukowanej energii zostanie oddany do sieci, a Miasto otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie i będzie wystawiało faktury za sprzedaż energii elektrycznej.

·     Wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)” będą udokumentowane fakturami, a Miasto zostanie wskazane na nich jako Nabywca.

·     Wykonawcą całego projektu będzie jeden podmiot, od którego Miasto będzie otrzymywać faktury.

·     Na podstawie wystawionych przez wykonawcę faktur oraz przedłożonych kosztorysów Miasto będzie miało możliwość wyodrębnienia kosztów związanych z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej.

·     Miasto wykorzysta efekt zrealizowanego projektu w zakresie wykonania instalacji fotowoltaicznej do czynności opodatkowanych VAT – sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej do zakładu energetycznego oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi edukacyjne jako zadanie własne.

·     Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do działalności innej niż działalność gospodarcza (działalność edukacyjna).

Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją projektu pn. „(…)” Miasto będzie miało prawną możliwość odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy, z faktur otrzymanych od wykonawcy z tytułu poniesionych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazałem już wcześniej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem, aby rozstrzygnąć, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które poniosą Państwo na montaż instalacji fotowoltaicznej należy ustalić, czy towary i usługi nabywane w związku z ww. inwestycją będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.

Z treści Państwa wniosku wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu dla wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do działalności innej niż działalność gospodarcza (działalność edukacyjna). Jak Państwo wskazali efekt zrealizowanego projektu w zakresie wykonania instalacji fotowoltaicznej Miasto wykorzysta do czynności opodatkowanych VAT – sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej do zakładu energetycznego oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi edukacyjne jako zadanie własne.

Jednocześnie z wniosku nie wynika, by mieli Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania całości wydatków, które poniosą Państwo na wykonanie instalacji fotowoltaicznej wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT albo wyłącznie do działalności innej niż gospodarcza.

Zatem w odniesieniu do wydatków, które poniosą Państwo w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej będzie przysługiwało Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT – prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie warunków uprawniających Państwa do odliczenia.

W związku z powyższym, skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej będą związane zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi tym podatkiem i jednocześnie nie będą mieć Państwo możliwości obiektywnie wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że w związku z realizacją projektu pn. „(…)” Miasto będzie miało prawną możliwość odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy, z faktur otrzymanych od wykonawcy z tytułu poniesionych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.