0112-KDIL1-1.4012.538.2026.4.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi najmu lokalu użytkowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Małżonkowie są współwłaścicielami lokalu użytkowego przeznaczonego na warsztat samochodowy. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług (VAT), a Wnioskodawcy wraz z małżonką nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką nie ponosił wydatków na jej ulepszenie, modernizację, ani remont, od których przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku VAT. Nieruchomość stanowi majątek prywatny małżonków i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani wykazu składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług (VAT). Małżonkowie planują zawarcie umowy najmu części lokalu użytkowego z podmiotem trzecim prowadzącym działalność gospodarczą. Czynsz z tytułu najmu będzie wpływał na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Jednocześnie pozostała część nieruchomości będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

Małżonkowie zamierzają dokonać wyboru opodatkowania całości przychodów osiąganych z najmu przez jednego z małżonków, tj. przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wraz z małżonką powzięli wątpliwości dotyczące sposobu opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości, możliwości rozliczania całości przychodów przez jednego z małżonków, skutków podatkowych wykorzystywania części nieruchomości przez jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawcy oraz obowiązków wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Na pytanie o treści: „Kiedy planuje Pan z żoną zawarcie umowy najmu części lokalu użytkowego z podmiotem trzecim prowadzącym działalność gospodarczą; proszę wskazać konkretną datę lub rok, w którym zdarzenie będzie miało miejsce?”, wskazał Pan, że:

„Umowa najmu została zawarta z dniem 1 lipca 2026 r. i od tego dnia lokal użytkowy jest wynajmowany.

W związku z upływem czasu od dnia złożenia wniosku do dnia jego uzupełnienia wskazał Pan, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe uległo realizacji”.

2.  Na pytanie o treści: „Czy podmiot trzeci prowadzący działalność gospodarczą jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?”, wskazał Pan, że: „Najemca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT)”.

3.  Umowa najmu ma charakter odpłatny.

4.  Na pytanie o treści: „Kto będzie zawierał z podmiotem trzecim prowadzącym działalność gospodarczą ww. umowę najmu części lokalu użytkowego – tylko Pan, tylko Pana żona czy oboje Państwo?”, wskazał Pan, że: „Umowę najmu zawarł wyłącznie Pan jako Wnioskodawca”.

5.  Na pytanie o treści: „Czy wyłącznie Pan będzie rozliczał całość uzyskiwanego przychodu z tytułu najmu części lokalu użytkowego?”, wskazał Pan, że: „Całość przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu rozlicza wyłącznie Pan, zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczeniem o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków”.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w piśmie z 29 lipca 2026 r.)

Czy wykonywany przez Wnioskodawcę odpłatny najem lokalu użytkowego stanowiącego składnik majątku wspólnego małżonków, niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w piśmie z 29 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany najem nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej.

Przedmiot najmu stanowi składnik majątku prywatnego małżonków. Wynajmowany lokal jest odrębnym lokalem użytkowym, nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie jest w tej działalności wykorzystywany.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona jest w innym, odrębnym lokalu użytkowym posiadającym niezależne wejście.

Po zawarciu umowy najmu została wystawiona pierwsza faktura z wykazanym podatkiem VAT wyłącznie z ostrożności podatkowej, do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej. Wystawienie faktury nie oznacza zmiany stanowiska Wnioskodawcy. Celem złożonego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia prawidłowego sposobu opodatkowania opisanej czynności.

W pozostałym zakresie Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa dnia z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.

Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Na podstawie art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak wynika z art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości (np. lokalu użytkowego) wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Stwarza to dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli zatem przedmiotem np. najmu jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje najmu we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem, definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, iż pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Z opisu sprawy wynika, że:

·    Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Wraz z żona jest Pan współwłaścicielem lokalu użytkowego przeznaczonego na warsztat samochodowy. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług, a Panu wraz z małżonką nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

·    Nieruchomość stanowi majątek prywatny Pana i Pana żony i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani wykazu składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, z tytułu której ma Pan status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

·    Czynsz z tytułu najmu będzie wpływał na Pana rachunek bankowy. Jednocześnie pozostała część nieruchomości będzie wykorzystywana przez Pana na potrzeby prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

·    Umowa najmu z podmiotem trzecim (Najemcą) prowadzącym działalność gospodarczą, z tytułu której jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT została zawarta z dniem 1 lipca 2026 r. i od tego dnia lokal użytkowy jest wynajmowany.

·    Umowa najmu ma charakter odpłatny.

·    Umowę najmu zawarł Pan wyłącznie jako Wnioskodawca.

·    Całość przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu rozlicza wyłącznie Pan, zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczeniem o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków.

Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy wykonywany przez Pana odpłatny wynajem lokalu użytkowego – stanowiącego składnik majątku wspólnego małżonków, niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zaznaczyć należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu użytkowego przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały oraz niezależnie od tego, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

W konsekwencji, najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponownie należy podkreślić, że na gruncie przepisów ustawy oraz przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dotyczących stosunków majątkowych między małżonkami, nic nie uprawnia do wniosku, że wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez jednego z małżonków (odpłatne świadczenie usług, sprzedaż towarów, import itp.) czyni podatnikiem tego podatku również drugiego małżonka, gdy czynności te dotyczą składników ich majątku wspólnego, a przychód uzyskany z wykonywania tych czynności stanowi ich majątek dorobkowy.

Skoro każdy z małżonków jest uprawniony do samodzielnego zarządzania majątkiem wspólnym, to może on samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywać czynności prawnych będących wykonywaniem tego zarządu, jakkolwiek skuteczność czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu wymaga akceptacji drugiego małżonka.

Na gruncie ustawy VAT za podatnika należy uznać ten podmiot, który wykonuje najem we własnym imieniu i na własny rachunek. Jeżeli przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku VAT będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli ten, który dokonuje wynajmu we własnym imieniu, a więc który jest stroną czynności prawnej. Skoro umowa najmu ww. lokalu użytkowego – jak wynika z opisu została zawarta z dniem 1 lipca 2026 r. (od tego dnia lokal użytkowy jest wynajmowany) wyłącznie przez Pana z podmiotem trzecim (Najemcą) oraz całość przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu rozlicza wyłącznie Pan (zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczeniem o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków) – to tylko Pan na gruncie ustawy świadcząc usługę wynajmu będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy i będzie posiadać przymiot podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy w związku z wykonywaniem tego najmu.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że ww. lokal użytkowy będzie w całości wykorzystywany wyłącznie przez Pana na cele prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, to wyłącznie Pan będzie miał nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną. Tym samym, wynajem przez Pana lokalu użytkowego podmiotowi trzeciemu (Najemcy) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Podsumowanie

Wykonywany przez Pana odpłatny wynajem lokalu użytkowego – stanowiącego składnik majątku wspólnego małżonków, niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Tym samym, przedstawione przez Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku   nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie   z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wskazuję również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznaczam więc, że ta interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony. Pana żona chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Pana pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ta interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi najmu lokalu użytkowego. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.