0112-KDIL1-1.4012.612.2026.1.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych w ramach działalności gospodarczej, ujętych jako towary handlowe, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje nabycie (…) nieruchomości lokalowych o charakterze mieszkalnym w kamienicy wzniesionej w okolicach roku 1900. Obecnie zawarto umowę przedwstępną.

Transakcja zakupu lokali objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co zostanie wskazane w akcie notarialnym sprzedaży lokali.

Nabywane lokale od czasu wybudowania kamienicy były przez wiele lat wykorzystywane do celów mieszkalnych. Obecnie stan techniczny uniemożliwia takie ich wykorzystywanie. Po przeprowadzonych przez poprzednich właścicieli pracach w lokalach brakuje podłóg, instalacji, armatur, grzejników, konieczna jest wymiana drzwi. Wnioskodawca od momentu sfinalizowania transakcji (nabycia lokali) planuje ująć lokale w ewidencji zapasów jako towary handlowe i nie wprowadzać ich do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca planuje wykonać szereg prac, które miałyby uzdatnić lokale do wykorzystywania w celach mieszkalnych. W szczególności planowane jest wykonanie nowych instalacji elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, wykonanie nowych podłóg, wyrównanie ścian i sufitów, wykonanie łazienki oraz kuchni ze stałą zabudową, montaż klimatyzacji, a także inne prace odtworzeniowe i modernizacyjne mające na celu przywrócenie pełnej funkcjonalności lokalu.

Lokale po zakończeniu prac będą nadal lokalami mieszkalnymi, ale prawdopodobnie wykończonymi w wyższym standardzie niż w dacie pierwotnego ich wykonania (choćby ze względu na postęp technologiczny – np. pojawienie się klimatyzacji).

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę nie wymagają uzyskania pozwolenia na budowę ani dokonania zgłoszenia przebudowy, a ich zakres nie powoduje zmiany przeznaczenia lokalu z mieszkalnego na inne. Prace nie obejmą także przebudowy ani rozbudowy lokali. Wnioskodawca nie będzie zmieniał układu pomieszczeń ani ich funkcji.

Całkowita wartość prac planowanych w każdym z lokali przekroczy 30% ceny ich nabycia przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca po przeprowadzeniu niezbędnych prac planuje sprzedać lokale w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie planuje wykorzystywać tych lokali przed sprzedażą do innych celów, w szczególności nie planuje ich wynajmować.

Wnioskodawca nie zamierza składać oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca chce upewnić się co do skutków podatkowych planowanych przez siebie działań.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanych lokali mieszkalnych nabytych w ramach działalności gospodarczej, ujętych jako towary handlowe, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pomimo poniesienia nakładów w planowanym wymiarze?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, niezależnie od wysokości planowanych nakładów.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wskazuje, że pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie lokali miało miejsce więcej niż 2 lata przez zakupem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Ocenić należy, czy zakres i wartość nakładów planowanych przez Wnioskodawcę może generować ryzyko uznania, że w związku z tymi nakładami dojdzie do kolejnego pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pojęcie „ulepszenia” odnosi się do ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Tymczasem w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych ulepszeniu mogą ulegać wyłącznie środki trwałe.

Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-19 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych od używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, nakłady ponoszone na towar handlowy nie mogą być uznane za ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, niezależnie od ich wysokości. Bez względu bowiem na wartość poniesionych nakładów tak długo jak długo mamy do czynienia z nakładami na towary handlowe a nie na środki trwałe, nie można mówić o pierwszym zasiedleniu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Lokale nie zostaną oddane do użytkowania po zakończeniu remontu na podstawie umów najmu, lecz zostaną sprzedane.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych przyjmują, że w przypadku lokali stanowiących towary handlowe poniesione nakłady, nawet przekraczające 30% ceny nabycia, nie skutkują nowym pierwszym zasiedleniem, o ile lokal nie jest środkiem trwałym i nie został oddany do użytkowania po remoncie.

Ponadto wskazać należy, że planowane prace nie mogą zostać uznane za ulepszenie także w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. (sygn. C-308/16) Trybunał wskazał, że dla uznania, że doszło do ulepszenia skutkującego nowym pierwszym zasiedleniem, konieczne jest spełnienie nie tylko kryterium ilościowego (wysokości nakładów), lecz także kryterium jakościowego.

Trybunał wskazał wprost, że:

·   „pojęcie „ulepszenia” z polskiej ustawy powinno być interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”;

·   „pojęcie przebudowy obejmuje zatem w szczególności przypadek, w którym zostały przeprowadzone pełne lub dostatecznie zaawansowane prace, po zakończeniu których odnośny budynek zostanie przeznaczony do innych celów. (…)”;

·   „W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje, jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku”.

Stanowisko wyrażone w powołanym wyroku TSUE zostało potwierdzone także w wyrokach polskich sądów administracyjnych. Można tu przywołać dwa wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego:

1) z 3 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 505/22: „Dokonując oceny, czy w konkretnej sprawie doszło do „ulepszenia”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b oraz art. 43 ust. 10a lit. b  ustawy o VAT, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w budynku dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Dopiero w przypadku stwierdzenia tej okoliczności, powstanie konieczność zbadania, czy wydatki poniesione na wykonanie tych zmian, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku”;

2) z 21 marca 2024 r. sygn. akt I FSK 746/20: „Przepisy dyrektywy VAT 112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby przepisy krajowe uzależniały zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku ulepszenia istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile pojęcie ulepszenia jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 tej dyrektywy, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.

W realiach rozpatrywanej sprawy nie dojdzie do zmiany przeznaczenia lokali w jakimkolwiek zakresie, bowiem zamiarem Wnioskodawcy jest przywrócenie lokalom historycznie mieszkalnym funkcji mieszkalnych z poprawieniem standardu.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, niezależnie od wartości nakładów poczynionych na te nieruchomości.

Podkreślić należy, że wszystkie nieruchomości będą stanowić towary handlowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a nie środki trwałe, co z perspektywy ustawy o PIT wyklucza możliwość ich ulepszenia.

Ponadto przewidziane przez Wnioskodawcę czynności w świetle orzecznictwa TSUE nie będą stanowiły ulepszenia, tj. nie dojdzie do zmiany funkcji lub warunków użytkowania nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje odzwierciedlenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2026 r. znak 0113-KDIPT1-3.4012.115.2026.2.OS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast jak wynika z treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana lokali mieszkalnych, ujętych jako towary handlowe, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a Pan spełnia definicję podatnika z art. 15 ust. 1 ustawy i w takiej roli będzie występować dokonując sprzedaży tych lokali mieszkalnych.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje

– po spełnieniu określonych warunków – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jednocześnie zauważam, że termin „ulepszenie” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:

·   przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych;

·   rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały;

·   rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;

·   adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany;

·   modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto zauważam, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Mając powyższe na uwadze zaznaczam, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie

od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przepisów ustawy regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Zatem przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·   Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czynnym podatnikiem VAT.

·   W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan nabycie (…) nieruchomości lokalowych o charakterze mieszkalnym w kamienicy wzniesionej ok. roku 1900. Obecnie zawarto umowę przedwstępną. Transakcja zakupu lokali objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co zostanie wskazane w akcie notarialnym sprzedaży lokali.

·   Nabywane lokale od czasu wybudowania kamienicy były przez wiele lat wykorzystywane do celów mieszkalnych.

·   Od momentu sfinalizowania transakcji (nabycia lokali) planuje Pan ująć lokale w ewidencji zapasów jako towary handlowe i nie wprowadzać ich do ewidencji środków trwałych.

·   Planuje Pan wykonać szereg prac, które miałyby uzdatnić lokale do wykorzystywania w celach mieszkalnych. W szczególności planowane jest wykonanie nowych instalacji elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, wykonanie nowych podłóg, wyrównanie ścian i sufitów, wykonanie łazienki oraz kuchni ze stałą zabudową, montaż klimatyzacji, a także inne prace odtworzeniowe i modernizacyjne mające na celu przywrócenie pełnej funkcjonalności lokalu.

·   Lokale po zakończeniu prac będą nadal lokalami mieszkalnymi, ale prawdopodobnie wykończonymi w wyższym standardzie niż w dacie pierwotnego ich wykonania. Prace nie wymagają uzyskania pozwolenia na budowę ani dokonania zgłoszenia przebudowy, a ich zakres nie powoduje zmiany przeznaczenia lokalu z mieszkalnego na inne. Prace nie obejmą także przebudowy ani rozbudowy lokali. Nie będzie Pan zmieniał układu pomieszczeń ani ich funkcji.

·   Całkowita wartość prac planowanych w każdym z lokali przekroczy 30% ceny ich nabycia.

·   Po przeprowadzeniu niezbędnych prac planuje Pan sprzedać lokale w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie planuje Pan wykorzystywać tych lokali przed sprzedażą do innych celów, w szczególności nie planuje Pan ich wynajmować.

·   Nie zamierza Pan składać oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą natomiast ustalenia, czy w przedstawionych przez Pana okolicznościach sprzedaż ww. lokali mieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzam, że planowana dostawa lokali mieszkalnych będzie spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – przed planowanym przez Pana nabyciem lokali mieszkalnych doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, lokale były wcześniej używane do celów mieszkalnych oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem każdego lokalu a planowaną przez Pana sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wskazał Pan również, że po nabyciu lokali planuje Pan wykonać szereg prac, które miałyby uzdatnić lokale do wykorzystywania w celach mieszkalnych, a całkowita wartość prac planowanych w każdym z lokali przekroczy 30% ceny ich nabycia.

Należy jednak zaznaczyć, że nakłady, które planuje Pan ponieść po nabyciu lokali mieszkalnych, nie będą miały wpływu na kwestię pierwszego zasiedlenia tych lokali, gdyż stanowić one będą towar handlowy, co oznacza, że nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Jak wcześniej wskazałem pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Zatem skoro dostawa lokali mieszkalnych nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, i od pierwszego zasiedlania do dnia transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. lokali mieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż przez Pana opisanych lokali mieszkalnych nabytych w ramach działalności gospodarczej, ujętych jako towary handlowe, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pomimo poniesienia nakładów w planowanym wymiarze.

Tym samym Pana stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.