0112-KDIL1-1.4012.600.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej obejmującej działki nr 1 oraz nr 2 za dostawę towarów, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A w B sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym wspólnikiem jest Miasto B (dalej: „Miasto”). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Miasta w zakresie dostarczania ciepła systemowego i ciepłej wody. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółka powstała z przekształcenia C pod firmą A w B na podstawie aktu przekształcenia sporządzonego w formie aktu notarialnego w dniu (...) 1992 r. nr rep. (...) (dalej: „akt przekształcenia”).

W wyniku przekształcenia zespół składników materialnych i niematerialnych A, stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, został wniesiony na pokrycie kapitału zakładowego Spółki.

Jednocześnie w akcie przekształcenia Miasto, jako jedyny wspólnik, zobowiązało się do przeniesienia na Spółkę, w drodze odrębnej czynności prawnej, prawa użytkowania wieczystego gruntów wykorzystywanych przez przekształcone C. Prawo to obejmowało m.in. zabudowane działki nr 1 oraz nr 2 położone w B przy ul. D.

Następnie, na podstawie aktu notarialnego Rep. (...) z dnia (...) 2006 r., Miasto wniosło do Spółki jako wkład niepieniężny prawo własności działek nr 1 oraz 2 w celu pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. W tym miejscu należy podkreślić, że przedmiotem aportu było prawo własności tych działek, a nie prawo użytkowania wieczystego, jak przewidywał akt przekształcenia.

Przeniesienie własności działek nr 1 oraz nr 2 w drodze aportu korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa własności tych działek.

Na dzień nabycia prawa własności działek nr 1 oraz nr 2, tj. (...) 2006 r., działki te były (i nadal są) zabudowane następującymi budynkami i budowlami:

Na działce nr 1 były posadowione w dniu nabycia (... 2006 r.) i nadal są następujące budynki i budowle trwale związane z gruntem:

1)    budynek administracyjny – budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”):

-       budynek administracyjny został oddany do użytkowania w latach użytkowania w latach 70 XX wieku (data przyjęcia do używania przez C: (...)1976 r.),

-       budynek administracyjny jest wyposażony w instalacje techniczne w postaci instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji elektrycznej, systemu alarmowego oraz sieci komputerowej, które pozostają trwale związane z budynkiem i stanowią jego integralną część,

-       system alarmowy oraz sieć komputerowa są ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki jako odrębne środki trwałe. Są one jednak trwale związane z budynkiem, a ich odłączenie lub demontaż nie są możliwe bez uszkodzenia zarówno budynku, jak i samych instalacji;

2)    plac parkingowy utwardzony płytami betonowymi i kostką brukową – budowla w rozumieniuart. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego:

-        plac parkingowy został oddany do użytkowania w dniu (...)2004 r.;

3)    ogrodzenie – parkan wokół placu parkingowego wraz z podmurówką i fundamentem i dwoma bramami wjazdowymi – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego:

-        Ogrodzenie zostało oddane do użytkowania w dniu (...)2004 r.;

4)    murek oporowy wraz z fundamentem – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego:

-        murek oporowy wraz z fundamentem został oddany do użytkowania w dniu (...)2004 r.

Na działce nr 2 były posadowione w dniu nabycia (... 2006 r.) i nadal są następujące budowle trwale związane z gruntem:

1)    murek oporowy wraz z fundamentem – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego:

-        murek oporowy wraz z fundamentem został oddany do użytkowania w dniu (...)2004 r.

Działki nr 1 oraz nr 2 tworzą jedną gospodarczą całość i stanowią jedną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi jedną księgę wieczystą o nr (...). W konsekwencji, w dalszej części wniosku działki nr 1 oraz nr 2 wraz z naniesieniami budowlanymi określane będą również jako „Nieruchomość”.

Pomimo że prawo własności działek nr 1 oraz nr 2 zostało przeniesione na rzecz Spółki w dniu (...) 2006 r. Nieruchomość była użytkowana przez Spółkę nieprzerwanie od momentu jej powstania, tj. od dnia (...) 1992 r., a wcześniej przez C, z którego przekształcenia powstała Spółka.

Budynek administracyjny znajdujący się na działce nr 1 został przyjęty do używania przez C w dniu (...)1976 r.

Spółka nabyła prawo własności budynku administracyjnego z chwilą wniesienia Nieruchomości aportem, tj. (...) 2006 r. Przed nabyciem własności budynku administracyjnego Spółka poniosła nakłady na jego ulepszenie (data oddania nakładów do użytkowania: (...)2001 r.). Wartość nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku administracyjnego. Od momentu nabycia prawa własności budynku administracyjnego, tj. od (...) 2006 r., Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tego budynku. W 2006 roku Spółka poniosła natomiast wydatki na remont budynku administracyjnego, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Remont polegał na pomalowaniu budynku, a nakłady z nim związane nie zwiększyły wartości początkowej budynku i nie były ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Plac parkingowy utwardzony płytami betonowymi i kostką brukową, ogrodzenie oraz murek oporowy wraz z fundamentem znajdujące się na działce nr 1, a także murek oporowy wraz z fundamentem znajdujący się na działce nr 2 zostały wybudowane przez Spółkę w roku 2004, jeszcze przed nabyciem prawa własności tych działek. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu budowy tych budowli. Po ich wybudowaniu, jak również od momentu nabycia prawa własności ww. budowli, tj. od (...) 2006 r., Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli znajdujących się na działkach nr 1 oraz 2. Spółka nie ponosiła również nakładów remontowych na ww. budowle.

Podsumowując, w okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła na budynek oraz budowle znajdujące się na działkach nr 1 oraz nr 2 żadnych wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności takich, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W budynku znajdującym się na działce nr 1 znajduje się siedziba Spółki. W budynku znajdują się pomieszczenia biurowe oraz socjalne, a także warsztatowe wykorzystywane przez zarząd i pracowników Spółki. Budowle znajdujące się na działkach nr 1 oraz nr 2 są funkcjonalnie związane z opisanym powyżej budynkiem.

Obecnie Spółka zamierza sprzedać Nieruchomość i w związku z tym dąży do ustalenia skutków podatkowych planowanej sprzedaży na gruncie podatku od towarów i usług.

Do dnia planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza ponosić nakładów na ulepszenie Nieruchomości.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej obejmującej działki nr 1 oraz nr 2 stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej obejmującej działki nr 1 oraz nr 2 stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Spółka powstała w roku 1992 z przekształcenia C pod firmą A w B. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest dostarczanie ciepła systemowego i ciepłej wody. Z tytułu prowadzonej działalności Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Stanowi ona siedzibę Spółki. W budynku znajdują się pomieszczenia biurowe oraz socjalne, a także warsztatowe wykorzystywane przez zarząd i pracowników Spółki. Budowle znajdujące się na działkach nr 1 oraz nr 2 są funkcjonalnie związane z opisanym wyżej budynkiem.

Nieruchomość pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i jest wykorzystywana do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem, Spółka w zakresie planowanej transakcji będzie występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży jest nieruchomość składająca się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem i budowlami oraz działki nr 2 zabudowanej budowlą.

W rozpatrywanej sprawie należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” ani „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 418 z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy – Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Budynek i budowle znajdujące się na działce nr 1 oraz budowla położona na działce nr 2 są trwale związane z gruntem.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku oraz budowli a planowaną dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Na Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży znajdują się budynek oddany do użytkowania w dniu (...) 1976 r. oraz budowle oddane do użytkowania w dniu (...) 2004 r.

Na przestrzeni ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła na opisany wyżej budynek oraz opisane wyżej budowle żadnych wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności takich, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Z powyższych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa wynika, że planowana sprzedaż wskazanego budynku i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, dostawa ww. budynku i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – również dostawa działek nr 1 oraz nr 2, na których znajdują się budynek i budowle, korzysta ze zwolnienia z VAT.

Z uwagi na fakt, że dostawa zabudowanych działek nr 1 oraz nr 2 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, to nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a zatem analiza możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie jest konieczna.

W związku z powyższym, zasadne jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym planowana sprzedaż Nieruchomości obejmującej działki nr 1 oraz nr 2 stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, korzystającą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów zarówno grunty, jak i budynek, budowle spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali, są właścicielem działek nr 1 oraz nr 2, które zostały nabyte przez Państwa (...) 2006 w drodze aportu. Na dzień nabycia ww. działki były (i nadal są) zabudowane budynkami i budowlami. Na działce nr 1 znajdują się: budynek administracyjny, plac parkingowy, ogrodzenie i murek oporowy wraz z fundamentem, które są trwale związane z gruntem. Z kolei, na działce nr 2 znajduje się murek oporowy wraz z fundamentem, który jest trwale związany z gruntem. Nieruchomość, tj. działka nr 1 oraz nr 2 tworząca jedną gospodarczą całość jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W budynku znajdującym się na działce nr 1 znajduje się siedziba Państwa Spółki. W budynku znajdują się pomieszczenia biurowe oraz socjalne, a także warsztatowe wykorzystywane przez zarząd i pracowników Państwa Spółki. Budowle znajdujące się na działkach nr 1 oraz nr 2 są funkcjonalnie związane z opisanym powyżej budynkiem.

Mając na uwadze fakt, iż są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem, przy dostawie nieruchomości zabudowanych, tj. działek nr 1 i nr 2 będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości zabudowanych, tj. działek nr 1 i nr 2 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Zgodnie z ww. przepisem:

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W sytuacji, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem, ustawodawca zapewnił podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Zatem, jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od tego podatku VAT dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku i budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

W świetle art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie zaś do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej obejmującej działki nr 1 i nr 2, należy zauważyć że dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, decydujące jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem budynku administracyjnego, placu parkingowego, ogrodzenia i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanych na działce nr 1 oraz murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanym na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy:

·       Na działce nr 1 w dniu nabycia (... 2006 r.) były i nadal są następujące budynki i budowle trwale związane z gruntem:

-       budynek administracyjny – budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, który został oddany do użytkowania w latach 70 XX wieku (data przyjęcia do używania przez C: (... 1976 r.). Budynek administracyjny był użytkowany przez Spółkę nieprzerwanie od momentu Jej powstania, tj. od dnia (....) 1992 r., a wcześniej przez C, z którego przekształcenia powstała Spółka.

Przed nabyciem własności budynku administracyjnego Spółka poniosła nakłady na jego ulepszenie (data oddania nakładów do użytkowania: (...) 2001 r.). Wartość nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku administracyjnego. Od momentu nabycia prawa własności budynku administracyjnego, tj. od (...) 2006 r., Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tego budynku. W roku 2006 Spółka poniosła natomiast wydatki na remont budynku administracyjnego, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Remont polegał na pomalowaniu budynku, a nakłady z nim związane nie zwiększyły wartości początkowej budynku i nie były ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym;

-        plac parkingowy utwardzony płytami betonowymi i kostką brukową, ogrodzenie i murek oporowy wraz z fundamentem – budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego, które zostały oddane do użytkowania w dniu (...) 2004 r.;

·       Na działce nr 2 w dniu nabycia (... 2006 r.) był i nadal jest murek oporowy wraz z fundamentem – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego, który został oddany do użytkowania w dniu (...) 2004 r.

·       Działki nr 1 oraz nr 2 tworzą jedną gospodarczą całość i stanowią jedną Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi jedną księgę wieczystą.

·       Plac parkingowy utwardzony płytami betonowymi i kostką brukową, ogrodzenie oraz murek oporowy wraz z fundamentem znajdujące się na działce nr 1, a także murek oporowy wraz z fundamentem znajdujący się na działce nr 2 zostały wybudowane przez Spółkę w roku 2004, jeszcze przed nabyciem prawa własności tych działek. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu budowy tych budowli. Po ich wybudowaniu, jak również od momentu nabycia prawa własności ww. budowli, tj. od (...) 2006 r., Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli znajdujących się na działkach nr 1 oraz 2. Spółka nie ponosiła również nakładów remontowych na ww. budowle.

·       W okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła na budynek oraz budowle znajdujące się na działkach nr 1 oraz 2 żadnych wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności takich, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

·       Do dnia planowanej sprzedaży nie zamierzają Państwo ponosić nakładów na ulepszenie Nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że z okoliczności sprawy wynika, że dostawa zarówno budynku administracyjnego, placu parkingowego, ogrodzenia i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanych na działce nr 1, jak i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanego na działce nr 2 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, i od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Zatem, dla transakcji planowanej sprzedaży opisanego wyżej budynku administracyjnego, placu parkingowego, ogrodzenia i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanych na działce nr 1, jak i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanego na działce nr 2 zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa budynku administracyjnego, placu parkingowego, ogrodzenia i murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanych na działce nr 1 oraz murku oporowego wraz z fundamentem usytuowanego na działce nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek, budowle czy ich części na nim posadowione. W związku z powyższym, również sprzedaż gruntu oznaczonego jako działka nr 1, z którym to związany jest opisany budynek administracyjny, plac parkingowy, ogrodzenie i murek oporowy wraz z fundamentem oraz gruntu oznaczonego jako działka nr 2, z którym to związany jest opisany murek oporowy wraz z fundamentem, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości zabudowanej obejmującej działki nr 1 oraz nr 2 będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „plac parkingowy utwardzony płytami betonowymi i kostką brukową – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego; ogrodzenie – parkan wokół placu parkingowego wraz z podmurówką i fundamentem i dwoma bramami wjazdowymi – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego; murek oporowy wraz z fundamentem – budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 w zw. z pkt 3a Prawa budowlanego”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.