0112-KDIL1-1.4012.596.2026.2.EB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej  w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przesłanką negatywną do odliczenia będzie fakt, że inwestycja była dofinansowana w kwocie brutto ze środków pochodzących z Rządowego Programu Polski Ład w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 września 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Gmina (...) (dalej jako: Wnioskodawca lub Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała tzw. centralizacji VAT, rozpoczynając od tego dnia wspólne rozliczanie podatku od towarów i usług (dalej jako: podatek od towarów  i usług lub VAT) ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

2.  Gmina (dalej jako: Beneficjent) w ramach promesy z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program inwestycji strategicznych promesa nr (…) otrzymała  z Banku Gospodarstwa Krajowego (dalej jako: BGK) promesę finansową ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 (w oparciu o wniosek o dofinansowanie z programu Rządowy Fundusz Polski Ład: (…).

3.  Promesa dotyczy finansowania zadania inwestycyjnego realizowanego przez Beneficjenta, polegającego na Przebudowie stacji uzdatniania wody w miejscowości (...).

4.  Promesa stanowi zapewnienie, że inwestycja zostanie sfinansowana w części ze środków Funduszu, do kwoty wskazanej w Promesie.

5.  Wypłata dofinansowania w ramach udzielonej promesy nastąpi po złożeniu przez Beneficjenta do BGK „Wniosku o wypłatę”, o którym mowa w Regulaminie. Kwota promesy wynosi (…) zł, co stanowi 94,51% ostatecznej wartości inwestycji i stanowi maksymalną kwotę dofinansowania, które może być wypłacone Beneficjentowi na jej podstawie.

6.  Zgodnie z udzieloną promesą, jej kwota ulega obniżeniu w przypadku obniżenia wynagrodzenia Wykonawcy inwestycji za jej wykonanie, bez względu na podstawy obniżenia tego wynagrodzenia, w szczególności w wyniku:

1. Zawarcia odpowiedniego porozumienia z Wykonawcą.

2. Odstąpienia, wypowiedzenia bądź wygaśnięcia, rozwiązania lub utraty mocy obowiązującej umowy z Wykonawcą z innych przyczyn, przed jej wykonaniem w całości.

3. Potrącenia należności Beneficjenta względem Wykonawcy wynikających z umowy  z Wykonawcą w szczególności z tytułu kar umownych bądź wynikających z innych tytułów,  z należnością Wykonawcy inwestycji z tytułu wynagrodzenia za jej wykonanie.

4. Zapłaty przez osobę trzecią na rzecz Beneficjenta kwoty z tytułu gwarancji należytego wykonania umowy z Wykonawcą inwestycji.

7.  Nie uznaje się za obniżenie wynagrodzenia (...) zapłaty przez osobę trzecią na rzecz Wykonawcy kwoty w celu zapłaty wynagrodzenia za jej wykonanie, skutkującej powstaniem roszczenia zwrotnego tej osoby trzeciej względem Beneficjenta, w szczególności w przypadku zapłaty z tytułu gwarancji zapłaty za roboty budowlane w rozumieniu art. 649 (1) kodeksu cywilnego.

8.  Zgodnie z udzieloną promesą, wypłata finansowania z promesy nastąpi w nw. sposób:

1.  W przypadku inwestycji realizowanych w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy  – wypłata pełnej kwoty promesy nastąpi po zakończeniu realizacji inwestycji;

2.  W przypadku inwestycji realizowanych w okresie dłuższym niż 12 miesięcy na podstawie jednej umowy – wypłata środków z promesy nastąpi w dwóch transzach, każdorazowo po zakończeniu określonego etapu prac w ramach realizacji inwestycji:

a.      Pierwsza transza w wysokości nie wyższej niż 50% kwoty promesy,

b.      Druga transza w wysokości kwoty promesy pomniejszonej o kwotę wypłaconą  w pierwszej transzy.

W przypadku inwestycji realizowanych w okresie dłuższym niż 12 miesięcy, na podstawie więcej niż jednej umowy – wypłata środków z promesy w trzech transzach, każdorazowo po zakończeniu określonego etapu prac w ramach realizacji inwestycji:

a.            Pierwsza transza w wysokości nie wyższej niż 20% kwoty promesy,

b.            Druga transza w wysokości nie wyższej niż 30% kwoty promesy,

c.      Trzecia transza w wysokości kwoty promesy pomniejszonej o kwoty wypłaconych wcześniej transz.

9.  BGK może żądać zwrotu w całości lub w odpowiedniej części środków wypłaconych  z promesy w przypadku, gdy po wypłacie BGK poweźmie informację o okolicznościach wyłączających wypłatę dofinansowania z promesy lub uzasadniających wypłatę dofinansowania z promesy w mniejszej kwocie.

10. BGK również odmawia wypłaty dofinansowania z promesy, w przypadku, gdy zaistnieją przesłanki wygaśnięcia promesy, wskazane w regulaminie lub gdy promesa nie wejdzie  w życie w wyniku nałożenia na Beneficjenta wymaganych oświadczeń, zgodnych z promesą (...). Promesa jest nieprzenośna i jest ważna nie dłużej niż 6 miesięcy od dnia zakończenia inwestycji.

11. Gmina już pozyskała część dofinansowania i w przyszłości otrzyma kolejne transze.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy.

Na pytanie o treści „Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa zakupione towary  i usługi w związku z realizacją projektu pn. (…)?, odpowiedzieli Państwo, że „Do czynności wyłącznie opodatkowanych (dostawa wody). Inwestycja nie będzie wykorzystywana ani do sprzedaży zwolnionej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT”.

Na pytanie o treści „Czy mogą/będą Państwo mogli przeznaczyć dofinansowanie, otrzymane  w ramach udzielonej promesy z Rządowego Funduszu Polski Ład, na inny cel niż realizacja przedmiotowego zadania?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie, dofinansowania Gmina nie może przeznaczyć na inny cel niż realizacja przedmiotowego zadania”.

Na pytanie o treści „Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie, w ramach udzielonej promesy  z Rządowego Funduszu Polski Ład, może być przeznaczone na Państwa ogólną działalność?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie, uzyskane dofinansowanie nie może zostać przeznaczone na działalność ogólną”.

Na pytanie o treści „Czy realizacja przedmiotowej inwestycji jest uzależniona od dofinansowania,  w ramach udzielonej promesy z Rządowego Funduszu Polski Ład, tj. czy w sytuacji gdyby Państwo nie otrzymali dotacji to realizowaliby Państwo ww. zadanie?”, odpowiedzieli Państwo, że „Gdyby Gmina nie uzyskała dofinansowania, inwestycja jako konieczna i niezbędna i tak byłaby zrealizowana, ale zapewne w dłuższej perspektywie czasowej, ze środków własnych Gminy”.

Na pytanie o treści „Czy w przypadku niezrealizowania zadania będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanej dotacji?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, w przypadku niezrealizowania zadania Gmina będzie miała obowiązek zwrócić uzyskane finansowanie”.

Na pytanie o treści „Czy w trakcie realizacji inwestycji Gmina jest zobowiązana do rozliczania się  z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób rozlicza/będzie je rozliczać?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, Gmina w trakcie realizacji zadania jest rozliczana z uzyskanego finansowania, na zasadach określonych w Promesie”.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Czy przesłanką negatywną do odliczenia będzie fakt, że inwestycja była dofinansowana w kwocie brutto ze środków pochodzących z Rządowego Programu Polski Ład

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku)

W Państwa ocenie, fakt uzyskania finansowania brutto nie wpływa na kwestie odliczania podatku VAT. Odliczanie podatku VAT jest bowiem związane z realizacją czynności opodatkowanych VAT  i kwestia otrzymania środków z Rządowego Programu Polski Ład nie ma tutaj żadnego znaczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja  nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług  w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług,  a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że:

-    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

-    Gmina w ramach promesy z Rządowego Funduszu Polski Ład otrzymała  promesę finansową ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19.

-    Promesa dotyczy finansowania zadania inwestycyjnego realizowanego przez Beneficjenta, polegającego na Przebudowie stacji uzdatniania wody w miejscowości (...).

-    Promesa stanowi zapewnienie, że inwestycja zostanie sfinansowana w części ze środków Funduszu, do kwoty wskazanej w Promesie.

-    Wypłata dofinansowania w ramach udzielonej promesy nastąpi po złożeniu przez Beneficjenta do BGK „Wniosku o wypłatę” ostatecznej wartości inwestycji i stanowi maksymalną kwotę dofinansowania, które może być wypłacone Beneficjentowi na jej podstawie.

-    Gmina już pozyskała część dofinansowania i w przyszłości otrzyma kolejne transze.

-    Zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności wyłącznie opodatkowanych (dostawa wody). Inwestycja nie będzie wykorzystywana ani do sprzedaży zwolnionej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

-    Dofinansowania Gmina nie może przeznaczyć na inny cel niż realizacja przedmiotowego zadania.

-    Uzyskane dofinansowanie nie może zostać przeznaczone na działalność ogólną.

-    Gdyby Gmina nie uzyskała dofinansowania, inwestycja jako konieczna i niezbędna i tak byłaby zrealizowana, ale zapewne w dłuższej perspektywie czasowej, ze środków własnych Gminy.

-    W przypadku niezrealizowania zadania Gmina będzie miała obowiązek zwrócić uzyskane finansowanie.

-    Gmina w trakcie realizacji zadania jest rozliczana z uzyskanego finansowania, na zasadach określonych w Promesie.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przesłanką negatywną do odliczenia będzie fakt, że inwestycja była dofinansowana w kwocie brutto ze środków pochodzących z Rządowego Programu Polski Ład.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności wyłącznie opodatkowanych (dostawa wody). Inwestycja nie będzie wykorzystywana ani do sprzedaży zwolnionej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wobec powyższego, mają/będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą. Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy. Przy czym z treści art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów, tj. kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe. Zatem mogą Państwo odliczyć kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji w przypadku, gdy środki pochodzą z Rządowego Programu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

Podsumowując stwierdzam, że Gmina może odliczyć kwotę podatku naliczonego związaną z realizacją zadania pn. „(...)” nawet gdy środki na realizację ww. zadania pochodzą z Rządowego Programu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy. Przy czym otrzymane przez Państwa środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto nie stanowią negatywnej przesłanki określonej w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

−        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Ta interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. W szczególności oparto się na informacji, że „Zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności wyłącznie opodatkowanych (dostawa wody). Inwestycja nie będzie wykorzystywana ani do sprzedaży zwolnionej, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT”. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku  z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.