0112-KDIL1-1.4012.619.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     uznania odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz A za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT,

-     uznania, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości kwoty podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych przez Powiat na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę.

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 września 2026 r. (wpływ 7 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat (...) (dalej: „Powiat”, „Wnioskodawca” lub „JST”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1684 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”) Powiat jest wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Powiat jest odpowiedzialny za realizację przypisanych mu ustawowo zadań własnych o charakterze ponadgminnym (określonych m.in. w art. art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym) obejmujących, w szczególności zadania z zakresu kultury fizycznej. W związku z powyższym Powiat podejmuje działania inwestycyjne mające na celu sukcesywną rozbudowę posiadanej przez niego infrastruktury sportowej umożliwiającej realizację ww. zadań.

W ramach podejmowanych działań inwestycyjnych Powiat zakończył realizację inwestycji pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”), w ramach której wybudowany został obiekt stanowiący wielofunkcyjną halę sportową wraz z niezbędnym do jej działania wyposażeniem oraz instalacjami, znajdujący się przy budynku (...), z którym został on technicznie połączony, wykonanym również w ramach Inwestycji, łącznikiem (dalej: „Infrastruktura”). Jednocześnie, o ile w dalszej części niniejszego wniosku mowa będzie o „Infrastrukturze”, należy przez to rozumieć infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji składającą się z obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem oraz pozostałych związanych z tą halą środków trwałych podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym (takich jak: elektroniczna tablica wyników, wycieraczka wewnętrzna, bieżnia, schody treningowe, atlas, zestaw hantli, brama do ćwiczeń). Hala sportowa wraz z pozostałymi elementami Infrastruktury zlokalizowana jest na nieruchomości gruntowej nr (...) położonej w obrębie (...) – (…). Infrastruktura została przez Powiat oddana do użytkowania z dniem (…) 2026 r.

Uzupełniająco Powiat pragnie zwrócić uwagę, iż Inwestycja poza wymienionym powyżej zakresem rzeczowym obejmowała także modernizację sali gimnastycznej przyłączonej bezpośrednio do budynku (...) poprzez jej przebudowę na aulę. Powiat zwraca przy tym uwagę, iż zmodernizowana sala gimnastyczna (aula) nie stanowi elementu „Infrastruktury”, o której mowa we wniosku, a co za tym idzie nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację.

Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. W tym zakresie, JST na realizację Inwestycji uzyskała dofinansowanie ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: (...), które zostało jej przyznane na podstawie promes dofinansowania inwestycji (...).

Ponoszone przez JST wydatki na nabycie towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji były dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na JST fakturami VAT, na których JST oznaczona była jako nabywca przedmiotowych towarów i usług (z podaniem NIP JST).

Na terenie JST funkcjonuje (...) (dalej: „A”) działające w formie samorządowej instytucji kultury, które swoją działalność realizuje, w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 457 ze zm., dalej: „ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”) oraz ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 95 ze zm.). A z uwagi na posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie VAT odrębnego od Powiatu podatnika VAT.

A funkcjonuje obecnie w oparciu o uchwałę nr (...) Rady Powiatu (...) z dnia (…) r. w sprawie nadania Statutu dla A, następnie zmienionego (...).

Do przedmiotu działalności A należą sprawy z zakresu tworzenia i upowszechniania różnych dziedzin kultury, w tym kultury fizycznej oraz organizowanie i popularyzacja rekreacji i turystyki na terenie Powiatu. Statut określa jednocześnie formy oraz zasady prowadzenia działalności przez A. W tym zakresie działalność A realizowana jest m.in. poprzez organizowanie wystaw, konkursów w różnych dziedzinach, koncertów, przeglądów i festiwali, organizowanie różnorodnych form edukacji artystycznej, kulturalnej i naukowej, prowadzenie pracowni artystycznych dla dzieci, młodzieży i dorosłych, tworzenie i upowszechnianie scenicznych programów artystycznych, organizowanie zajęć, zawodów i imprez z zakresu kultury fizycznej i turystyki oraz promowanie zdrowia i zdrowego stylu życia.

Działalność A finansowana jest z przychodów z prowadzonej działalności, przychodów ze sprzedaży składników majątkowych, przychodów z najmu, dzierżawy i innych form użytkowania posiadanego majątku, dotacji z budżetu Powiatu, środków otrzymywanych od osób fizycznych i osób prawnych oraz środków pochodzących z innych źródeł. Sposób finansowania działalności A pozostaje przy tym zbieżny z przepisami ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, które w art. 28 ust. 2 i 3 wskazują, że przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł. Dodatkowo, jak stanowi art. 27 ww. ustawy, instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania.

Mając na uwadze, że Infrastruktura zrealizowana w ramach Inwestycji, z uwagi na swój charakter oraz sposób funkcjonowania wymaga zaangażowania znacznych zasobów organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których nie posiada albo posiada w niewystarczającym zakresie Powiat, a które posiada A, którego jednym z przewodnich elementów działalności jest przy tym działalność w zakresie kultury fizycznej i rekreacji, Powiat bezpośrednio po oddaniu Infrastruktury do użytkowania oraz podjęciu niezbędnych działań o charakterze formalnoprawnym dokonał odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz A, na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy Infrastruktury została zawarta z A dnia (…) 2026 r. na okres 10 lat, z możliwością jej późniejszego przedłużenia.

Powiat pragnie przy tym zwrócić szczególną uwagę, iż gospodarowanie nieruchomościami stanowiącymi jego własność stanowi proces ściśle regulowany przez przepisy samorządowe, w szczególności przepisy ustawy o samorządzie powiatowym oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 399 ze zm.; dalej: „UGN”).

W tym zakresie, jak stanowi art. 13 ust. 1 UGN nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji. Jednocześnie, zgodnie z art. 35 ust. 1 i 1b ww. ustawy właściwy organ (tutaj: Zarząd Powiatu) sporządza i podaje do publicznej wiadomości wykaz nieruchomości przeznaczonych do zbycia lub oddania w użytkowanie, najem, dzierżawę lub użyczenie, z zastrzeżeniem przypadku oddania nieruchomości w najem, dzierżawę lub użyczenie na czas oznaczony do 3 miesięcy, który nie znajduje zastosowania w niniejszej sytuacji. Wykaz ten wywiesza się na okres 21 dni w siedzibie właściwego urzędu, a także zamieszcza się na stronach internetowych właściwego urzędu. Informację o zamieszczeniu wykazu właściwy organ podaje do publicznej wiadomości przez ogłoszenie w prasie lokalnej o zasięgu obejmującym co najmniej powiat, na terenie którego położona jest nieruchomość.

Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych prowadzi przy tym do wniosku, iż warunkiem sine qua non (warunkiem koniecznym) dla zawarcia przez jednostkę samorządu terytorialnego (tutaj: Powiat) skutecznej umowy dzierżawy nieruchomości stanowiącej jej własność (wywołującej skutki prawne) jest uprzednie sporządzenie i podanie do publicznej wiadomości wykazu nieruchomości przeznaczonych do oddania w dzierżawę, w którym nieruchomość ta zostanie uwzględniona.

Uwzględniając powyższe, Powiat pragnie wskazać, iż wykaz nieruchomości Powiatu przeznaczonych do oddania w dzierżawę, obejmujący nieruchomość gruntową, na której znajduje się Hala sportowa wraz z pozostałymi elementami Infrastruktury, został podany do publicznej wiadomości przez Zarząd Powiatu na okres od dnia (…) 2026 r. do dnia (…) 2026 r.

Zestawiając zatem treść przytoczonych powyżej regulacji prawnych oraz okoliczność, iż ww. wykaz został podany do publicznej wiadomości przez Zarząd Powiatu na okres od dnia (…) 2026 r. do dnia (…) 2026 r., wskazać należy, iż zawarcie umowy dzierżawy Infrastruktury z A nastąpiło bezpośrednio w następnym dniu po upływie tego terminu, tj. dnia (…) 2026 r.

Zgodnie z zawartą umową dzierżawy, A zobowiązany jest do wykorzystywania Infrastruktury do prowadzenia na terenie Powiatu odpłatnej działalności sportowej, rekreacyjnej i kulturalnej. Ponadto A jest uprawniony do korzystania z gruntu, na którym posadowiony jest obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem w zakresie niezbędnym do prawidłowego korzystania z tego obiektu, w tym Infrastruktury.

Wysokość pobieranego przez Powiat wynagrodzenia, na podstawie ww. umowy dzierżawy, została skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym. Stawki te ustalone zostały zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2026 r., poz. 554 ze zm.), dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864). Tak ustalona wysokość zastosowanych przy kalkulacji czynszu stawek waha się w niniejszym przypadku od 2,5% do 20% wartości początkowej wskazanych powyżej środków trwałych, w zależności od właściwej klasyfikacji danego środka trwałego stanowiącego przedmiot dzierżawy (tj. stawka 2,5% dla obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem, stawka 20% dla elektronicznej tablicy wyników, stawka 20% dla wycieraczki wewnętrznej, stawka 20% dla bieżni, stawka 20% dla schodów treningowych, stawka 20% dla atlasu, stawka 20% dla zestawu hantli oraz stawka 20% dla bramy do ćwiczeń). Kalkulując wynagrodzenie z ww. tytułu, poza wartością stawek amortyzacyjnych, Powiat uwzględnił również wartość początkową określonych powyżej środków trwałych, która równa jest wysokości poniesionych przez Powiat w ww. zakresie trwałych kosztów (wydatków) realizacji Inwestycji.

Powiat pragnie w tym miejscu również zwrócić uwagę, iż w ramach Inwestycji na obiekcie wielofunkcyjnej hali sportowej wykonana została także instalacja fotowoltaiczna stanowiąca odrębny środek trwały podlegający okresowym odpisom amortyzacyjnym. Omawiana instalacja, podobnie jak Infrastruktura, stanowi przedmiot zawartej z A umowy dzierżawy, a co za tym idzie została ona uwzględniona w kalkulacji czynszu dzierżawnego na ww. zasadach – a więc z wykorzystaniem stawki amortyzacji – (…)%. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę, iż ww. instalacja, z uwagi na uwarunkowania techniczne, poza obiektem hali jest również wykorzystywana na potrzeby zapewnienia energii elektrycznej dla budynku (...), nie stanowi ona przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację.

Dodatkowo JST pragnie wskazać, iż określony w umowie dzierżawy czynsz dzierżawny podlega corocznej waloryzacji o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS za rok poprzedni.

Pobierane przez Powiat wynagrodzenie z tytułu świadczenia ww. usług dzierżawy Infrastruktury jest dokumentowane wystawianymi na A fakturami VAT, a podatek VAT należny z tego tytułu jest ujmowany przez Powiat w ewidencji VAT oraz w składanych plikach JPK_V7 i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Na marginesie Powiat pragnie zwrócić uwagę, iż posiada on opinię zewnętrznego i niezależnego rzeczoznawcy majątkowego w zakresie wartości rynkowej czynszu dzierżawnego w zakresie obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej zrealizowanej w ramach Inwestycji (dalej: „Opinia”). Opinia ta została sporządzona przez wykwalifikowanego specjalistę zawodowo zajmującego się tą tematyką i dysponującego stosownymi uprawnieniami w tym zakresie (rzeczoznawca wpisany do Centralnego Rejestru Rzeczoznawców Majątkowych prowadzonego przez Ministerstwo Inwestycji i Rozwoju). Jak wynika przy tym z treści Opinii, wartość rynkowa czynszu dzierżawnego w zakresie ww. obiektu jest niższa od wartości czynszu dzierżawnego ustalonego w sposób opisany przez Powiat powyżej, a więc z uwzględnieniem stawek amortyzacji określonych dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym. Niezależnie od powyższego, w zawartej z A umowie dzierżawy Infrastruktury, wartość czynszu dzierżawnego została określona przez Powiat z uwzględnieniem ww. stawek amortyzacji.

W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Powiat, w ramach niniejszego wniosku o interpretację chciałby potwierdzić sposób opodatkowania czynności udostępnienia Infrastruktury na rzecz A na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy oraz związane z tym prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Powiat pragnie wskazać, że wydatki związane z realizacją Infrastruktury w ramach Inwestycji, ponosił w następujących okresach czasu:

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: (…) 2021 r. – (…) 2026 r.,

-     elektroniczna tablica wyników: – (...) 2026 r.,

-     wycieraczka wewnętrzna: – (...) 2025 r.,

-     bieżnia: (...) 2025 r.,

-     schody treningowe: (...) 2025 r.,

-     atlas: (...) 2025 r.,

-     zestaw hantli: (...) 2025 r.,

-     brama do ćwiczeń: (...) 2025 r.

2.  Powiat pragnie wyjaśnić, że zadane we Wniosku pytanie nr 2 obejmuje swoim zakresem wydatki poniesione przez Powiat na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji, a więc wydatki poniesione na obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem, elektroniczną tablicę wyników, wycieraczkę wewnętrzną, bieżnie, schody treningowe, atlas, zestaw hantli oraz bramę do ćwiczeń.

Do wydatków poniesionych na ww. Infrastrukturę należy przy tym zaliczyć takie wydatki jak: opracowanie dokumentacji projektowej, roboty budowlane, nadzór inwestorski, przyłączenie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, roboty naprawcze i związany z tym nadzór, wykonanie przeglądu i ekspertyzy pasm świetlnych oraz zakup środków trwałych związanych z obiektem hali.

3.  Powiat pragnie wskazać, że wydatki związane z realizacją Infrastruktury w ramach Inwestycji kształtowały się w następującej wysokości (wartości brutto):

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: (...) zł,

-     elektroniczna tablica wyników: (...) zł,

-     wycieraczka wewnętrzna: (...) zł,

-     bieżnia: (...) zł,

-     schody treningowe: (...) zł,

-     atlas: (...) zł,

-     zestaw hantli: (...) zł,

-     brama do ćwiczeń: (...) zł.

4.  Na pytania:

„Kiedy dokładnie Państwa Powiat podjął decyzję o zamiarze udostępnienia Infrastruktury za odpłatnością?”,

„Czy przystępując do realizacji Inwestycji Powiat zamierzał udostępniać Infrastrukturę za odpłatnością? Jeżeli nie, to jaki był zamiar wykorzystania przez Powiat tej Infrastruktury w momencie rozpoczęcia Inwestycji.”,

„Czy od początku ponoszenia wydatków na realizację Inwestycji, Powiat zamierzał odpłatnie udostępnić podmiotowi zewnętrznemu, na podstawie umowy dzierżawy, Infrastrukturę, która powstała w wyniku realizacji ww. Inwestycji? Jeśli nie, to w jaki sposób Powiat zamierzał wykorzystywać te obiekty, tj. do jakich czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (prosimy podać powód zwolnienia);

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Jak Powiat wskazał we Wniosku, Infrastruktura zrealizowana w ramach Inwestycji, z uwagi na swój charakter oraz sposób funkcjonowania wymaga zaangażowania znacznych zasobów organizacyjnych, kadrowych i technicznych.

Uwzględniając zatem powyższe oraz mając na uwadze, że:

-     Powiat nie posiada sam takich zasobów lub posiada je w ograniczonym zakresie,

-     Na terenie Powiatu funkcjonuje A, które posiada takie zasoby w oczekiwanym zakresie oraz którego jednym z przewodnich elementów działalności jest działalność w zakresie kultury fizycznej i rekreacji,

-     Powiat od początku realizacji Inwestycji, planował wykorzystanie powstałej w tym zakresie Infrastruktury na potrzeby odpłatnych czynności – tutaj dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony A, co finalnie zostało potwierdzone w Protokole nr (...) z posiedzenia Zarządu Powiatu (...) z dnia (…) 2026 r.

Jednocześnie, przedstawiony sposób wykorzystania Infrastruktury (dzierżawa) znajduje potwierdzenie w opracowanej na zlecenie Powiatu koncepcji budowy obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej, zgodnie z którą powstały obiekt z uwagi na swój ponadlokalny charakter powinien służyć szerokiemu gronu użytkowników, co zapewnia udostępnienie ww. obiektu na rzecz A na podstawie zawartej umowy dzierżawy.

Mając na względzie przedstawioną powyżej odpowiedź, zadane przez Organ pytania warunkowe, tj. „Jeżeli nie, to jaki był zamiar wykorzystania przez Powiat tej Infrastruktury w momencie rozpoczęcia Inwestycji." (pytanie nr 5) oraz „Jeśli nie, to w jaki sposób Powiat zamierzał wykorzystywać te obiekty, tj. do jakich czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (prosimy podać powód zwolnienia); c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?" (pytanie nr 6), są bezprzedmiotowe.”

5.  Powiat pragnie wskazać, iż przedmiotem złożonego Wniosku, a zarazem przedmiotem dzierżawy między Powiatem a A, jest Infrastruktura rozumiana jako obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem oraz pozostałe związane z tą halą środki trwałe podlegające okresowym odpisom amortyzacyjnym, takie jak: elektroniczna tablica wyników, wycieraczka wewnętrzna, bieżnia, schody treningowe, atlas, zestaw hantli oraz brama do ćwiczeń.

Jak Powiat wskazał przy tym we Wniosku, w ramach Inwestycji na obiekcie wielofunkcyjnej hali sportowej wykonana została także instalacja fotowoltaiczna stanowiąca odrębny środek trwały podlegający okresowym odpisom amortyzacyjnym. Omawiana instalacja, podobnie jak Infrastruktura w rozumieniu niniejszego wniosku, stanowi przedmiot zawartej z A umowy dzierżawy, a co za tym idzie została ona uwzględniona w kalkulacji czynszu dzierżawnego. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę, iż ww. instalacja, z uwagi na uwarunkowania techniczne, poza obiektem hali jest również wykorzystywana na potrzeby zapewnienia energii elektrycznej dla budynku (...), nie stanowi ona przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację.

6.  Na pytania:

„Czy kwota czynszu dzierżawnego ustalona zostało odrębnie dla każdego elementu Infrastruktury będącej przedmiotem dzierżawy wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 1? Jeśli nie, to proszę o szczegółowe wyjaśnienie w jaki sposób dokonali Państwo kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego.”,

„Czy wysokość czynszu została skalkulowana/będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli tak, to jakich konkretnie.”,

„Jaka dokładnie jest stawka amortyzacji dla poszczególnych elementów Infrastruktury wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 1?”

odpowiedzieli Państwo:

„Jak wskazał Powiat we Wniosku, wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Powiat od A, z tytułu dzierżawy Infrastruktury, została skalkulowana w oparciu o stawki amortyzacji określone odrębnie dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz ich wartość początkową równą wysokości poniesionych przez Powiat w ww. zakresie trwałych kosztów (wydatków) realizacji Inwestycji.

Powiat pragnie przy tym zwrócić uwagę, że zastosowane przez niego stawki amortyzacji zostały ustalone zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2026 r., poz. 554 ze zm.), dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864). W tym zakresie, zastosowane zostały następujące stawki amortyzacji:

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: 2,5%,

-     elektroniczna tablica wyników: 20%,

-     wycieraczka wewnętrzna: 20%,

-     bieżnia: 20%,

-     schody treningowe: 20%,

-     atlas: 20%,

-     zestaw hantli: 20%,

-     brama do ćwiczeń: 20%.

Przedstawione powyżej okoliczności wskazują zatem, iż wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Powiat od A z tytułu dzierżawy Infrastruktury została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.

Jednocześnie, jak wskazują przedstawione powyżej wyjaśnienia, wysokość czynszu dzierżawnego została ustalona odrębnie dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym. Powiat wskazuje przy tym, iż w treści umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A wysokość czynszu dzierżawnego została zapisana jako jedna zbiorcza kwota, która uwzględnia również instalację fotowoltaiczną nie będącą przedmiotem niniejszego wniosku.”

7.  Jak wskazał Powiat w odpowiedzi na pytania poprzedzające, wysokość czynszu dzierżawnego została ustalona odrębnie dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym. Powiat wskazuje przy tym, iż w treści umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A wysokość czynszu dzierżawnego została zapisana jako jedna zbiorcza kwota, która uwzględnia również instalację fotowoltaiczną nie będącą przedmiotem niniejszego wniosku.

Mając na uwadze powyższe Powiat wskazuje, iż:

a)  Miesięczny czynsz dzierżawny z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym wynosi dla:

-     obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     elektronicznej tablicy wyników: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     wycieraczki wewnętrznej: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bieżni: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     schodów treningowych: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     atlasu: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     zestawu hantli: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bramy do ćwiczeń: (...) zł netto ((...) zł brutto).

b)  Ustalona kwota czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym jest/będzie w przypadku:

-     obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: stała;

-     elektronicznej tablicy wyników: stała;

-     wycieraczki wewnętrznej: stała;

-     bieżni: stała;

-     schodów treningowych: stała;

-     atlasu: stała;

-     zestawu hantli: stała;

-     bramy do ćwiczeń: stała.

Jednocześnie, Powiat zwraca uwagę, że w umowie dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A przewidziana została tzw. klauzula waloryzacyjna oparta o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS za rok poprzedni.

c)  Jak wskazał Powiat we Wniosku, wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Powiat od A, z tytułu dzierżawy Infrastruktury, została skalkulowana w oparciu o stawki amortyzacji określone odrębnie dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz ich wartość początkową równą wysokości poniesionych przez Powiat w ww. zakresie trwałych kosztów (wydatków) realizacji Inwestycji.

Powiat pragnie przy tym zwrócić uwagę, że zastosowane przez niego stawki amortyzacji zostały ustalone zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2026 r., poz. 554 ze zm.), dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864).

W tym zakresie, zastosowane zostały następujące stawki amortyzacji:

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: 2,5%,

-     elektroniczna tablica wyników: 20%,

-     wycieraczka wewnętrzna: 20%,

-     bieżnia: 20%,

-     schody treningowe: 20%,

-     atlas: 20%,

-     zestaw hantli: 20%,

-     brama do ćwiczeń: 20%.

d)  Jak wskazano już powyżej, nakłady związane z realizacją Infrastruktury w ramach Inwestycji kształtowały się w następującej wysokości (wartości brutto):

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: (...) zł,

-     elektroniczna tablica wyników: (...) zł,

-     wycieraczka wewnętrzna: (...) zł,

-     bieżnia: (...) zł,

-     schody treningowe: (...) zł,

-     atlas: (...) zł,

-     zestaw hantli: (...) zł,

-     brama do ćwiczeń: (...) zł.

Jednocześnie, czynsz dzierżawny z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym wynosi dla:

-     obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     elektronicznej tablicy wyników: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     wycieraczki wewnętrznej: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bieżni: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     schodów treningowych: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     atlasu: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     zestawu hantli: miesięcznie (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bramy do ćwiczeń: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto).

Z powyższego wynika zatem, iż wysokość pobieranego przez Powiat od A czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym, umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na:

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: w ciągu 40 lat;

-     elektroniczna tablica wyników: w ciągu 5 lat;

-     wycieraczka wewnętrzna: w ciągu 5 lat;

-     bieżnia: w ciągu 5 lat;

-     schody treningowe: w ciągu 5 lat;

-     atlas: w ciągu 5 lat;

-     zestaw hantli: w ciągu 5 lat;

-     brama do ćwiczeń: w ciągu 5 lat.

-     bez względu na źródło finansowania poniesionych w tym zakresie nakładów (środki własne/środki zewnętrzne).

Powiat wskazuje przy tym, iż w treści umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A wysokość czynszu dzierżawnego została zapisana jako jedna zbiorcza kwota, która uwzględnia również instalację fotowoltaiczną nie będącą przedmiotem niniejszego wniosku.

8.  Na pytanie:

„Jeśli kwota czynszu dzierżawnego nie została ustalona odrębnie dla każdego elementu Infrastruktury będącej przedmiotem dzierżawy wymienionego w odpowiedzi na pytanie nr 1, proszę o wskazanie:

a)  ile wynosi miesięczny czynsz z tytułu odpłatnego udostępnienia ww. Infrastruktury? Proszę podać, czy jest to kwota netto czy brutto.

b)  czy ustalona kwota czynszu za dzierżawę jest/będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu za dzierżawę będzie zmienna, to proszę wskazać, jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

c)  jakie kryteria/czynniki uwzględnili Państwo ustalając wysokość czynszu? Proszę dokładnie wskazać.

d)  czy ustalając wysokość czynszu uwzględnili Państwo różne stawki amortyzacyjne wykazanych we wniosku środków trwałych? Jeśli tak, to w jaki sposób zostało to uwzględnione w wysokości czynszu dzierżawnego.

e)  czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów? Jeśli tak, to:

 i.       w jakim horyzoncie czasowym?

ii.      czy pokryje zarówno wydatki finansowane z Państwa środków własnych, jak i ewentualnych innych środków?”,

udzielili Państwo odpowiedzi:

„Mając na uwadze odpowiedź Powiatu przedstawioną na pytanie nr 11 powyżej, odpowiedź na niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowa.”

9.  Powiat pragnie wskazać, iż zgodnie z treścią Wniosku, o ile w jego treści mowa jest o „Infrastrukturze”, należy przez to rozumieć infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji składającą się z obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem oraz pozostałych związanych z tą halą środków trwałych podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym (takich jak: elektroniczna tablica wyników, wycieraczka wewnętrzna, bieżnia, schody treningowe, atlas, zestaw hantli, brama do ćwiczeń).

Uwzględniając powyższe, Powiat pragnie jeszcze raz zauważyć, że nakłady związane z realizacją Infrastruktury w ramach Inwestycji kształtowały się w następującej wysokości (wartości brutto):

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: (...) zł,

-     elektroniczna tablica wyników: (...) zł,

-     wycieraczka wewnętrzna: (...) zł,

-     bieżnia: (...) zł,

-     schody treningowe: (...) zł,

-     atlas: (...) zł,

-     zestaw hantli: (...) zł,

-     brama do ćwiczeń: (...) zł.

Jednocześnie, czynsz dzierżawny z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym wynosi dla:

-     obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     elektronicznej tablicy wyników: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     wycieraczki wewnętrznej: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bieżni: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     schodów treningowych: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     atlasu: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     zestawu hantli: miesięcznie (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto);

-     bramy do ćwiczeń: miesięcznie: (...) zł netto ((...) zł brutto), zaś rocznie: (...) zł netto ((...) zł brutto).

Z powyższego wynika zatem, iż wysokość pobieranego przez Powiat od A czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym, umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na:

-     obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: w ciągu 40 lat;

-     elektroniczną tablicę wyników: w ciągu 5 lat;

-     wycieraczkę wewnętrznę: w ciągu 5 lat;

-     bieżnię: w ciągu 5 lat;

-     schody treningowe: w ciągu 5 lat;

-     atlas: w ciągu 5 lat;

-     zestaw hantli: w ciągu 5 lat;

-     bramę do ćwiczeń: w ciągu 5 lat.

10.  Na pytanie:

„Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Powiat pragnie wskazać, iż Organ zadając niniejsze pytanie nie zdefiniował co należy rozumieć w niniejszej sytuacji pod pojęciem wartości rynkowej, które to pojęcie definiowane jest różnie w zależności od okoliczności oraz przepisów prawa.

Niemniej, Powiat wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu pragnie wskazać, iż wysokość wynagrodzenia pobieranego od A z tytułu dzierżawy Infrastruktury odpowiada co najmniej wartości rynkowej.”

11.  Powiat pragnie wskazać, iż w skali roku stosunek wynagrodzenia, które Powiat uzyskuje z tytułu dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, do dochodów ogółem/dochodów własnych Powiatu, wynosił będzie ok. (...)% dla dochodów ogółem oraz (...)% dla dochodów własnych Powiatu (w oparciu o dochody Powiatu zaplanowane na 2026 r.).

12.  Na pytania:

„Na jaki dokładnie okres została zawarta umowa dzierżawy?”,

„Czy umowa dzierżawy związana z Infrastrukturą powstałą w ramach Inwestycji, będzie przedłużana na dalsze okresy? Proszę podać zakładany czas trwania kolejnej umowy.”,

odpowiedzieli Państwo:

„Powiat pragnie wskazać, że zawarta pomiędzy Powiatem a A umowa dzierżawy, została zawarta na okres 10 lat od dnia jej podpisania, które miało miejsce dnia (…) 2026 r. Innymi słowy, ww. umowa została zawarta na okres od dnia (…) 2026 r. do dnia (…) 2036 r. Powiat pragnie przy tym podkreślić, iż możliwość przedłużenia umowy dzierżawy na kolejne okresy została przewidziana już na etapie zawierania przedmiotowej umowy, a co za tym idzie odzwierciedlona bezpośrednio w jej treści.

Jednocześnie, ze względu na odległy horyzont czasowy zakończenia obowiązywania ww. umowy ((…) 2036 r.), Powiat na obecnym etapie nie posiada sprecyzowanych założeń w zakresie tego czy i na jakich warunkach wspomniana umowa będzie przedłużana na dalsze okresy. Niemniej, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Powiat pragnie wskazać, iż zakłada, że w przypadku dokonania takiego przedłużenia, czas trwania kolejnej umowy dzierżawy będzie również wynosił 10 lat.”

13.  Koszty utrzymywania w odpowiednimi stanie technicznym Infrastruktury dzierżawionej przez Powiat na rzecz A pokrywa A. Odpowiednie postanowienia w tym zakresie zostały zawarte w umowie dzierżawy pomiędzy Powiatem a A.

Ponadto, Powiat pragnie wskazać, że zgodnie z § (…) ust. (…) zawartej między Powiatem a A umowy dzierżawy remonty kapitalne oraz modernizacje konstrukcyjne budynku obciążają Powiat, o ile ich konieczność nie wynika z niewłaściwego użytkowania obiektu przez dzierżawcę – A.

14.  Powiat dotychczas nie rozważał alternatywnych scenariuszy, w których Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji nie zostałaby oddana w odpłatną dzierżawę na rzecz A. Jak wskazano bowiem w odpowiedzi na pytania poprzedzające Powiat od początku realizacji Inwestycji (przystępując do realizacji Inwestycji), planował wykorzystanie powstałej w tym zakresie Infrastruktury na potrzeby odpłatnych czynności – tutaj dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony A – czego efektem jest umowa dzierżawy Infrastruktury zawarta z A dnia (…) 2026 r.

W konsekwencji, w stanie faktycznym będącym przedmiotem Wniosku nie miała/nie będzie miała miejsca sytuacja, w której Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji nie zostałaby oddana w odpłatną dzierżawę na rzecz A.

W związku z powyższym pytanie Organu należy uznać za bezprzedmiotowe.

15.  Na pytania:

„W jaki dokładnie sposób ww. Infrastruktura, która powstała w wyniku realizacji Inwestycji, była wykorzystywana przez Gminę od dnia oddania jej do użytkowania do dnia oddania jej w dzierżawę?”,

„Do wykonywania jakich czynności służyła Państwu Infrastruktura, która powstała w wyniku realizacji Inwestycji od dnia oddania jej do użytkowania do dnia oddania jej w dzierżawę, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Jak wskazał Powiat w treści Wniosku, gospodarowanie nieruchomościami stanowiącymi jego własność stanowi proces ściśle regulowany przez przepisy samorządowe, w szczególności przepisy ustawy o samorządzie powiatowym oraz UGN.

W tym zakresie, jak stanowi art. 13 ust. 1 UGN nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji. Jednocześnie, zgodnie z art. 35 ust. 1 i 1b ww. ustawy właściwy organ (tutaj: Zarząd Powiatu) sporządza i podaje do publicznej wiadomości wykaz nieruchomości przeznaczonych do zbycia lub oddania w użytkowanie, najem, dzierżawę lub użyczenie, z zastrzeżeniem przypadku oddania nieruchomości w najem, dzierżawę lub użyczenie na czas oznaczony do 3 miesięcy, który nie znajduje zastosowania w niniejszej sytuacji. Wykaz ten wywiesza się na okres 21 dni w siedzibie właściwego urzędu, a także zamieszcza się na stronach internetowych właściwego urzędu. Informację o zamieszczeniu wykazu właściwy organ podaje do publicznej wiadomości przez ogłoszenie w prasie lokalnej o zasięgu obejmującym co najmniej powiat, na terenie którego położona jest nieruchomość.

Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych prowadzi przy tym do wniosku, iż warunkiem sine qua non (warunkiem koniecznym) dla zawarcia przez jednostkę samorządu terytorialnego (tutaj: Powiat) skutecznej umowy dzierżawy nieruchomości stanowiącej jej własność (wywołującej skutki prawne) jest uprzednie sporządzenie i podanie do publicznej wiadomości wykazu nieruchomości przeznaczonych do oddania w dzierżawę, w którym nieruchomość ta zostanie uwzględniona.

Uwzględniając powyższe, Powiat pragnie wskazać, iż wykaz nieruchomości Powiatu przeznaczonych do oddania w dzierżawę, obejmujący nieruchomość gruntową, na której znajduje się Hala sportowa wraz z pozostałymi elementami Infrastruktury, został podany do publicznej wiadomości przez Zarząd Powiatu na okres od dnia (…) 2026 r. do dnia (…) 2026 r.

Zestawiając zatem treść przytoczonych powyżej regulacji prawnych oraz okoliczność, iż ww. wykaz został podany do publicznej wiadomości przez Zarząd Powiatu na okres od dnia (…) 2026 r. do dnia (…) 2026 r., wskazać należy, iż zawarcie umowy dzierżawy Infrastruktury z A nastąpiło bezpośrednio w następnym dniu po upływie tego terminu, tj. dnia (…) 2026 r.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności, Powiat pragnie wskazać, iż Infrastruktura zrealizowana w ramach Inwestycji od momentu oddania jej do użytkowania do momentu jej dzierżawy na rzecz A nie była wykorzystywana przez Powiat, z wyjątkiem jednorazowego udostępnienia w dniu (…) 2026 r., które to udostępnienie, z uwagi na powzięty zamiar odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, również miało charakter odpłatny, co zostało potwierdzone wystawioną przez Powiat fakturą VAT. Zdaniem Powiatu, czynność jednorazowego udostępnienia Infrastruktury za odpłatnością miała przy tym charakter czynności opodatkowanej VAT.”

16.  Jak wskazano w odpowiedzi na pytania poprzedzające Powiat od początku realizacji Inwestycji (przystępując do realizacji Inwestycji), planował wykorzystanie powstałej w tym zakresie Infrastruktury na potrzeby odpłatnych czynności – tutaj dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony A – czego efektem jest umowa dzierżawy Infrastruktury zawarta z A dnia (...) 2026 r. W związku z powyższym pytanie Organu należy uznać za bezprzedmiotowe.

17.  Powiat pragnie wskazać, iż dotychczas nie dokonał jakiegokolwiek odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, ze względu na to, iż przed dokonaniem takiego odliczenia zamiarem Powiatu było uzyskanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie Infrastruktury, o której wydanie wnioskuje Powiat w złożonym Wniosku.

Powiat zwraca przy tym uwagę, iż brak dotychczasowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w żaden sposób nie oznacza, że Powiat rezygnuje z przysługującego mu prawa do odliczenia VAT naliczonego w zakresie Infrastruktury albo że w ogóle takie prawo mu nie przysługuje.

18.  Końcowo Powiat pragnie wskazać, iż odpowiedzi na pytania Organu przedstawione powyżej nie spowodowały zmiany stanowiska Powiatu w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego odnośnie do sformułowanych we Wniosku pytań, a w konsekwencji przedstawione we Wniosku stanowisko Powiatu jest kompletne i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Tym samym należy wskazać, iż przedstawiony przez Powiat opis stanu faktycznego, zadane pytania oraz stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego pozostają spójne.

Pytania

1.  Czy świadczenie odpłatnych usług udostępnienia Infrastruktury na rzecz A stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2.  Czy w zaistniałym stanie faktycznym Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia całości kwoty VAT naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych przez Powiat na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Świadczenie odpłatnych usług udostępnienia Infrastruktury na rzecz A stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

2.  W zaistniałym stanie faktycznym Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia całości kwoty VAT naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych przez Powiat na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych powiatów, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Powiat realizuje należące do niego zadania na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinien być on traktowany jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje, w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyższych zapisów działalność Powiatu polegająca na odpłatnym udostępnieniu Infrastruktury na rzecz A na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795 ze zm.), w opinii Powiatu, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy rzecz A, Powiat działa w roli podatnika VAT.

Dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Powiat działa w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz wykonuje usługi udostępnienia Infrastruktury na rzecz A za wynagrodzeniem (A uiszcza czynsz dzierżawny z tytułu udostępnionego mu mienia), przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu VAT.

W opinii Powiatu świadczone przez Powiat usługi dzierżawy Infrastruktury na rzecz A nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Powiat stanie faktycznym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 18 września 2024 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA, w ramach której stwierdzono, że: „Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz NOK stanowi usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie majątku na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz NOK na podstawie umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.”

W podobnym tonie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2020 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.123.2020.1.RG, w ramach której stwierdzono, że: „Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku”.

Reasumując, zdaniem Powiatu, odpłatne udostępnienie przez Powiat Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy stanowi po stronie Powiatu działalność gospodarczą oraz odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W zaistniałej sytuacji niewątpliwie poniesione przez Powiat wydatki na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji były/są niezbędne do tego, aby Powiat mógł świadczyć usługi odpłatnego udostępnienia tejże Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy. Usługi te, jak Powiat wykazał powyżej, stanowią przy tym czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

W konsekwencji w opinii Powiatu, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji a wykonywanymi przez Powiat na podstawie umowy cywilnoprawnej czynnościami opodatkowanymi VAT (tj. usługami odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy) istnieje ścisły związek, Powiatowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji.

Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 stycznia 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.934.2024.2.KS, w której organ uznał, że: „wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji odpłatnie udostępnili Państwo na rzecz Ośrodka Kultury... na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury mają zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.”

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2023 r., znak: 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN, w której Organ wskazał co następuje: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w innych wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2026 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.745.2025.1.DP.

Uzupełniająco Powiat wskazuje, iż na przedstawione powyżej stanowisko nie powinna mieć wpływu okoliczność, iż umowa dzierżawy Infrastruktury z A została zawarta przez Powiat z dniem (...) 2026 r., podczas gdy oddanie do użytkowania Infrastruktury nastąpiło (…) 2026 r. Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego zawarcie umowy dzierżawy Infrastruktury z A nie było obiektywnie możliwe w dniach od (…) do (…) 2026 r., z uwagi na bezwzględną konieczność realizacji obowiązku ustawowego wynikającego wprost z treści art. 35 ust. 1 i 1b UGN.

Powiat pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Powiat pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Powiatu, nie powinien on być traktowany inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Powiat jako czynny podatnik VAT, zobowiązany jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczenia usług odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz Ana podstawie umowy dzierżawy, powinien on mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tych usług.

Mając na uwadze powyższe, Powiat stoi na stanowisku, że w związku z odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy, przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

•      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

•      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Powiat, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

-     Powiat jest odpowiedzialny za realizację przypisanych mu ustawowo zadań własnych o charakterze ponadgminnym obejmujących m.in. zadania z zakresu kultury fizycznej.

-     W związku z powyższym Powiat podejmuje działania inwestycyjne mające na celu sukcesywną rozbudowę posiadanej przez niego infrastruktury sportowej umożliwiającej realizację ww. zadań.

-     Powiat zakończył realizację inwestycji pn. „(...)”, w ramach której wybudowany został obiekt stanowiący wielofunkcyjną halę sportową wraz z niezbędnym do jej działania wyposażeniem oraz instalacjami.

-     Przez Infrastrukturę należy rozumieć infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji składającą się z obiektu wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem oraz pozostałych związanych z tą halą środków trwałych podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym (takich jak: elektroniczna tablica wyników, wycieraczka wewnętrzna, bieżnia, schody treningowe, atlas, zestaw hantli, brama do ćwiczeń).

-     Infrastruktura została przez Powiat oddana do użytkowania z dniem (…) 2026 r.

-     Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

-     Na terenie JST funkcjonuje A działające w formie samorządowej instytucji kultury.

-     Do przedmiotu działalności A należą sprawy z zakresu tworzenia i upowszechniania różnych dziedzin kultury, w tym kultury fizycznej oraz organizowanie i popularyzacja rekreacji i turystyki na terenie Powiatu.

-     Infrastruktura zrealizowana w ramach Inwestycji, z uwagi na swój charakter oraz sposób funkcjonowania wymaga zaangażowania znacznych zasobów organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których nie posiada albo posiada w niewystarczającym zakresie Powiat, a które posiada A, którego jednym z przewodnich elementów działalności jest przy tym działalność w zakresie kultury fizycznej i rekreacji, Powiat bezpośrednio po oddaniu Infrastruktury do użytkowania oraz podjęciu niezbędnych działań o charakterze formalnoprawnym dokonał odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz A, na podstawie umowy dzierżawy.

-     Umowa dzierżawy Infrastruktury została zawarta z A dnia (...) 2026 r. na okres 10 lat, z możliwością jej późniejszego przedłużenia.

-     Wysokość pobieranego przez Powiat wynagrodzenia, na podstawie ww. umowy dzierżawy, została skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym, co kształtuje się następująco:

·      obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: 2,5%,

·      elektroniczna tablica wyników: 20%,

·      wycieraczka wewnętrzna: 20%,

·      bieżnia: 20%,

·      schody treningowe: 20%,

·      atlas: 20%,

·      zestaw hantli: 20%,

·      brama do ćwiczeń: 20%.

Ponadto, jak Państwo wskazali, w treści umowy dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A wysokość czynszu dzierżawnego została zapisana jako jedna zbiorcza kwota, która uwzględnia również instalację fotowoltaiczną nie będącą przedmiotem niniejszego wniosku. W opisie sprawy wymienili Państwo konkretne kwoty odnoszące się do miesięcznego czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym. Wskazali Państwo również, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym jest/będzie stała. Jednocześnie, Powiat zwraca uwagę, że w umowie dzierżawy zawartej pomiędzy Powiatem a A przewidziana została tzw. klauzula waloryzacyjna oparta o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS za rok poprzedni. Wysokość pobieranego przez Powiat od A czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury, umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na:

·      obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem: w ciągu 40 lat;

·      elektroniczna tablica wyników: w ciągu 5 lat;

·      wycieraczka wewnętrzna: w ciągu 5 lat;

·      bieżnia: w ciągu 5 lat;

·      schody treningowe: w ciągu 5 lat;

·      atlas: w ciągu 5 lat;

·      zestaw hantli: w ciągu 5 lat;

·      brama do ćwiczeń: w ciągu 5 lat.

Wskazali Państwo również, że wysokość wynagrodzenia pobieranego od A z tytułu dzierżawy Infrastruktury odpowiada co najmniej wartości rynkowej. Koszty utrzymywania w odpowiednimi stanie technicznym Infrastruktury dzierżawionej przez Powiat na rzecz A pokrywa A, a odpowiednie postanowienia w tym zakresie zostały zawarte w umowie dzierżawy pomiędzy Powiatem a A. Powiat od początku realizacji Inwestycji (przystępując do realizacji Inwestycji), planował wykorzystanie powstałej w tym zakresie Infrastruktury na potrzeby odpłatnych czynności – tutaj dzierżawy Infrastruktury na rzecz A, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony A – czego efektem jest umowa dzierżawy Infrastruktury zawarta z A dnia (...) 2026 r. Powiat dotychczas nie dokonał jakiegokolwiek odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług udostępnienia Infrastruktury na rzecz A stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania (i – w przypadku dzierżawy – pobierania pożytków), jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).

Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa przedmiotowej Infrastruktury) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) ww. Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz zewnętrznego podmiotu (A), za które pobierają Państwo wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

Podsumowanie

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz A, występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia całości kwoty podatku naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych przez Powiat na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – są uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z wytworzeniem środków trwałych składających się na Infrastrukturę. Wskazali Państwo, że wydatki poniesione przez Powiat na realizację Infrastruktury w ramach Inwestycji to wydatki poniesione na obiekt wielofunkcyjnej hali sportowej wraz z łącznikiem, elektroniczną tablicę wyników, wycieraczkę wewnętrzną, bieżnie, schody treningowe, atlas, zestaw hantli oraz bramę do ćwiczeń. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że umowa dzierżawy została zawarta pomiędzy Powiatem a A na okres 10 lat od dnia jej podpisania, które miało miejsce dnia (...) 2026 r. Jak rozstrzygnięto wyżej, odpłatne udostępnienie przedmiotowej Infrastruktury na rzecz A na podstawie umowy dzierżawy, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki. Poniesione przez Państwa wydatki na realizację przedmiotowej Inwestycji (na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę) mają zatem związek wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z wydatków poniesionych przez Powiat na wytworzenie środków trwałych składających się na Infrastrukturę.

Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy, przyjąłem, że: „Wysokość pobieranego przez Powiat wynagrodzenia, na podstawie ww. umowy dzierżawy, została skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone dla poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym”; „(…) wysokość pobieranego przez Powiat od A czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy poszczególnych elementów Infrastruktury (środków trwałych) podlegających okresowym odpisom amortyzacyjnym, umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych”; „(…) wysokość wynagrodzenia pobieranego od A z tytułu dzierżawy Infrastruktury odpowiada co najmniej wartości rynkowej.” W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.