0112-KDIL1-1.4012.571.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania, czy świadcząc usługi w charakterze biegłego rewidenta polegające wyłącznie na wykonywaniu czynności rewizji finansowej (badaniu sprawozdań finansowych), które nie obejmują usług doradztwa, opinii ani poradnictwa, może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 11 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest biegłym rewidentem i posiada uprawnienia do badania sprawozdań finansowych. Od kwietnia 2026 r. Wnioskodawca zawód ten wykonuje w formie działalności gospodarczej. Wnioskodawca działalność gospodarczą prowadzi jednoosobowo. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT, zastosował zwolnienie podmiotowe z art. 113 ust. 9 – przewidywana wartość sprzedaży w roku rozpoczęcia działalności nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzenia działalności kwoty 240.000 zł.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje czynności rewizji finansowej wyłącznie jako podwykonawca spółki audytorskiej. Rezultatem prac jest sprawozdanie z badania sprawozdania finansowego, które jest sporządzone w imieniu zlecającej spółki audytorskiej. Wnioskodawca wykonuje czynności rewizji finansowej polegające na obiektywnej weryfikacji ksiąg rachunkowych pod kątem ich rzetelności i jasności. Czynności te mają charakter analityczno-kontrolny. Polegają na wykonywaniu konkretnych procedur badania (np. weryfikacja wyrywkowych transakcji, potwierdzanie sald).

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa, nie wskazuje sposobów rozwiązywania problemów biznesowych ani nie udziela rekomendacji strategicznych. Nie udziela też kontrahentowi ani jego klientom żadnych opinii, porad ani wskazówek dotyczących prowadzenia działalności, nie sugeruje optymalizacji podatkowych ani biznesowych.

Usługa rewizji sprawozdań finansowych wykonywana jest zgodnie z Krajowymi Standardami Badania w brzmieniu Międzynarodowych Standardów Badania przyjętymi uchwałą Krajowej Rady Biegłych Rewidentów nr 3430/52a/2019 z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz innych dokumentów, z późn. zm. oraz uchwałą Rady Polskiej Agencji Nadzoru Audytowego nr 38/I/2022 z dnia 15 listopada 2022 r. w sprawie krajowych standardów kontroli jakości oraz Krajowego Standardu Badania 220 (Zmienionego) („KSB”), a także stosownie do ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym („Ustawa o biegłych rewidentach” – t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1891).

Wnioskodawca jest niezależny od Spółki zgodnie z zasadami etyki określonymi w „Podręczniku Międzynarodowego kodeksu etyki zawodowych księgowych (w tym Międzynarodowych standardów niezależności)” przyjętym uchwałą Nr 207/7a/2023 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 17 grudnia 2023 r. w sprawie ustanowienia zasad etyki zawodowej biegłych rewidentów, z późn. zm., („Kodeks etyki”), oraz z innymi wymogami etycznymi, które mają zastosowanie do badania sprawozdań finansowych w Polsce.

Wynikiem prac Wnioskodawcy jest sprawozdanie z badania sprawozdania finansowego jednostki potwierdzające, że sprawozdanie finansowe przedstawia:

a) rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki na dzień bilansowy oraz jej wyniku finansowego i przepływów pieniężnych za rok obrotowy zakończony w tym dniu zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz przyjętymi przez jednostkę zasadami (polityką) rachunkowości;

b) jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa oraz umową jednostki;

c) zostało sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami rozdziału 2 Ustawy o rachunkowości.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Pytanie: „Czy świadcząc usługi w charakterze biegłego rewidenta jako podwykonawca spółki audytorskiej w ramach prowadzonej od kwietnia 2026 r. działalności gospodarczej: a) wykonuje Pani czynności rewizji finansowej, o których mowa w art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1891 ze zm.)? b) wykonuje Pani wyłącznie czynności rewizji finansowej? Jeżeli nie, to jakie jeszcze inne czynności Pani wykonuje. c) wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2117 ze zm.)? d) wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, jakie to są dokładnie czynności”.

Odp.:

Ad 1 a): wykonuje Pani czynności rewizji finansowej, o których mowa w art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze audytorskim (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 1891 ze zm.),

Ad 1 b): wykonuje Pani wyłącznie czynności rewizji finansowej, nie świadczy Pani innych usług, nie wykonuje Pani innej działalności produkcyjno-handlowej,

Ad 1 c): nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2117 ze zm.), w tym nie wykonuje Pani czynności o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2) tej ustawy, tj. nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych,

Ad 1 d): nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w szczególności:

1)  nie dokonuje Pani dostaw:

a)  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

-   energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

-   wyrobów tytoniowych,

-   samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f)  następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

-   preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

-   komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

-   urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

-   maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

-   hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

-   pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

-   motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)  nie świadczy Pani usług:

a)  prawniczych,

b)  w zakresie doradztwa,

c)  jubilerskich,

d)  ściągania długów, w tym factoringu.

2. Pytanie: „Jakie dokładnie usługi świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. czy oprócz usług rewizji finansowych świadczonych w charakterze biegłego rewidenta jako podwykonawca spółki audytorskiej – wskazanych we wniosku – świadczy Pani jeszcze inne usługi lub dostawy towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę szczegółowo opisać”.

Odp.: W ramach prowadzonej od (...) 2026 r. działalności gospodarczej wykonuje Pani wyłącznie usługi rewizji finansowej sklasyfikowane wg PKD2025 jako 69.20.C. „działalność w zakresie audytu finansowego”. Usługi rewizji finansowej świadczy Pani jako podwykonawca spółki audytorskiej na podstawie umów o badanie zawieranych osobno dla badania sprawozdania finansowego każdej jednostki. Umowa określa jako podstawę wykonania zlecenia przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.) oraz ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz. 1891 ze zm.) i wskazuje Pani osobę jako kluczowego biegłego rewidenta. Umowa określa, że badanie sprawozdania finansowego zostanie przeprowadzone na tak dobranych próbach ksiąg i dowodów księgowych, aby dokumentacja z badania stanowiła wystarczającą podstawę do sformułowania opinii o badanym sprawozdaniu finansowym. Umowa określa również termin realizacji i należne z tytułu usługi wynagrodzenie.

Rezultatem badania sprawozdania finansowego jest:

a)  sprawozdanie z badania – wersja elektroniczna,

b)  kompletna dokumentacja robocza umożliwiającą weryfikację sprawozdania z badania – wersja elektroniczna oraz dokumentacja papierowa,

c)  w razie potrzeby – projekt wystąpienia do kierownictwa badanego podmiotu.

Poza opisanymi we wniosku o interpretację usługami rewizji finansowej w charakterze biegłego rewidenta nie świadczy Pani innych usług lub dostaw towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

3. W ramach całej prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

4. Pytanie: „Czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026 przekroczy kwotę 240 000 zł?”.

5. Odp.: Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2026, biorąc pod uwagę zawarte umowy wyniesie – 116.100,00 zł (słownie: sto szesnaście tysięcy sto złotych 00/100). Biorąc pod uwagę okres prowadzenia działalności w roku 2026 (9 miesięcy) przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 180.000,00 zł, obliczonej jako proporcja z kwoty 240.000,00 zł.

Pytanie

Czy świadczenie przez Wnioskodawcę usług w charakterze biegłego rewidenta działającego jako podwykonawca spółki audytorskiej, polegających wyłącznie na wykonywaniu czynności rewizji finansowej (badaniu sprawozdań finansowych), które nie obejmują usług doradztwa, opinii ani poradnictwa, pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, do czasu przekroczenia limitu sprzedaży w wysokości 240 000 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży świadczonych usług w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie art. 113 ust. 1 z uwzględnieniem ust. 13 powołanego artykułu Ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza:

interpretacja indywidualna prawa podatkowego, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 września 2011 r. nr ITPP1/443-877/11/BJ,

interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 grudnia 2012 r. nr IBPP1/443-935/12/LSZ,

interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.536.2017.1.JG.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane czynności nie noszą bowiem znamion doradztwa wymienionego w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Doradztwo polega na udzielaniu porad i wskazówek co do przyszłego postępowania. Natomiast rewizja finansowa jest czynnością atestacyjną (poświadczającą) – ocenia stan przeszły i faktyczny pod kątem zgodności z przepisami. W świetle przepisów (w tym ustawy o biegłych rewidentach rozdział 6), osoba badająca sprawozdanie finansowe danej jednostki nie może świadczyć na jej rzecz usług doradczych, aby zachować pełen obiektywizm i niezależność.

Zdaniem Wnioskodawcy – skoro ustawa o podatku od towarów i usług nie wyłącza wprost usług biegłych rewidentów (w przeciwieństwie do prawników czy jubilerów), to przy braku elementu doradczego Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do czasu przekroczenia limitu sprzedaży w wysokości 240 000 zł .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Powyższe oznacza, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostaną spełnione pozostałe – wynikające z treści przepisu art. 113 ustawy – przesłanki uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że:

Z powyższego wynika, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy nie mogą korzystać m.in. usługi w zakresie doradztwa, wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z kolei dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej.

Wskazała Pani, że:

·   Jest Pani biegłym rewidentem i posiada uprawnienia do badania sprawozdań finansowych.

·   Od (...) 2026 r. zawód ten wykonuje Pani w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.

·   Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, zastosowała Pani zwolnienie podmiotowe z art. 113 ust. 9 ustawy.

·   W ramach prowadzenia działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności rewizji finansowej wyłącznie jako podwykonawca spółki audytorskiej. Rezultatem prac jest sprawozdanie z badania sprawozdania finansowego, które jest sporządzone w imieniu zlecającej spółki audytorskiej. Wykonuje Pani czynności rewizji finansowej polegające na obiektywnej weryfikacji ksiąg rachunkowych pod kątem ich rzetelności i jasności. Czynności te mają charakter analityczno-kontrolny. Polegają na wykonywaniu konkretnych procedur badania (np. weryfikacja wyrywkowych transakcji, potwierdzanie sald).

·   Wykonuje Pani czynności rewizji finansowej, o których mowa w art. 2 pkt 7 ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze audytorskim.

·   Usługa rewizji sprawozdań finansowych wykonywana jest zgodnie z Krajowymi Standardami Badania w brzmieniu Międzynarodowych Standardów Badania przyjętymi uchwałą Krajowej Rady Biegłych Rewidentów nr 3430/52a/2019 z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz innych dokumentów, z późn. zm. oraz uchwałą Rady Polskiej Agencji Nadzoru Audytowego nr 38/I/2022 z dnia 15 listopada 2022 r. w sprawie krajowych standardów kontroli jakości oraz Krajowego Standardu Badania 220 (Zmienionego), a także stosownie do ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym.

·   Poza opisanymi we wniosku usługami rewizji finansowej w charakterze biegłego rewidenta nie świadczy Pani innych usług lub dostaw towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

·   Nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym, w tym nie wykonuje Pani czynności o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, tj. nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych.

·   W ramach całej prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

·   Nie świadczy Pani usług doradztwa, nie wskazuje sposobów rozwiązywania problemów biznesowych ani nie udziela rekomendacji strategicznych. Nie udziela też kontrahentowi ani jego klientom żadnych opinii, porad ani wskazówek dotyczących prowadzenia działalności, nie sugeruje optymalizacji podatkowych ani biznesowych.

·   Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2026, biorąc pod uwagę zawarte umowy wyniesie – 116.100,00 zł. Biorąc pod uwagę okres prowadzenia działalności w roku 2026 (9 miesięcy) przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 180.000,00 zł, obliczonej jako proporcja z kwoty 240.000,00 zł.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwości dotyczą uznania, czy świadcząc w stanie faktycznym usługi w charakterze biegłego rewidenta polegające wyłącznie na wykonywaniu czynności rewizji finansowej (badaniu sprawozdań finansowych), które nie obejmują usług doradztwa, opinii ani poradnictwa, może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy jest Pani biegłym rewidentem i w ramach prowadzonej przez Panią od kwietnia 2026 r. działalności gospodarczej wykonuje Pani wyłącznie czynności rewizji finansowej, o których mowa w art. 2 pkt 7 ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze audytorskim.

Należy w tym miejscu wskazać, że – odwołując się do wykładni językowej – „rewident”, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, to osoba upoważniona do zbadania stanu danego przedsiębiorstwa, sprawdzenia ksiąg handlowych, zbadania działalności jakiegoś urzędu.

Zgodnie z przepisem art. 3 ustawy z dnia 17 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1891 ze zm.):

Jak stanowi art. 2 pkt 7 ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym:

Natomiast stosownie do art. 64 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

W myśl art. 66 ust. 4-5 ustawy o rachunkowości:

Stosownie do art. 67 ust. 1-3a ustawy o rachunkowości:

Ponadto zgodnie z § 1 ust. 3 lit. g i lit. k uchwały Nr 825/21a/2017 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 2 stycznia 2017 r. zmieniającej uchwałę w sprawie krajowych standardów rewizji finansowej:

Natomiast na podstawie § 1 ust. 13 ww. uchwały:

Dodać należy, że usługi rewizji sprawozdań finansowych winny być wykonywane zgodnie z Krajowymi Standardami Badania w brzmieniu Międzynarodowych Standardów Badania przyjętymi uchwałą Krajowej Rady Biegłych Rewidentów nr 3430/52a/2019 z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz uchwałą Rady Polskiej Agencji Nadzoru Audytowego nr 38/I/2022 z dnia 15 listopada 2022 r. w sprawie krajowych standardów kontroli jakości oraz Krajowego Standardu Badania 220 (Zmienionego).

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (t. j . Dz. U. z 2021 r. poz. 2117 ze zm.):

Odnosząc się do kwestii prawa do skorzystania przez Panią – jako biegłego rewidenta – ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy będącego biegłym rewidentem wykonującym usługi rewizji finansowej zaznaczyć, że – jak już stwierdzono powyżej – usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego.

Podkreślić należy, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia podmiotowego, określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym.

W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe, gospodarcze i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z kolei zgodnie z ww. Słownikiem „biegły” to znający się na rzeczy, mający wprawę w czymś, a „ekspert” to specjalista powoływany do wydania orzeczenia lub opinii w sprawach spornych, osoba uznawana za autorytet w jakiejś dziedzinie.

Z przytoczonych wyżej przepisów prawa nie wynika, by działania biegłego rewidenta miały charakter usług doradczych. Ponadto, jak Pani wskazała, nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym, w tym nie wykonuje Pani czynności o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, tj. nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych. Ponadto, w ramach całej prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika również, że rozpoczęła Pani działalność gospodarczą (...) 2026 r. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2026, biorąc pod uwagę zawarte umowy wyniesie 116.100,00 zł. Biorąc pod uwagę okres prowadzenia działalności w roku 2026 (9 miesięcy) przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 180.000,00 zł, obliczonej jako proporcja z kwoty 240.000,00 zł.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wskazuje, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami; usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 oraz usług ubezpieczeniowych – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Z kolei ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy mogą korzystać podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy. W tym przypadku, dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest zatem dzień, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy traci moc, gdy faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 – począwszy od czynności, którą przekroczona zostanie kwota określona w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem, skoro działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w trakcie trwania bieżącego roku podatkowego, tj. (...) 2026 r. to nie ma Pani możliwości skorzystania w roku 2026 ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Podatnicy, rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie trwania roku podatkowego mogą bowiem skorzystać wyłącznie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej od (...) 2026 r. jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pani wyłącznie czynności rewizji finansowej jako biegły rewident i nie wykonuje Pani czynności doradczych (ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy) oraz jeśli wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026 nie przekroczy 240.000 zł, może Pani w roku 2026 korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy będzie Pani mogła skorzystać w kolejnych latach, tj. od 1 stycznia 2027 r. – jeśli wartość sprzedaży w kolejnych latach podatkowych nie przekroczy kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W przypadku, gdy wartość sprzedaży w kolejnych latach podatkowych przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowanie

Świadcząc usługi w charakterze biegłego rewidenta działającego jako podwykonawca spółki audytorskiej, polegające wyłącznie na wykonywaniu czynności rewizji finansowej (badaniu sprawozdań finansowych), które nie obejmują usług doradztwa, opinii ani poradnictwa, w ramach prowadzonej od (...) 2026 r. działalności gospodarczej może Pani korzystać w roku 2026 ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy. Zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, będzie Pani przysługiwało w kolejnych latach, jeśli nie przekroczy Pani kwoty sprzedaży określonej w tym przepisie oraz nie wykona jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko, zgodnie z którym ma Pani „prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług” z uwagi na odmienne uzasadnienie prawne w odniesieniu do stanu faktycznego – uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.