0112-KDIL1-1.4012.503.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Spółkę na podstawie Umowy powierzenia realizacji zadania publicznego zawartej z Województwem, polegających na udzielaniu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, w tym na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej również: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Wykonawca”) jest spółką prawa handlowego, której jedynym wspólnikiem jest Województwo (dalej: „Województwo”), posiadające 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Spółka została powołana do realizacji zadań publicznych samorządu Województwa związanych ze wspieraniem rozwoju regionalnego i przedsiębiorczości. Celem Spółki nie jest maksymalizacja zysku, lecz realizacja powierzonych jej zadań publicznych oraz efektywne wykorzystanie środków finansowych przeznaczonych na wsparcie rozwoju gospodarczego regionu. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Decyzją Komisji Europejskiej z grudnia 2014 r. oraz uchwałą z lipca 2013 r. Zarządu Województwa (dalej: „Zarząd” lub „Zamawiający”) przyjęto Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020 (dalej: „RPO 2014-2020” lub „Program”). W ramach Programu wdrażano instrumenty finansowe służące wsparciu przedsiębiorców, w szczególności z sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorców.

Województwo, reprezentowane przez Zarząd, zamierza zawrzeć ze Spółką umowę powierzenia realizacji zadania publicznego w trybie zamówienia z wolnej ręki jako zamówienia in-house na podstawie art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1320 ze zm.) (dalej: „Umowa”). Zgodnie z założeniami Umowy Spółce ma zostać powierzone zadanie publiczne polegające na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych utworzonych w ramach RPO 2014-2020, w tym przychodami wygenerowanymi na tych środkach. Środki objęte planowaną Umową pochodzą z wkładów wniesionych uprzednio do instrumentów finansowych wdrażanych na podstawie art. 38 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) NR 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 i są sukcesywnie zwracane od 2024 r. Zawarcie Umowy ma umożliwić ich dalsze wykorzystanie.

Zgodnie z założeniami Umowy wyłącznym dysponentem środków objętych Umową ma pozostać Zarząd. Środki te mają mieć charakter środków publicznych, nie będą stanowiły kapitału własnego Spółki i będą podlegały zasadom wydatkowania oraz rozliczania wynikającym z Umowy. Zgodnie z projektowanymi postanowieniami Umowy środki te będą mogły być wykorzystywane wyłącznie na realizację powierzonego zadania oraz na dalsze inwestycje zgodnie z dokumentem opracowanym przez Zarząd określającym cel, założenia, kierunki wykorzystania środków zwróconych, produkty finansowe oraz parametry jakościowe i ilościowe dla efektywnego zarządzania powierzonymi środkami (dalej: „Strategia Inwestycyjna”). Wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami mają pozostawać przypisane do tych środków, mają być ewidencjonowane odrębnie i nie będą mogły być swobodnie przeznaczane przez Spółkę na jej własne cele. Tym samym po stronie Spółki nie dojdzie w tym zakresie do definitywnego i trwałego przysporzenia majątkowego. Spółka nie będzie mogła swobodnie dysponować powierzonymi środkami jak własnymi aktywami, a z rachunków służących obsłudze Umowy będą mogły być wykonywane wyłącznie operacje niezbędne do realizacji zadań wynikających z Umowy.

W ramach Umowy Spółka będzie wykonywać na rzecz Zamawiającego usługę zarządzania środkami zwróconymi poprzez udostępnianie wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny bezpośrednio na rzecz odbiorców wsparcia na terenie Województwa, zgodnie z produktami określonymi w Strategii Inwestycyjnej. Opisane w Umowie czynności dotyczą w szczególności finansowania o charakterze pożyczkowym. Do podstawowych obowiązków Spółki należeć będzie w szczególności przygotowanie i przedkładanie procedur związanych z realizacją powierzonych zadań, w tym trybu i warunków wyboru odbiorców wsparcia, analiza wniosków o udzielenie produktów, ocena zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia w sposób przejrzysty i niedyskryminacyjny, zawieranie i aneksowanie umów z odbiorcami wsparcia, wypłata środków, bieżąca obsługa zawartych umów, monitoring spłat, kontrola odbiorców wsparcia, sporządzanie sprawozdań, podejmowanie czynności windykacyjnych oraz prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych.

W relacji z odbiorcami wsparcia Spółka będzie zawierała i aneksowała umowy stanowiące podstawę udzielenia wsparcia oraz wykonywała obowiązki wynikające z tych umów. W szczególności Spółka będzie uruchamiała środki pieniężne, monitorowała terminowość spłat, prowadziła obsługę zawartych umów oraz podejmowała czynności windykacyjne wobec odbiorców wsparcia. Umowy z odbiorcami wsparcia będą zawierane w taki sposób, aby zapewniały możliwość kontroli wykorzystania wsparcia oraz – w przypadku zakończenia lub odstąpienia od Umowy – przeniesienia praw i obowiązków wynikających z tych umów na Zamawiającego lub podmiot przez niego wskazany.

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy będą ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i gospodarczo. Czynności takie jak analiza wniosków, przygotowanie dokumentacji, monitoring, kontrola, sprawozdawczość czy windykacja nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą udzieleniu, utrzymaniu i rozliczeniu finansowania o charakterze pożyczkowym. Z perspektywy ekonomicznej i prawnej czynności te będą zatem elementami jednej kompleksowej usługi finansowej, której istotą jest udzielanie wsparcia finansowego oraz zarządzanie udzielonymi pożyczkami.

Realizacja powierzonych zadań odbywać się będzie zgodnie ze Strategią Inwestycyjną oraz rocznymi planami działań przygotowywanymi przez Spółkę i zatwierdzanymi przez Zamawiającego. Spółka będzie ponadto zobowiązana do sporządzania sprawozdań kwartalnych i końcowych oraz do przekazywania Zamawiającemu informacji o stanie realizacji Umowy, co oznacza, że sposób wykorzystania powierzonych środków będzie podlegał bieżącemu monitorowaniu i ocenie przez Zamawiającego.

Umowy zawierane z odbiorcami wsparcia będą zawierały postanowienia zapewniające możliwość kontroli wykorzystania wsparcia przez Spółkę, Zamawiającego oraz inne uprawnione podmioty. Spółka będzie kontrolowała wykonywanie obowiązków określonych w tych umowach oraz monitorowała wdrażanie przez odbiorców wsparcia zaleceń pokontrolnych.

Na potrzeby realizacji Umowy Spółka będzie otwierać i prowadzić w swoim imieniu odrębne rachunki bankowe służące obsłudze powierzonych środków oraz będzie prowadzić wyodrębnioną ewidencję księgową dotyczącą realizacji Umowy. Obejmie to w szczególności rachunek bankowy podstawowy, na który Zamawiający będzie przekazywał środki do realizacji powierzonych zadań, oraz rachunek zasobów zwróconych, na którym będą gromadzone zwroty od odbiorców wsparcia zgodnie z harmonogramami spłat oraz wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami. Z rachunków tych będą mogły być wykonywane wyłącznie operacje niezbędne do realizacji zadań wynikających z Umowy, a rachunki te pozostaną przez cały okres obowiązywania Umowy wydzielone od pozostałych zasobów Spółki i jej majątku własnego.

Przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami będą obejmować w szczególności odsetki i inne przychody wygenerowane z tytułu zarządzania tymi środkami, w tym zwroty kapitału, odsetek i prowizji z tytułu umów z odbiorcami wsparcia, środki odzyskane w wyniku czynności windykacyjnych oraz odsetki i inne przychody wynikające z deponowania środków na rachunkach bankowych Spółki. Zgodnie z Umową przychody te będą zwracane w całości na właściwy rachunek bankowy służący realizacji Umowy i nie będą stanowiły przychodów Spółki.

Projektowana Umowa będzie odrębnie regulowała wynagrodzenie należne Spółce za realizację powierzonych zadań. Wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło zapłatę za wykonywanie Umowy i będzie obejmować dwa elementy, tj. określony procent wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia oraz określony procent rocznie od zaangażowanego kapitału według stanu na dzień 31 grudnia danego roku. Wynagrodzenie to będzie stanowiło odrębne świadczenie należne Spółce za wykonywanie czynności zarządczych i operacyjnych i należy je odróżnić od przychodów, które będą generowane przez same powierzone środki, które będą związane z realizacją zadania publicznego. Okres realizacji Umowy będzie wynosił (…) od dnia jej podpisania.

Zgodnie z założeniami Umowy, po jej zakończeniu albo po odstąpieniu od niej Spółka będzie zobowiązana do przekazania Zamawiającemu wszystkich aktywów, dokumentów, informacji, materiałów oraz innych składników związanych z realizacją powierzonego zadania, na warunkach określonych w Umowie. Potwierdza to, że środki i prawa związane z ich wykorzystaniem nie mają charakteru własnych aktywów Spółki, lecz pozostają związane z wykonywaniem powierzonego zadania publicznego.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.  Pytanie: „Co jest przedmiotem działalności Spółki, czy Spółka prowadzi działalność gospodarczą – jeśli tak, prosimy wskazać w jakim zakresie?”

Odp.: Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której jedynym wspólnikiem jest Województwo (dalej: Województwo). Spółka została powołana w (…) z inicjatywy Zarządu Województwa w celu realizacji zadań związanych ze wspieraniem rozwoju regionalnego oraz przedsiębiorczości na terenie Województwa.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług finansowych skierowanych przede wszystkim do przedsiębiorców oraz innych podmiotów działających na terenie Województwa. Działalność Spółki obejmuje w szczególności udzielanie pożyczek o charakterze inwestycyjnym i obrotowym, ocenę i obsługę wniosków pożyczkowych, zawieranie i obsługę umów finansowania, monitoring spłat oraz dochodzenie należności. Ponadto od roku 20xx Spółka prowadzi działalność również w zakresie udzielania poręczeń kredytów i pożyczek, poręczeń wadialnych oraz leasingowych.

Realizując swoją działalność, Spółka wspiera rozwój przedsiębiorczości i konkurencyjności regionalnej gospodarki poprzez zwiększanie dostępu przedsiębiorców do zewnętrznych źródeł finansowania.

Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje zadania publiczne powierzone przez Województwo związane ze wspieraniem rozwoju gospodarczego regionu.

2.  Pytanie: „Do wykonania jakich konkretnie czynności, na podstawie umowy powierzenia realizacji zadania publicznego polegające na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych (dalej: Umowa), zostanie upoważniona Spółka? Proszę precyzyjnie i jednoznacznie wskazać czynności wynikające z Umowy, do wykonania których zostanie upoważniona Spółka”.

Odp.: Na podstawie Umowy powierzenia realizacji zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych utworzonych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Spółka zostanie upoważniona do wykonywania czynności związanych z udostępnianiem wsparcia finansowego odbiorcom wsparcia oraz obsługą i zarządzaniem tym wsparciem.

Na podstawie Umowy, Spółka będzie uprawniona i zobowiązana do wykonywania następujących czynności:

·      przygotowywania i przedkładania procedur związanych z realizacją powierzonych zadań, w tym procedur określających tryb i warunki wyboru odbiorców wsparcia;

·      prowadzenia analiz i badań zapotrzebowania odbiorców wsparcia na finansowanie zwrotne;

·      przyjmowania, analizowania i oceniania wniosków składanych przez podmioty ubiegające się o wsparcie;

·      przeprowadzania oceny zdolności kredytowej lub pożyczkowej potencjalnych odbiorców wsparcia;

·      podejmowania decyzji dotyczących udzielenia jednostkowego wsparcia finansowego;

·      dokonywania wyboru odbiorców wsparcia;

·      zawierania oraz aneksowania umów z odbiorcami wsparcia;

·      udostępniania odbiorcom wsparcia finansowania w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny zgodnie z produktami określonymi w Strategii Inwestycyjnej;

·      prowadzenia rozliczeń finansowych związanych z zawartymi umowami;

·      prowadzenia pełnej obsługi zawartych umów z odbiorcami wsparcia;

·      monitorowania realizacji umów oraz terminowości spłat należności;

·      prowadzenia kontroli odbiorców wsparcia oraz monitorowania wykonywania przez nich obowiązków wynikających z zawartych umów;

·      monitorowania wdrażania zaleceń pokontrolnych przez odbiorców wsparcia;

·      podejmowania czynności windykacyjnych i dochodzenia roszczeń wobec odbiorców wsparcia;

·      wykonywania obowiązków związanych z udzielaniem pomocy publicznej, w tym badania dopuszczalności udzielania pomocy, obliczania jej wartości, wydawania stosownych zaświadczeń oraz sporządzania wymaganej sprawozdawczości;

·      prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej związanej z realizacją Umowy;

·      prowadzenia rachunków bankowych przeznaczonych do obsługi powierzonych środków;

·      lokowania niezaangażowanych środków i zarządzania płynnością środków powierzonych;

·      sporządzania Rocznych Planów Działań;

·      sporządzania sprawozdań kwartalnych oraz sprawozdania końcowego dotyczącego realizacji zadania;

·      przekazywania Województwu informacji, analiz i raportów dotyczących realizacji Umowy, osiąganych efektów, wyników kontroli oraz stanu powierzonych środków;

·      prowadzenia działań informacyjnych i promocyjnych związanych z oferowanymi instrumentami finansowymi.

Powyższe czynności będą wykonywane przez Spółkę w ramach realizacji jednego zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych poprzez bezpośrednie udostępnianie odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego lub częściowo zwrotnego oraz obsługę i zarządzanie tym finansowaniem przez cały okres obowiązywania Umowy.

3.  Pytanie: „Do wykonania konkretnie jakich zadań własnych Województwa zostanie upoważniona Spółka na podstawie ww. Umowy? Proszę wskazać konkretne zadania własne Województwa oraz wskazać przepisy które nakładają na Województwo te zadania?”.

Odp.: Na podstawie Umowy Spółka będzie wykonywała czynności służące realizacji zadań własnych Województwa związanych z prowadzeniem polityki rozwoju Województwa. Istotą powierzonego zadania jest zapewnienie dalszego wykorzystania środków zwróconych z instrumentów finansowych wdrażanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 poprzez finansowanie przedsięwzięć służących rozwojowi społeczno-gospodarczemu Województwa. Zgodnie ze Strategią Inwestycyjną środki te mogą być wykorzystywane m.in. na wsparcie rozwoju przedsiębiorczości, rozwój infrastrukturalny służący mieszkańcom oraz podmiotom gospodarczym, a także działania o charakterze interwencyjnym.

Realizacja powyższego zadania służy wykonywaniu zadania własnego Województwa polegającego na tworzeniu warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowaniu rynku pracy, o którym mowa w art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2026 r. poz. 720 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie województwa). Środki zwrócone z instrumentów finansowych będą bowiem wykorzystywane na wsparcie podmiotów realizujących przedsięwzięcia służące rozwojowi regionu, np. na rzecz przedsiębiorców, jednostek samorządu terytorialnego. Ich ponowne wykorzystanie ma prowadzić do pobudzania aktywności gospodarczej, zwiększania konkurencyjności regionu oraz wspierania inwestycji o znaczeniu rozwojowym.

Jednocześnie Umowa pozostaje związana z realizacją zadania określonego w art. 11 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie województwa, tj. pozyskiwania i łączenia środków finansowych publicznych i prywatnych w celu realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej. Środki objęte Umową stanowią środki publiczne pochodzące ze zwrotów z instrumentów finansowych, które zgodnie z przepisami podlegają ponownemu wykorzystaniu. Co istotne, środki te mają być następnie angażowane w finansowanie przedsięwzięć realizowanych zarówno przez podmioty publiczne, jak i prywatne, co wpisuje się w mechanizm wykorzystywania środków publicznych dla realizacji celów o charakterze rozwojowym i użyteczności publicznej.

W konsekwencji należy uznać, że Umowa służy realizacji zadań własnych Województwa określonych przede wszystkim w art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa, przy jednoczesnej realizacji zadań wskazanych w art. 11 ust. 2 pkt 3 tej ustawy.

4.  Pytanie: „Jakie konkretnie działania (zadania) zostaną przez Spółkę podjęte w ramach zawartej Umowy z Województwem? Proszę wymienić i opisać konkretne zadania, które zostaną przez Spółkę zrealizowane w ramach Umowy”.

Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2, Spółka będzie wykonywała szereg czynności związanych z przygotowaniem, udostępnianiem, obsługą oraz rozliczaniem wsparcia finansowego udzielanego ze środków zwróconych z instrumentów finansowych.

Czynności te składają się na realizację przez Spółkę następujących działań (zadań) w ramach Umowy:

1.  Przygotowanie i organizacja procesu udzielania wsparcia finansowego, obejmujące w szczególności opracowanie procedur, analizę zapotrzebowania na finansowanie zwrotne oraz przygotowanie warunków wdrażania produktów finansowych.

2.  Wybór odbiorców wsparcia i udzielanie finansowania, obejmujące ocenę wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie umów oraz udostępnianie wsparcia finansowego.

3.  Obsługa i monitorowanie udzielonego wsparcia, obejmujące prowadzenie dokumentacji, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia oraz monitorowanie terminowości spłat.

4.  Dochodzenie należności i zarządzanie portfelem udzielonego wsparcia, obejmujące podejmowanie czynności windykacyjnych oraz prowadzenie działań związanych z dochodzeniem roszczeń.

5.  Wykonywanie obowiązków publicznoprawnych związanych z realizacją Umowy, obejmujące realizację obowiązków dotyczących pomocy publicznej, prowadzenie wymaganej sprawozdawczości oraz przekazywanie informacji i raportów Województwu.

6.  Zarządzanie środkami powierzonymi przez Województwo, obejmujące prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej, obsługę rachunków bankowych związanych z realizacją Umowy oraz lokowanie niezaangażowanych środków.

7.  Prowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych dotyczących oferowanych instrumentów finansowych.

Powyższe działania realizowane będą przez Spółkę w ramach wykonywania Umowy zawartej z Województwem.

5.  Przez „odbiorców wsparcia” należy rozumieć podmioty, którym zostanie udzielone wsparcie finansowe w ramach produktów wdrażanych przez Spółkę na podstawie Umowy. Krąg odbiorców wsparcia będzie uzależniony od rodzaju produktu finansowego uruchamianego przez Spółkę.

Zgodnie z Uchwałą Zarządu Województwa z kwietnia 2026 r. w sprawie przyjęcia „(…)”, produkty mogą być kierowane m.in. do przedsiębiorców (w szczególności mikro, małych i średnich przedsiębiorców), jednostek samorządu terytorialnego, spółek z udziałem JST, wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych, instytucji otoczenia biznesu oraz podmiotów realizujących przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym.

6.  Stronami umów pożyczkowych zawieranych w ramach realizacji Umowy będą Spółka oraz odbiorcy wsparcia, którym udzielone zostanie finansowanie. Spółka będzie występowała jako podmiot udzielający wsparcia finansowego ze środków zwróconych z instrumentów finansowych, natomiast po drugiej stronie stosunku prawnego występować będą podmioty kwalifikujące się do uzyskania wsparcia w ramach poszczególnych produktów finansowych wdrażanych przez Spółkę.

Województwo nie będzie stroną umów pożyczkowych zawieranych z odbiorcami wsparcia.

Województwo będzie natomiast stroną Umowy powierzenia realizacji zadania publicznego zawartej ze Spółką, na podstawie której środki zostaną przekazane Spółce do zarządzania, a Spółka będzie udzielała wsparcia odbiorcom wsparcia w modelu bezpośrednim.

7.  Umowy pożyczki z odbiorcami wsparcia będzie zawierała Spółka. Spółka będzie bowiem udzielała odbiorcom wsparcia finansowania w modelu bezpośrednim oraz realizowała czynności związane z wyborem odbiorców wsparcia, zawieraniem i obsługą umów oraz monitorowaniem ich realizacji.

8.  Przekazanie środków pieniężnych będzie następować bezpośrednio przez Spółkę na rzecz odbiorców wsparcia.

Spółka będzie bowiem udzielała odbiorcom wsparcia produktów finansowych w modelu bezpośrednim.

W związku z realizacją Umowy, Spółka będzie zawierała umowy z odbiorcami wsparcia, prowadziła rachunki bankowe przeznaczone do obsługi powierzonych środków, prowadziła rozliczenia finansowe związane z udzielonym wsparciem oraz obsługiwała zawarte umowy.

W konsekwencji, środki finansowe będą przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz odbiorców wsparcia. Województwo nie będzie dokonywało bezpośrednich wypłat środków na rzecz odbiorców wsparcia.

9.  Odbiorcy wsparcia będą pozyskiwani przez Spółkę. Spółka będzie prowadziła działania informacyjne i promocyjne dotyczące oferowanych produktów finansowych oraz określała zasady i warunki uzyskania wsparcia. Podmioty zainteresowane uzyskaniem finansowania będą składały wnioski do Spółki, które następnie będą podlegały ocenie zgodnie z warunkami przewidzianymi dla danego produktu finansowego. W wyniku przeprowadzonej oceny Spółka będzie dokonywała wyboru odbiorców wsparcia, z którymi zawierane będą umowy pożyczki.

10.  Odbiorcy wsparcia będą korzystali z działań realizowanych przez Spółkę odpłatnie. Działania Spółki będą bowiem związane z udzielaniem odbiorcom wsparcia produktów finansowych w formie wsparcia zwrotnego lub częściowo zwrotnego, w szczególności pożyczek. Odbiorcy wsparcia będą zobowiązani do zwrotu udostępnionych im środków na zasadach określonych w umowach zawieranych ze Spółką.

Odpłatny charakter korzystania ze wsparcia może wynikać w szczególności z warunków danego produktu finansowego, takich jak odsetki, prowizje lub inne należności przewidziane w umowie zawieranej z odbiorcą wsparcia.

Czynności wykonywane przez Spółkę, takie jak analiza i ocena wniosków, ocena zdolności pożyczkowej, zawieranie i obsługa umów, monitoring realizacji umów czy kontrola odbiorców wsparcia, stanowią element procesu udzielania i obsługi finansowania. Czynności te nie będą wykonywane jako odrębne świadczenia nieodpłatne, lecz w związku z udzielanym odbiorcom wsparcia finansowego.

11.  Pytanie: „Czy i w jaki sposób Spółka będzie dokumentować efekty zrealizowanych w ramach Umowy zadań? Kto i w jaki sposób będzie dokonywał kontroli realizowanych zadań?”.

Odp.: Spółka będzie dokumentowała efekty realizowanych w ramach Umowy zadań poprzez sporządzanie Rocznych Planów Działań, sprawozdań kwartalnych oraz sprawozdania końcowego, a także poprzez przygotowywanie i przekazywanie Województwu informacji, analiz oraz raportów dotyczących realizacji Umowy i osiąganych efektów. Ponadto Spółka będzie prowadziła dokumentację związaną z realizacją Umowy oraz wyodrębnioną ewidencję księgową dotyczącą powierzonych środków.

Kontroli realizowanych zadań będzie dokonywało Województwo. Monitorowanie i ocena realizacji (…) będą prowadzone w oparciu o system sprawozdawczy określony w Umowie.

System ten opiera się na Rocznych Planach Działań oraz sprawozdaniach z realizacji powierzonych zadań przedkładanych Województwu przez Spółkę. W Rocznych Planach Działań określane będą w szczególności cele, produkty, harmonogram realizacji zadań oraz zakładane efekty jakościowe i ilościowe. Stopień realizacji tych założeń będzie oceniany na podstawie sprawozdań, informacji i analiz przekazywanych przez Spółkę. Pomiar efektów jakościowych będzie następował na podstawie danych przedstawianych przez Spółkę w sprawozdaniach oraz analizach, natomiast efekty ilościowe będą mierzone przy wykorzystaniu wskaźników rezultatu określanych dla poszczególnych produktów finansowych.

12.  Pytanie: „Czy realizacja zadań określonych w Umowie będzie się odbywać pod ścisłą kontrolą Województwa?”.

Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 11, realizacja zadań określonych w Umowie będzie odbywała się pod bieżącym nadzorem Województwa. Kontrola i ocena realizacji zadań będą prowadzone w oparciu o system sprawozdawczy określony w Umowie, obejmujący w szczególności Roczne Plany Działań, sprawozdania z realizacji powierzonych zadań oraz informacje, analizy i raporty przekazywane przez Spółkę Województwu.

13.  Pytanie: „Wskazali Państwo, że: Wynagrodzenie to będzie stanowiło odrębne świadczenie należne Spółce za wykonywanie czynności zarządczych i operacyjnych i należy je odróżnić od przychodów, które będą generowane przez same powierzone środki, które będą związane z realizacją zadania publicznego. Proszę zatem o informacje: a) za jakie dokładnie „czynności zarządcze i operacyjne” Spółka będzie otrzymywać wynagrodzenie i od kogo? b) czy ww. wynagrodzenie będzie ściśle powiązane z wykonywanymi przez Państwa zadaniami powierzonymi przez Województwo? c) czy otrzymane przez Państwa wynagrodzenie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów ponoszonych przez Państwa w związku z wykonywaniem zadań powierzonych przez Województwo w ramach Umowy, czy może być ono wykorzystywane na inny cel? d) w jaki dokładnie sposób będzie kalkulowane ww. wynagrodzenie? e) czy poza wynagrodzeniem, o którym mowa w opisie sprawy, będą otrzymywać Państwo jakąkolwiek dodatkową odpłatność za czynności wykonywane w ramach zawartej Umowy? Jeśli tak, to od kogo i za jakie konkretnie świadczenie?”.

Odp.:

a)  Wynagrodzenie będzie należne Spółce od Województwa z tytułu realizacji zadań powierzonych jej na podstawie Umowy. Wynagrodzenie będzie związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności składających się na zarządzanie środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz udostępnianie wsparcia finansowego odbiorcom wsparcia.

W szczególności wynagrodzenie będzie związane z wykonywaniem czynności obejmujących przygotowywanie procedur związanych z realizacją zadania, analizę i ocenę wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej odbiorców wsparcia, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie i obsługę umów, prowadzenie rozliczeń finansowych, monitorowanie realizacji umów, prowadzenie kontroli odbiorców wsparcia, wykonywanie czynności windykacyjnych, realizację obowiązków związanych z pomocą publiczną, prowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych, sporządzanie sprawozdań oraz zarządzanie powierzonymi środkami.

b)  Wynagrodzenie będzie bezpośrednio związane z realizacją przez Spółkę zadań powierzonych jej przez Województwo na podstawie Umowy. Zgodnie z Umową wynagrodzenie przysługuje Spółce z tytułu realizacji zadań powierzonych przez Zamawiającego w zakresie zarządzania aktywami objętymi Umową.

c)  Wynagrodzenie jest związane z realizacją przez Spółkę zadań powierzonych przez Województwo i zostało ustalone w oparciu o analizę kosztów realizacji zadania oraz rozeznanie rynku, z uwzględnieniem zasady efektywnego i racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi.

Jednocześnie Umowa nie przewiduje ograniczenia, zgodnie z którym wynagrodzenie mogłoby zostać przeznaczone wyłącznie na pokrycie określonych kategorii kosztów związanych z realizacją Umowy. Wynagrodzenie stanowi należną Spółce zapłatę za realizację powierzonych zadań.

d)  Wynagrodzenie będzie kalkulowane zgodnie z zasadami określonymi w Umowie.

Wynagrodzenie za zarządzanie będzie obejmowało dwa elementy:

·      5% wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia, liczone w systemie miesięcznym;

·      2% rocznie, liczone od zaangażowanego kapitału według stanu na dzień 31 grudnia danego roku, tj. od wartości aktywnych pożyczek wypłaconych odbiorcom wsparcia.

Wynagrodzenie zostało ustalone w oparciu o analizę kosztów realizacji zadania oraz rozeznanie rynku, z uwzględnieniem zasady efektywnego i racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi.

Podstawę pobrania wynagrodzenia będzie stanowiło zaakceptowane przez Województwo Rozliczenie Wynagrodzenia sporządzone przez Spółkę zgodnie z zasadami określonymi w Umowie.

e)  Poza wynagrodzeniem należnym od Województwa z tytułu realizacji Umowy Spółka nie będzie otrzymywała dodatkowej odpłatności za czynności wykonywane w ramach realizacji powierzonych zadań.

Należy przy tym odróżnić wynagrodzenie należne Spółce od przychodów osiąganych z tytułu zarządzania powierzonymi środkami. Zgodnie z Umową przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami, będą zwracane na właściwy rachunek bankowy i nie będą stanowiły przychodów Spółki.

14.  Województwo jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

15.  Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy będą realizowane przez Spółkę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Spółka będzie samodzielnie wykonywała zadania powierzone jej na podstawie Umowy, w szczególności będzie dokonywała wyboru odbiorców wsparcia, zawierała umowy z odbiorcami wsparcia, udzielała im wsparcia finansowego, prowadziła rozliczenia finansowe, monitorowała realizację zawartych umów oraz wykonywała pozostałe czynności związane z zarządzaniem środkami zwróconymi z instrumentów finansowych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w przyjętym modelu realizacji zadania, zgodnie z którym Spółka udziela wsparcia odbiorcom wsparcia w modelu bezpośrednim oraz zawiera z nimi umowy we własnym imieniu. Spółka prowadzi również we własnym imieniu wyodrębnione rachunki bankowe oraz wyodrębnioną ewidencję księgową dotyczącą realizacji Umowy.

Jednocześnie czynności te wykonywane są w ramach realizacji zadania publicznego powierzonego Spółce przez Województwo na podstawie Umowy. Województwo pozostaje stroną Umowy oraz podmiotem sprawującym nadzór nad realizacją zadania, jednak nie jest stroną umów zawieranych przez Spółkę z odbiorcami wsparcia.W konsekwencji, Spółka wykonuje czynności objęte Umową we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, przy czym czynności te służą realizacji zadania publicznego powierzonego jej przez Województwo.

16.  Województwo pozostanie dysponentem środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym podstawowym oraz na rachunku zasobów zwróconych. Środki te stanowią środki publiczne przekazane Spółce do zarządzania w ramach realizacji powierzonego zadania publicznego i nie stanowią własności Spółki.

Jednocześnie Spółka będzie prowadziła oba rachunki bankowe we własnym imieniu oraz będzie wykonywała czynności związane z bieżącym zarządzaniem powierzonymi środkami zgodnie z postanowieniami Umowy i (…). Dyspozycji z rachunków będą mogły dokonywać wyłącznie upoważnione osoby lub przedstawiciele Spółki.

W konsekwencji, Województwo pozostanie dysponentem środków objętych Umową, natomiast Spółka będzie wykonywała czynności związane z ich bieżącym zarządzaniem i wykorzystaniem na cele określone w Umowie.

17.  Umowa będzie kompleksowo regulowała zasady realizacji przez Spółkę zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz zasady wynagradzania Spółki za wykonywanie powierzonych czynności. W szczególności Umowa będzie określała zakres powierzonych Spółce zadań, zasady zarządzania powierzonymi środkami, prawa i obowiązki stron, zasady monitorowania i kontroli realizacji zadania, obowiązki sprawozdawcze oraz zasady odpowiedzialności Spółki za wykonywanie powierzonych czynności. Jak wskazano w odpowiedziach na pytania nr 2, 11, 12, 13 oraz 15, Spółka będzie wykonywała powierzone zadanie samodzielnie, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, przy jednoczesnym zachowaniu nadzoru i kontroli Województwa nad realizacją zadania.

Umowa będzie jednocześnie określała zasady przyznawania i rozliczania wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu realizacji powierzonych zadań. Wynagrodzenie to będzie stanowiło wynagrodzenie za zarządzanie należne Spółce od Województwa na zasadach określonych w Umowie oraz będzie podlegało rozliczeniu i weryfikacji przez Województwo. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 13, Umowa określa sposób kalkulacji wynagrodzenia, zasady jego rozliczania oraz warunki jego pobierania przez Spółkę.

18.  Realizując zadania wynikające z Umowy celem Spółki nie będzie maksymalizacja zysku. Celem Spółki jest osiągnięcie najwyższej jakości realizowanych zadań rozumiane jako efektywne wykorzystanie środków finansowych na wsparcie obszarów zdefiniowanych w (…), zgodnych z celami określonymi w dokumentach strategicznych Województwa w zakresie rozwoju regionalnego.

Spółka będzie realizowała zadanie publiczne powierzone jej przez Województwo polegające na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz ich ponownym wykorzystaniu zgodnie ze Strategią Inwestycyjną. Wynagrodzenie należne Spółce zostało określone w Umowie i stanowi wynagrodzenie za realizację powierzonych zadań.

Tym samym podstawowym celem wykonywania Umowy będzie prawidłowa i efektywna realizacja powierzonego zadania publicznego oraz osiągnięcie zakładanych efektów rozwojowych, a nie maksymalizacja zysku Spółki.

19.  Ekonomicznym efektem czynności wykonywanych przez Spółkę w ramach Umowy będzie zapewnienie profesjonalnego zarządzania środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz ich ponownego wykorzystania zgodnie ze Strategią Inwestycyjną i celami określonymi przez Województwo. Czynności wykonywane przez Spółkę będą prowadziły do udostępniania odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego lub częściowo zwrotnego, obsługi zawartych umów, monitorowania wykorzystania środków oraz dochodzenia należności wynikających z udzielonego wsparcia.

Z ekonomicznego punktu widzenia skutkiem realizacji Umowy będzie zatem zapewnienie efektywnego zarządzania środkami powierzonymi przez Województwo oraz ich ponownego wykorzystania dla realizacji zadania publicznego. Jednocześnie Spółka będzie otrzymywała od Województwa wynagrodzenie za wykonywanie czynności związanych z realizacją powierzonego zadania.

Należy przy tym podkreślić, że przychody osiągane z tytułu zarządzania powierzonymi środkami nie będą stanowiły przychodów Spółki i zgodnie z Umową będą zwracane na właściwy rachunek bankowy.

Ekonomiczną korzyścią uzyskiwaną przez Spółkę w związku z wykonywaniem Umowy będzie wyłącznie wynagrodzenie należne jej od Województwa na zasadach określonych w Umowie.

20.  Koszty operacyjne związane z realizacją czynności i zadań wynikających z Umowy będzie ponosiła Spółka. Zgodnie z Umową wszelkie koszty działalności operacyjnej Spółki ponoszone w związku z realizacją Umowy obciążają Spółkę. Koszty te zostały uwzględnione przy ustalaniu modelu wynagrodzenia za zarządzanie, natomiast nie będą odrębnie refakturowane ani refundowane przez Województwo.

Umowa nie przewiduje odrębnego mechanizmu zwrotu lub refundacji przez Województwo poszczególnych kosztów ponoszonych przez Spółkę przy wykonywaniu powierzonych zadań.

21.  W ramach Umowy Spółka będzie wykonywała na rzecz Województwa kompleksowe czynności związane z zarządzaniem środkami zwróconymi z instrumentów finansowych. Realizacja tego zadania będzie następowała poprzez udostępnianie odbiorcom wsparcia finansowania w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, zgodnie z produktami określonymi w (…), a następnie poprzez obsługę i monitorowanie zawartych umów. Zgodnie z Umową przedmiotem powierzonego zadania jest bowiem świadczenie przez Spółkę usługi zarządzania środkami zwróconymi poprzez bezpośrednie udostępnianie wsparcia finansowego odbiorcom wsparcia na terenie Województwa.

W konsekwencji, w ocenie Spółki:

a)  czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy będą obejmowały, w relacji z odbiorcami wsparcia, czynności w zakresie udzielania pożyczek pieniężnych – w zakresie, w jakim Spółka będzie dokonywała wyboru odbiorców wsparcia, zawierała z nimi umowy pożyczki oraz udostępniała im środki finansowe. Umowy pożyczki będą zawierane bezpośrednio pomiędzy Spółką a odbiorcami wsparcia, a Spółka będzie występowała jako podmiot udzielający finansowania.

b)  Spółka nie będzie wykonywała czynności pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Spółka nie będzie bowiem kojarzyła stron transakcji ani działała jako pośrednik pomiędzy Województwem a odbiorcami wsparcia. Spółka będzie samodzielnie udzielała finansowania odbiorcom wsparcia w modelu bezpośrednim.

c)  czynności wykonywane przez Spółkę będą obejmowały również czynności w zakresie zarządzania pożyczkami pieniężnymi przez pożyczkodawcę – w zakresie, w jakim Spółka, jako podmiot udzielający finansowania, będzie obsługiwała zawarte umowy pożyczki, prowadziła rozliczenia finansowe, monitorowała realizację umów i terminowość spłat, kontrolowała odbiorców wsparcia oraz podejmowała czynności windykacyjne i dochodziła należności wynikających z zawartych umów.

Jednocześnie należy podkreślić, że powyższe czynności nie będą wykonywane jako odrębne, niezależne świadczenia, lecz jako element kompleksowego zadania powierzonego Spółce przez Województwo, polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych poprzez ich ponowne wykorzystanie w formie finansowania zwrotnego lub częściowo zwrotnego.

22.  Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy stanowią elementy jednego procesu związanego z udostępnianiem odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego oraz obsługą i zarządzaniem tym finansowaniem. W szczególności Spółka będzie wykonywała czynności obejmujące przygotowanie procedur związanych z udzielaniem wsparcia, analizę i ocenę wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie umów pożyczki, udostępnianie finansowania, prowadzenie rozliczeń finansowych, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia, monitorowanie terminowości spłat oraz podejmowanie czynności windykacyjnych i dochodzenie należności.

Poszczególne czynności wykonywane przez Spółkę są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą realizacji zadania polegającego na udzielaniu oraz obsłudze finansowania zwrotnego w ramach Umowy.

Czynności te są niezbędne z perspektywy faktycznej i funkcjonalnej, ponieważ bez ich wykonania nie doszłoby ani do zawarcia umów pożyczki, ani do uruchomienia środków, ani do prawidłowej obsługi i rozliczenia finansowania.

Jednocześnie ocena, czy opisane czynności stanowią czynności niezbędne dla realizacji transakcji lub usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, pozostaje w ocenie Spółki elementem kwalifikacji prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, której dokonanie stanowi przedmiot niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

23.  Spółka nie będzie wykonywała wyłącznie czynności o charakterze technicznym lub administracyjnym.

Zgodnie z Umową Spółka będzie odpowiedzialna za realizację szeregu czynności związanych z udzielaniem i obsługą finansowania zwrotnego, w szczególności za analizę i ocenę wniosków, ocenę zdolności kredytowej lub pożyczkowej odbiorców wsparcia, wybór odbiorców wsparcia, podejmowanie decyzji dotyczących udzielenia finansowania, zawieranie i aneksowanie umów, prowadzenie rozliczeń finansowych, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia, monitorowanie terminowości spłat oraz podejmowanie czynności windykacyjnych i dochodzenie należności.Spółka będzie ponosiła odpowiedzialność za prawidłowe wykonywanie powierzonych jej zadań na zasadach określonych w Umowie oraz przepisach prawa. Umowa przewiduje m.in. odpowiedzialność Spółki za niewykonanie lub nienależyte wykonanie Umowy, odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody powstałe w związku z realizacją Umowy, obowiązek wdrażania zaleceń pokontrolnych, a także możliwość nałożenia kar umownych związanych z realizacją powierzonych zadań. Odpowiedzialność Spółki nie będzie zatem ograniczona do aspektów technicznych, ponieważ Spółka będzie samodzielnie podejmowała decyzje dotyczące udzielenia finansowania oraz będzie ponosiła odpowiedzialność za prawidłową obsługę, monitorowanie i rozliczenie udzielonych pożyczek.

24.  Pytanie: „Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach Umowy będą obejmować usługi, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy, tj. czynności ściągania długów w tym factoringu, usługi doradztwa, usługi w zakresie leasingu? Jeżeli tak, to jakie konkretnie”.

Odp.: Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy nie będą obejmowały usług doradztwa ani usług w zakresie leasingu. Spółka nie będzie świadczyła na rzecz Województwa ani na rzecz odbiorców wsparcia usług polegających na udzielaniu porad, rekomendacji lub opinii dotyczących podejmowanych przez nich decyzji gospodarczych lub finansowych, ani usług leasingowych.

Umowa przewiduje natomiast wykonywanie przez Spółkę czynności związanych z monitorowaniem terminowości spłat oraz dochodzeniem należności wynikających z umów zawartych z odbiorcami wsparcia. Czynności te stanowią element wykonywanego przez Spółkę zadania polegającego na udzielaniu i obsłudze finansowania zwrotnego oraz zarządzaniu udzielonymi pożyczkami.

Spółka nie będzie świadczyła odrębnych usług ściągania długów ani factoringu na rzecz innych podmiotów. Podejmowane czynności windykacyjne będą dotyczyły wyłącznie należności wynikających z umów pożyczki zawieranych przez Spółkę z odbiorcami wsparcia w ramach realizacji Umowy.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Spółkę na podstawie opisanej Umowy, polegające na udzielaniu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, w tym na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako usługi finansowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Spółkę na podstawie opisanej Umowy, polegające na udzielaniu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, w tym na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako usługi finansowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Pojęcie świadczenia usług ma szeroki zakres i obejmuje co do zasady każde zachowanie podatnika na rzecz innego podmiotu, o ile istnieje bezpośredni beneficjent świadczenia oraz świadczenie wzajemne stanowiące wynagrodzenie za daną czynność.

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, rozumianą szeroko jako wszelka działalność usługodawców, w tym czynności wykonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, której Województwo zamierza powierzyć realizację zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych poprzez udostępnianie wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny bezpośrednio na rzecz odbiorców wsparcia. Z założeń Umowy wynika przy tym, że wsparcie finansowe będzie udostępniane zgodnie z produktami określonymi w (…), natomiast opisane w Umowie czynności będą dotyczyły w szczególności finansowania o charakterze pożyczkowym.

Spółka będzie stroną umów zawieranych z odbiorcami wsparcia oraz podmiotem odpowiedzialnym za wykonanie praw i obowiązków wynikających z tych umów. W szczególności Wnioskodawca będzie zawierał i aneksował umowy, uruchamiał środki pieniężne, przyjmował spłaty kapitału, odsetek, prowizji oraz innych należności przewidzianych w umowach, prowadził monitoring terminowości spłat, wykonywał czynności związane z obsługą wierzytelności oraz dochodził roszczeń wobec odbiorców wsparcia.

Do zakresu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będą należały również działania związane z przygotowaniem procedur, analizą wniosków, oceną zdolności finansowej odbiorców wsparcia, wyborem odbiorców wsparcia, bieżącą obsługą umów, kontrolą, sprawozdawczością oraz windykacją.

Z tytułu realizacji powierzonych zadań Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie za zarządzanie obejmujące 5% wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia oraz 2% rocznie od zaangażowanego kapitału.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, usługi pośrednictwa w świadczeniu takich usług, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Jednocześnie art. 43 ust. 15 ustawy o VAT przewiduje, że zwolnienia te nie mają zastosowania m.in. do czynności ściągania długów, usług doradztwa oraz usług w zakresie leasingu. W ocenie Wnioskodawcy ograniczenia te nie znajdują zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ponieważ opisane czynności nie mają charakteru samoistnych usług doradczych ani niezależnych usług windykacyjnych, lecz pozostają elementem szerszego świadczenia finansowego realizowanego przez Spółkę.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności polegające na udostępnianiu finansowania za wynagrodzeniem stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Istotą takiego świadczenia jest udostępnienie kapitału na określony czas w zamian za wynagrodzenie, niezależnie od tego, czy wynagrodzenie to przyjmuje postać odsetek, prowizji czy innego ekwiwalentu związanego z realizacją finansowania.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie wykonywała na rzecz odbiorców wsparcia czynności polegające na udostępnianiu środków finansowych w formule zwrotnej lub częściowo zwrotnej, a jednocześnie będzie stroną umów stanowiących podstawę tego finansowania. Oznacza to, że pomiędzy czynnościami Spółki a przewidzianym w Umowie wynagrodzeniem będzie istniał bezpośredni związek, charakterystyczny dla odpłatnego świadczenia usług.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, opisanych czynności nie należy sztucznie rozdzielać na odrębne świadczenia. Czynności takie jak przygotowanie procedur, analiza wniosków, ocena zdolności finansowej, przygotowanie i zawieranie umów, monitoring spłat, kontrola prawidłowości wykorzystania środków czy działania windykacyjne nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą udostępnieniu wsparcia finansowego oraz jego prawidłowej obsłudze.

W konsekwencji, z perspektywy ekonomicznej i funkcjonalnej, czynności wykonywane przez Spółkę należy oceniać łącznie, jako elementy jednego świadczenia obejmującego udostępnienie wsparcia finansowego oraz czynności służące jego przygotowaniu, wykonaniu i obsłudze. Brak jest zatem podstaw do ich sztucznego wyodrębniania dla celów VAT.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT odnosi się nie tylko do samego aktu udzielenia pożyczki lub kredytu, ale również do zarządzania pożyczkami lub kredytami przez pożyczkodawcę lub kredytodawcę. W realiach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka będzie wykonywała czynności związane zarówno z udostępnianiem wsparcia finansowego, jak i z jego dalszą obsługą, monitoringiem oraz rozliczeniem, co przemawia za objęciem tych czynności zakresem wskazanego zwolnienia.

Nie zmienia tej oceny okoliczność, że środki wykorzystywane przez Spółkę mają charakter środków publicznych oraz że realizacja zadania następuje w formule zamówienia in-house. Dla zastosowania zwolnienia decydujący pozostaje bowiem charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, a nie publicznoprawne źródło finansowania lub tryb powierzenia zadania.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Spółkę na podstawie opisanej Umowy, polegające na udostępnianiu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny oraz na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m. in. w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.82.2022.2.MR, w której organ wskazał, iż:

„Zatem jeśli wziąć pod uwagę, że na podstawowe i kluczowe etapy zarządzania składają się: planowanie, organizowanie zasobów, wdrażanie tego co zaplanowane oraz monitoring, ewaluacja i kontrola przeprowadzonych działań to należy uznać, że Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za czynności weryfikacji stanu zaawansowania prac, których wynik stanowi podstawę do uruchomienia przez Wnioskodawcę kolejnej transzy pożyczki oraz za czynności nadzoru nad prawidłowym wykorzystaniem pożyczki, wpisuje się w zakres usług zarządzania pożyczką. Wskazane wyżej usługi nie są usługami w zakresie udzielania pożyczki/kredytu, jednakże wpisują się w zakres pojęcia zarządzania pożyczką/kredytem przez Wnioskodawcę, a tym samym korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W konsekwencji, Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za czynności weryfikacji stanu zaawansowania prac, których wynik stanowi podstawę do uruchomienia przez Wnioskodawcę kolejnej transzy pożyczki oraz wynagrodzenie za czynności nadzoru nad prawidłowym wykorzystaniem pożyczki, wpisuje się w zakres usług zarządzania pożyczką i korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

W dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się więc, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie art. 15. ust. 2 ustawy:

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy, który stwierdza, że:

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług posługując się sformułowaniem „organy władzy publicznej” nie definiuje tego pojęcia, tak jak i Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (t. j. Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.). W świetle art. 16 ust. 2 Konstytucji RP:

Rozwinięcie tej regulacji zawarto w art. 163 Konstytucji RP, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy państwowe i samorządu terytorialnego.

W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor – Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko Fazenda Pública, w którym stwierdził:

Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli Igazgatósága, TSUE wskazał, że:

i ostatecznie stwierdził, że:

Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 720 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie województwa:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o samorządzie województwa:

Jak stanowi art. 11 ust. 3 ustawy o samorządzie województwa:

Z treści art. 13 ustawy o samorządzie województwa wynika natomiast, że:

Ponadto na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Spółkę na podstawie Umowy o powierzeniu realizacji zadania publicznego Województwa, polegającego na udzielaniu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, w tym na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Udzielając odpowiedzi na postawione przez Państwa pytanie w pierwszej kolejności należy odnieść się do zagadnienia podmiotowości Państwa Spółki na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Ustalenie bowiem, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Państwa Spółce nie przysługuje status podatnika VAT sprawi, że bezprzedmiotowe stanie się rozważanie zasadności kwestii zwolnienia od podatku VAT.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że:

·      Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

·      Jedynym wspólnikiem Spółki jest Województwo.

·      Spółka została powołana w roku (…) z inicjatywy Zarządu Województwa w celu realizacji zadań publicznych Województwa związanych ze wspieraniem rozwoju regionalnego oraz przedsiębiorczości na terenie Województwa.

·      Decyzją Komisji Europejskiej z grudnia 2014 r. oraz uchwałą z lipca 2013 r. Zarządu Województwa przyjęto Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020. W ramach tego Programu wdrażano instrumenty finansowe służące wsparciu przedsiębiorców, w szczególności z sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorców.

·      Województwo, reprezentowane przez Zarząd, zamierza zawrzeć ze Spółką Umowę powierzenia realizacji zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych utworzonych w ramach RPO 2014-2020, w tym przychodami wygenerowanymi na tych środkach.

·      Na podstawie Umowy Spółka będzie wykonywała czynności służące realizacji zadań własnych Województwa związanych z prowadzeniem polityki rozwoju Województwa. Istotą powierzonego zadania jest zapewnienie dalszego wykorzystania środków zwróconych z instrumentów finansowych wdrażanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 poprzez finansowanie przedsięwzięć służących rozwojowi społeczno-gospodarczemu Województwa. Zgodnie ze Strategią Inwestycyjną środki te mogą być wykorzystywane m.in. na wsparcie rozwoju przedsiębiorczości, rozwój infrastrukturalny służący mieszkańcom oraz podmiotom gospodarczym, a także działania o charakterze interwencyjnym.

·      Na podstawie Umowy powierzenia realizacji zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych utworzonych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Spółka zostanie upoważniona do wykonywania czynności związanych z udostępnianiem wsparcia finansowego odbiorcom wsparcia oraz obsługą i zarządzaniem tym wsparciem.

·      Środki zwrócone z instrumentów finansowych będą wykorzystywane na wsparcie podmiotów realizujących przedsięwzięcia służące rozwojowi regionu, np. na rzecz przedsiębiorców, jednostek samorządu terytorialnego. Ich ponowne wykorzystanie ma prowadzić do pobudzania aktywności gospodarczej, zwiększania konkurencyjności regionu oraz wspierania inwestycji o znaczeniu rozwojowym.

·      Środki objęte Umową stanowią środki publiczne pochodzące ze zwrotów z instrumentów finansowych, które zgodnie z przepisami podlegają ponownemu wykorzystaniu. Co istotne, środki te mają być następnie angażowane w finansowanie przedsięwzięć realizowanych zarówno przez podmioty publiczne, jak i prywatne, co wpisuje się w mechanizm wykorzystywania środków publicznych dla realizacji celów o charakterze rozwojowym i użyteczności publicznej.

·      Zgodnie z założeniami Umowy wyłącznym dysponentem środków objętych Umową ma pozostać Zarząd Województwa. Środki te mają mieć charakter środków publicznych, nie będą stanowiły kapitału własnego Spółki i będą podlegały zasadom wydatkowania oraz rozliczania wynikającym z Umowy. Zgodnie z projektowanymi postanowieniami Umowy środki te będą mogły być wykorzystywane wyłącznie na realizację powierzonego zadania oraz na dalsze inwestycje zgodnie z dokumentem opracowanym przez Zarząd określającym cel, założenia, kierunki wykorzystania środków zwróconych, produkty finansowe oraz parametry jakościowe i ilościowe dla efektywnego zarządzania powierzonymi środkami (Strategia Inwestycyjna). Wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami mają pozostawać przypisane do tych środków, mają być ewidencjonowane odrębnie i nie będą mogły być swobodnie przeznaczane przez Spółkę na jej własne cele. Tym samym, po stronie Spółki nie dojdzie w tym zakresie do definitywnego i trwałego przysporzenia majątkowego. Spółka nie będzie mogła swobodnie dysponować powierzonymi środkami jak własnymi aktywami, a z rachunków służących obsłudze Umowy będą mogły być wykonywane wyłącznie operacje niezbędne do realizacji zadań wynikających z Umowy.

·      Umowa służy realizacji zadań własnych Województwa określonych przede wszystkim w art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa, przy jednoczesnej realizacji zadań wskazanych w art. 11 ust. 2 pkt 3 tej ustawy.

·      Celem Spółki nie jest maksymalizacja zysku, lecz realizacja powierzonych jej zadań publicznych oraz efektywne wykorzystanie środków finansowych przeznaczonych na wsparcie rozwoju gospodarczego regionu.

·      Celem Spółki jest osiągnięcie najwyższej jakości realizowanych zadań rozumiane jako efektywne wykorzystanie środków finansowych na wsparcie obszarów zdefiniowanych w (…), zgodnych z celami określonymi w dokumentach strategicznych Województwa w zakresie rozwoju regionalnego.

·      Umowa będzie kompleksowo regulowała zasady realizacji przez Spółkę zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz zasady wynagradzania Spółki za wykonywanie powierzonych czynności. W szczególności Umowa będzie określała zakres powierzonych Spółce zadań, zasady zarządzania powierzonymi środkami, prawa i obowiązki stron, zasady monitorowania i kontroli realizacji zadania, obowiązki sprawozdawcze oraz zasady odpowiedzialności Spółki za wykonywanie powierzonych czynności.

·      Spółka będzie wykonywała powierzone zadanie samodzielnie, we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, przy jednoczesnym zachowaniu nadzoru i kontroli Województwa nad realizacją zadania.

·      Umowa będzie jednocześnie określała zasady przyznawania i rozliczania wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu realizacji powierzonych zadań. Wynagrodzenie to będzie stanowiło wynagrodzenie za zarządzanie należne Spółce od Województwa na zasadach określonych w Umowie oraz będzie podlegało rozliczeniu i weryfikacji przez Województwo. Umowa określa sposób kalkulacji wynagrodzenia, zasady jego rozliczania oraz warunki jego pobierania przez Spółkę.

·      Projektowana Umowa będzie odrębnie regulowała wynagrodzenie należne Spółce za realizację powierzonych zadań. Wynagrodzenie za zarządzanie będzie stanowiło zapłatę za wykonywanie Umowy i będzie obejmować dwa elementy, tj. określony procent wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia oraz określony procent rocznie od zaangażowanego kapitału według stanu na dzień 31 grudnia danego roku. Wynagrodzenie to będzie stanowiło odrębne świadczenie należne Spółce za wykonywanie czynności zarządczych i operacyjnych i należy je odróżnić od przychodów, które będą generowane przez same powierzone środki, które będą związane z realizacją zadania publicznego.

·      Wynagrodzenie będzie kalkulowane zgodnie z zasadami określonymi w Umowie. Wynagrodzenie za zarządzanie będzie obejmowało dwa elementy: • 5% wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia, liczone w systemie miesięcznym; • 2% rocznie, liczone od zaangażowanego kapitału według stanu na dzień 31 grudnia danego roku, tj. od wartości aktywnych pożyczek wypłaconych odbiorcom wsparcia.

·      Wynagrodzenie to zostało ustalone w oparciu o analizę kosztów realizacji zadania oraz rozeznanie rynku, z uwzględnieniem zasady efektywnego i racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi.

·      Podstawę pobrania wynagrodzenia będzie stanowiło zaakceptowane przez Województwo Rozliczenie Wynagrodzenia sporządzone przez Spółkę zgodnie z zasadami określonymi w Umowie.

·      Spółka będzie dokumentowała efekty realizowanych w ramach Umowy zadań poprzez sporządzanie Rocznych Planów Działań, sprawozdań kwartalnych oraz sprawozdania końcowego, a także poprzez przygotowywanie i przekazywanie Województwu informacji, analiz oraz raportów dotyczących realizacji Umowy i osiąganych efektów. Ponadto Spółka będzie prowadziła dokumentację związaną z realizacją Umowy oraz wyodrębnioną ewidencję księgową dotyczącą powierzonych środków.

·      Kontroli realizowanych zadań będzie dokonywało Województwo. Monitorowanie i ocena realizacji (…) będą prowadzone w oparciu o system sprawozdawczy określony w Umowie. System ten opiera się na Rocznych Planach Działań oraz sprawozdaniach z realizacji powierzonych zadań przedkładanych Województwu przez Spółkę. W Rocznych Planach Działań określane będą w szczególności cele, produkty, harmonogram realizacji zadań oraz zakładane efekty jakościowe i ilościowe. Stopień realizacji tych założeń będzie oceniany na podstawie sprawozdań, informacji i analiz przekazywanych przez Spółkę. Pomiar efektów jakościowych będzie następował na podstawie danych przedstawianych przez Spółkę w sprawozdaniach oraz analizach, natomiast efekty ilościowe będą mierzone przy wykorzystaniu wskaźników rezultatu określanych dla poszczególnych produktów finansowych.

·      Realizacja zadań określonych w Umowie będzie odbywała się pod bieżącym nadzorem Województwa. Kontrola i ocena realizacji zadań będą prowadzone w oparciu o system sprawozdawczy określony w Umowie, obejmujący w szczególności Roczne Plany Działań, sprawozdania z realizacji powierzonych zadań oraz informacje, analizy i raporty przekazywane przez Spółkę Województwu.

·      Przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami będą obejmować w szczególności odsetki i inne przychody wygenerowane z tytułu zarządzania tymi środkami, w tym zwroty kapitału, odsetek i prowizji z tytułu umów z odbiorcami wsparcia, środki odzyskane w wyniku czynności windykacyjnych oraz odsetki i inne przychody wynikające z deponowania środków na rachunkach bankowych Spółki. Zgodnie z Umową, przychody te będą zwracane w całości na właściwy rachunek bankowy służący realizacji Umowy i nie będą stanowiły przychodów Spółki.

·      Województwo pozostanie dysponentem środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym podstawowym oraz na rachunku zasobów zwróconych. Środki te stanowią środki publiczne przekazane Spółce do zarządzania w ramach realizacji powierzonego zadania publicznego i nie stanowią własności Spółki – Województwo pozostanie dysponentem środków objętych Umową, natomiast Spółka będzie wykonywała czynności związane z ich bieżącym zarządzaniem i wykorzystaniem na cele określone w Umowie.

·      Ekonomicznym efektem czynności wykonywanych przez Spółkę w ramach Umowy będzie zapewnienie profesjonalnego zarządzania środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz ich ponownego wykorzystania zgodnie ze Strategią Inwestycyjną i celami określonymi przez Województwo. Z ekonomicznego punktu widzenia skutkiem realizacji Umowy będzie zatem zapewnienie efektywnego zarządzania środkami powierzonymi przez Województwo oraz ich ponownego wykorzystania dla realizacji zadania publicznego. Jednocześnie Spółka będzie otrzymywała od Województwa wynagrodzenie za wykonywanie czynności związanych z realizacją powierzonego zadania. Należy przy tym podkreślić, że przychody osiągane z tytułu zarządzania powierzonymi środkami nie będą stanowiły przychodów Spółki i zgodnie z Umową będą zwracane na właściwy rachunek bankowy. Ekonomiczną korzyścią uzyskiwaną przez Spółkę w związku z wykonywaniem Umowy będzie wyłącznie wynagrodzenie należne jej od Województwa na zasadach określonych w Umowie.

·      Zgodnie z Umową, wszelkie koszty działalności operacyjnej Spółki ponoszone w związku z realizacją Umowy obciążają Spółkę. Koszty te zostały uwzględnione przy ustalaniu modelu wynagrodzenia za zarządzanie, natomiast nie będą odrębnie refakturowane ani refundowane przez Województwo. Umowa nie przewiduje odrębnego mechanizmu zwrotu lub refundacji przez Województwo poszczególnych kosztów ponoszonych przez Spółkę przy wykonywaniu powierzonych zadań.

·      Spółka będzie ponosiła odpowiedzialność za prawidłowe wykonywanie powierzonych jej zadań na zasadach określonych w Umowie oraz przepisach prawa. Umowa przewiduje m.in. odpowiedzialność Spółki za niewykonanie lub nienależyte wykonanie Umowy, odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody powstałe w związku z realizacją Umowy, obowiązek wdrażania zaleceń pokontrolnych, a także możliwość nałożenia kar umownych związanych z realizacją powierzonych zadań.

Jak wskazano powyżej działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody), w szczególności obejmuje ona czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zarobkowy cel działalności determinuje gospodarczy charakter wykonywanych czynności, co stanowi istotny element dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.

W rozpatrywanej sprawie Umowa, która będzie zawarta pomiędzy Spółką a Województwem będzie kompleksowo regulowała zasady realizacji przez Spółkę zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych oraz zasady wynagradzania Spółki za wykonywanie powierzonych czynności. W szczególności Umowa będzie określała zakres powierzonych Spółce zadań, zasady zarządzania powierzonymi środkami, prawa i obowiązki stron, zasady monitorowania i kontroli realizacji zadania, obowiązki sprawozdawcze oraz zasady odpowiedzialności Spółki za wykonywanie powierzonych czynności. Na podstawie Umowy, Spółka będzie uprawniona i zobowiązana do wykonywania następujących czynności:

·      przygotowywania i przedkładania procedur związanych z realizacją powierzonych zadań, w tym procedur określających tryb i warunki wyboru odbiorców wsparcia;

·      prowadzenia analiz i badań zapotrzebowania odbiorców wsparcia na finansowanie zwrotne;

·      przyjmowania, analizowania i oceniania wniosków składanych przez podmioty ubiegające się o wsparcie;

·      przeprowadzania oceny zdolności kredytowej lub pożyczkowej potencjalnych odbiorców wsparcia;

·      podejmowania decyzji dotyczących udzielenia jednostkowego wsparcia finansowego;

·      dokonywania wyboru odbiorców wsparcia;

·      zawierania oraz aneksowania umów z odbiorcami wsparcia;

·      udostępniania odbiorcom wsparcia finansowania w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny zgodnie z produktami określonymi w (…);

·      prowadzenia rozliczeń finansowych związanych z zawartymi umowami;

·      prowadzenia pełnej obsługi zawartych umów z odbiorcami wsparcia;

·      monitorowania realizacji umów oraz terminowości spłat należności;

·      prowadzenia kontroli odbiorców wsparcia oraz monitorowania wykonywania przez nich obowiązków wynikających z zawartych umów;

·      monitorowania wdrażania zaleceń pokontrolnych przez odbiorców wsparcia;

·      podejmowania czynności windykacyjnych i dochodzenia roszczeń wobec odbiorców wsparcia;

·      wykonywania obowiązków związanych z udzielaniem pomocy publicznej, w tym badania dopuszczalności udzielania pomocy, obliczania jej wartości, wydawania stosownych zaświadczeń oraz sporządzania wymaganej sprawozdawczości;

·      prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej związanej z realizacją Umowy;

·      prowadzenia rachunków bankowych przeznaczonych do obsługi powierzonych środków;

·      lokowania niezaangażowanych środków i zarządzania płynnością środków powierzonych;

·      sporządzania Rocznych Planów Działań;

·      sporządzania sprawozdań kwartalnych oraz sprawozdania końcowego dotyczącego realizacji zadania;

·      przekazywania Województwu informacji, analiz i raportów dotyczących realizacji Umowy, osiąganych efektów, wyników kontroli oraz stanu powierzonych środków;

·      prowadzenia działań informacyjnych i promocyjnych związanych z oferowanymi instrumentami finansowymi.

Powyższe czynności będą wykonywane przez Spółkę w ramach realizacji jednego zadania publicznego polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych poprzez bezpośrednie udostępnianie odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego lub częściowo zwrotnego oraz obsługę i zarządzanie tym finansowaniem przez cały okres obowiązywania Umowy.

W niniejszej sprawie istotne znaczenie ma okoliczność, że Spółka jest odrębną od Województwa osobą prawną, prowadzącą działalność we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W ramach projektowanej Umowy będzie ona wykonywała na rzecz Województwa określony zespół czynności obejmujących m.in. przygotowywanie procedur, przyjmowanie i analizowanie wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie i aneksowanie umów, udostępnianie finansowania, prowadzenie rozliczeń, monitoring spłat, kontrolę odbiorców, obsługę wierzytelności, czynności windykacyjne, prowadzenie rachunków bankowych, zarządzanie płynnością środków oraz sporządzanie sprawozdań i raportów.

Czynności te mają charakter zorganizowany, ciągły i odpłatny. Projektowana Umowa przewiduje bowiem odrębne wynagrodzenie należne Spółce z tytułu wykonywania czynności zarządczych i operacyjnych. W rozpatrywanej sprawie wynagrodzenie będzie składało się z dwóch elementów:

·      5% wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia, liczonego w systemie miesięcznym;

·      2% rocznie od zaangażowanego kapitału, według stanu na 31 grudnia danego roku, tj. od wartości aktywnych pożyczek wypłaconych odbiorcom wsparcia.

Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, wynagrodzenie to zostało określone jako zapłata za wykonywanie Umowy i ma stanowić odrębne świadczenie należne Spółce za wykonywanie czynności zarządczych i operacyjnych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że” „Zgodnie z Umową wszelkie koszty działalności operacyjnej Spółki ponoszone w związku z realizacją Umowy obciążają Spółkę. Koszty te zostały uwzględnione przy ustalaniu modelu wynagrodzenia za zarządzanie, natomiast nie będą odrębnie refakturowane ani refundowane przez Województwo”.

Co istotne w niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jednocześnie wykonuje zadania publiczne powierzone przez Województwo związane ze wspieraniem rozwoju gospodarczego regionu oraz prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług finansowych skierowanych przede wszystkim do przedsiębiorców oraz innych podmiotów działających na terenie Województwa Opolskiego. Działalność Spółki obejmuje w szczególności udzielanie pożyczek o charakterze inwestycyjnym i obrotowym, ocenę i obsługę wniosków pożyczkowych, zawieranie i obsługę umów finansowania, monitoring spłat oraz dochodzenie należności. Ponadto od roku 2025 Spółka prowadzi działalność również w zakresie udzielania poręczeń kredytów i pożyczek, poręczeń wadialnych oraz leasingowych.

Mając zatem na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności, należy uznać, że w analizowanej sprawie Spółka wykonując czynności na podstawie projektowanej Umowy będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, w zakresie wykonywania tych czynności, Spółka będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, wykonywane przez Państwa czynności na podstawie projektowanej Umowy będą stanowić świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 15 ustawy:

Pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.

Wskazać należy, że z treści art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, stanowiącego implementację regulacji unijnych w tym zakresie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli, a także zostało rozciągnięte na usługi pośrednictwa w tym zakresie. Należy stwierdzić, że wymienione zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi, cechy które ją rozróżniają. Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem daną czynność jest wykazanie jej związku z tymi czynnościami, przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia.

Ze zwolnienia korzystają usługi stanowiące element usług finansowych wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 38-41, jeżeli takie zwolnienie wynika z orzecznictwa TSUE. Zgodnie z orzecznictwem TSUE ze zwolnienia z tytułu usług finansowych nie mogą korzystać świadczone odrębnie usługi wspierające usługi finansowe, nawet jeśli są niezbędne do ich świadczenia, ale mają czysto techniczny charakter, np. usługi administracyjne, usługi call center, usługi „swift” (usługa elektronicznego przesyłania wiadomości na rzecz instytucji finansowych).

Powyższe zwolnienie znajduje odzwierciedlenie w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

I tak, zgodnie z art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Kryteria, jakie należy przyjąć w celu kwalifikacji konkretnych usług jako transakcji dotyczących wszelkiego rodzaju płatności, przelewów i transferów pieniężnych, zwolnionych od podatku na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zostały określone w orzecznictwie TSUE. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem TSUE, zwolnienia, o których mowa w art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich. Ponadto, pojęcia użyte do opisania zwolnień od podatku powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Wykładnia tych pojęć musi być jednakże zgodna z celami, jakim służą zwolnienia oraz musi spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej. Zasada ścisłej wykładni nie oznacza zatem, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (np. wyroki w sprawach: C-334/14 État belge v Nathalie De Fruytier, pkt 18; C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, pkt 34).

W odniesieniu do art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady, TSUE wskazał, że przelew jest transakcją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniędzy z jednego rachunku na drugi. Transakcja ta cechuje się w szczególności tym, że powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej z jednej strony między udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem, jak również, w odpowiednim przypadku, między bankami. Brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu składała się z różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące” przelewów w rozumieniu tego przepisu (np. wyrok w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, pkt 64).

W powołanym wyroku w sprawie C-2/95 Trybunał stwierdził, że:

Trybunał orzekł również, że ani sposób wykonywania usług (np. poprzez zastosowanie elektronicznych środków przekazu), ani charakter prawny usługodawcy (np. brak statusu banku czy instytucji finansowej), ani nawet brak bezpośredniej umowy podmiotu wykonującego usługi z ostatecznym odbiorcą nie wykluczają zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 13(B)(d)(3) i (5) VI Dyrektywy (obecnie art. 135 ust. 1 lit. d i f Dyrektywy 112), pod warunkiem, że usługi świadczone przez dany podmiot są przez klienta banku postrzegane jako element otrzymywanej usługi finansowej. Ponadto, aby świadczone usługi korzystały ze zwolnienia powinny stosownie do orzecznictwa TSUE dotyczyć specyficznych i istotnych elementów związanych z daną usługą finansową. Samo świadczenie usług o charakterze materialnym czy też technicznym nie jest objęte zwolnieniem – „aby stanowić „transakcję dotyczącą przelewów” świadczone usługi muszą zatem mieć skutek przelania funduszy oraz pociągać za sobą zmiany sytuacji prawnej i finansowej. Usługę zwolnioną na gruncie Dyrektywy należy odróżnić od czysto fizycznego lub technicznego świadczenia, takiego jak udostępnianie bankowi systemu przetwarzania danych”. W powyższym wyroku TSUE uznał także, że usługi pomocnicze dla usług finansowych mogą korzystać ze zwolnienia z VAT tylko jeśli same w znacznym stopniu „stają się” usługą finansową. Dla uznania usług związanych z przelewami za zwolnione, Trybunał w istocie wymaga, aby te usługi wywoływały taki efekt jak przelew, tzn. prowadziły do przeniesienia środków i zmieniały sytuację prawną i finansową zainteresowanego podmiotu. Trybunał wskazał również, że usługi polegające na udostępnieniu finansowych informacji bankom i innym użytkownikom nie są objęte zwolnieniem przewidzianym w podpunktach (3) i (5) art. 13(B)(d) VI Dyrektywy.

Ponadto, oprócz transakcji spełniających kryterium wskazane przez TSUE dotyczące przelewów zwolnieniem objęte są również transakcje niebędące w istocie przelewami lub płatnościami, a stanowiące transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności (np. wyrok w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, pkt 66–68). W tym kontekście TSUE podkreślał, że należy odróżnić usługę zwolnioną od podatku w rozumieniu Dyrektywy 2006/112/WE Rady od wykonania zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego. Istotne jest w szczególności, aby w tym celu zbadać zakres odpowiedzialności usługodawcy, a zwłaszcza to, czy odpowiedzialność ta ograniczona jest do aspektów technicznych, czy też obejmuje specyficzne i istotne elementy transakcji (np. wyroki: w sprawie C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj, pkt 24; w sprawie C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, pkt 40). Jak wskazuje TSUE, uwagi odnoszące się do transakcji dotyczących przelewów mają zastosowanie również do transakcji dotyczących płatności (np. wyrok w sprawie C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, pkt 43).

Jak wskazuje TSUE, uwagi odnoszące się do transakcji dotyczących przelewów mają zastosowanie również do transakcji dotyczących płatności (np. wyrok w sprawie C-607/14 Bookit, Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, pkt 43). Ponadto, aby świadczone usługi korzystały ze zwolnienia powinny stosownie do orzecznictwa TSUE dotyczyć specyficznych i istotnych elementów związanych z daną usługą finansową. Należy też wskazać, że TSUE w ww. orzeczeniu dodał, że „Sam fakt, że jakiś element jest niezbędny do zakończenia transakcji zwolnionej z podatku, nie daje podstaw do konkluzji, że usługa, którą dany element reprezentuje jest zwolniona”.

Z treści tez orzeczeń TSUE nie wynika, aby warunkiem uznania usługi stanowiącej samodzielny element usługi finansowej za czynność zwolnioną z podatku, było dokonanie przez podmiot świadczący usługę przekazu lub transferu pieniężnego polegającego na bezpośrednim obciążeniu lub zleceniu obciążenia określonego rachunku pieniężnego nadawcy lub odbiorcy realizowanej transakcji. Ponadto „zwolnieniem objęte są również transakcje niebędące w istocie przelewami lub płatnościami, a stanowiące transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności”, które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe.

Zatem, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą jednolitą – złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Przedmiotem świadczeń realizowanych przez Spółkę na rzecz Województwa w ramach zawartych Umów będzie kombinacja różnych czynności.

Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Tym samym, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE, każda czynność powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a czynność złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT. W pierwszej kolejności należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Z jednym świadczeniem złożonym mamy do czynienia m.in. jeżeli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (np. wyrok w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV and OV Bank NV v Staatssecretaris van Financiën, pkt 20 i 22).

W wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) v Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.

W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.), zwanej dalej Kodeks cywilny:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług.

W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

·      W relacji z odbiorcami wsparcia Spółka będzie zawierała i aneksowała umowy stanowiące podstawę udzielenia wsparcia oraz wykonywała obowiązki wynikające z tych umów. W szczególności Spółka będzie uruchamiała środki pieniężne, monitorowała terminowość spłat, prowadziła obsługę zawartych umów oraz podejmowała czynności windykacyjne wobec odbiorców wsparcia. Umowy z odbiorcami wsparcia będą zawierane w taki sposób, aby zapewniały możliwość kontroli wykorzystania wsparcia oraz – w przypadku zakończenia lub odstąpienia od Umowy – przeniesienia praw i obowiązków wynikających z tych umów na Zamawiającego lub podmiot przez niego wskazany.

·      Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy będą ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i gospodarczo. Czynności takie jak analiza wniosków, przygotowanie dokumentacji, monitoring, kontrola, sprawozdawczość czy windykacja nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą udzieleniu, utrzymaniu i rozliczeniu finansowania o charakterze pożyczkowym. Z perspektywy ekonomicznej i prawnej czynności te będą zatem elementami jednej kompleksowej usługi finansowej, której istotą jest udzielanie wsparcia finansowego oraz zarządzanie udzielonymi pożyczkami.

·      Spółka będzie wykonywała szereg czynności związanych z przygotowaniem, udostępnianiem, obsługą oraz rozliczaniem wsparcia finansowego udzielanego ze środków zwróconych z instrumentów finansowych. Czynności te składają się na realizację przez Spółkę następujących działań (zadań) w ramach Umowy:

1.  Przygotowanie i organizacja procesu udzielania wsparcia finansowego, obejmujące w szczególności opracowanie procedur, analizę zapotrzebowania na finansowanie zwrotne oraz przygotowanie warunków wdrażania produktów finansowych.

2.  Wybór odbiorców wsparcia i udzielanie finansowania, obejmujące ocenę wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie umów oraz udostępnianie wsparcia finansowego.

3.  Obsługa i monitorowanie udzielonego wsparcia, obejmujące prowadzenie dokumentacji, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia oraz monitorowanie terminowości spłat.

4.  Dochodzenie należności i zarządzanie portfelem udzielonego wsparcia, obejmujące podejmowanie czynności windykacyjnych oraz prowadzenie działań związanych z dochodzeniem roszczeń.

5.  Wykonywanie obowiązków publicznoprawnych związanych z realizacją Umowy, obejmujące realizację obowiązków dotyczących pomocy publicznej, prowadzenie wymaganej sprawozdawczości oraz przekazywanie informacji i raportów Województwu.

6.  Zarządzanie środkami powierzonymi przez Województwo, obejmujące prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej, obsługę rachunków bankowych związanych z realizacją Umowy oraz lokowanie niezaangażowanych środków.

7.  Prowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych dotyczących oferowanych instrumentów finansowych.

Powyższe działania realizowane będą przez Spółkę w ramach wykonywania Umowy zawartej z Województwem.

·      Stronami umów pożyczkowych zawieranych w ramach realizacji Umowy będą Spółka oraz odbiorcy wsparcia, którym udzielone zostanie finansowanie. Spółka będzie występowała jako podmiot udzielający wsparcia finansowego ze środków zwróconych z instrumentów finansowych, natomiast po drugiej stronie stosunku prawnego występować będą podmioty kwalifikujące się do uzyskania wsparcia w ramach poszczególnych produktów finansowych wdrażanych przez Spółkę.

·      Województwo nie będzie stroną umów pożyczkowych zawieranych z odbiorcami wsparcia.

·      Województwo będzie natomiast stroną Umowy powierzenia realizacji zadania publicznego zawartej ze Spółką, na podstawie której środki zostaną przekazane Spółce do zarządzania, a Spółka będzie udzielała wsparcia odbiorcom wsparcia w modelu bezpośrednim.

·      Umowy pożyczki z odbiorcami wsparcia będzie zawierała Spółka. Spółka będzie bowiem udzielała odbiorcom wsparcia finansowania w modelu bezpośrednim oraz realizowała czynności związane z wyborem odbiorców wsparcia, zawieraniem i obsługą umów oraz monitorowaniem ich realizacji.

·      Przekazanie środków pieniężnych będzie następować bezpośrednio przez Spółkę na rzecz odbiorców wsparcia. Spółka będzie bowiem udzielała odbiorcom wsparcia produktów finansowych w modelu bezpośrednim.

·      W związku z realizacją Umowy, Spółka będzie zawierała umowy z odbiorcami wsparcia, prowadziła rachunki bankowe przeznaczone do obsługi powierzonych środków, prowadziła rozliczenia finansowe związane z udzielonym wsparciem oraz obsługiwała zawarte umowy. W konsekwencji, środki finansowe będą przekazywane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz odbiorców wsparcia. Województwo nie będzie dokonywało bezpośrednich wypłat środków na rzecz odbiorców wsparcia.

·      Odbiorcy wsparcia będą pozyskiwani przez Spółkę. Spółka będzie prowadziła działania informacyjne i promocyjne dotyczące oferowanych produktów finansowych oraz określała zasady i warunki uzyskania wsparcia. Podmioty zainteresowane uzyskaniem finansowania będą składały wnioski do Spółki, które następnie będą podlegały ocenie zgodnie z warunkami przewidzianymi dla danego produktu finansowego. W wyniku przeprowadzonej oceny Spółka będzie dokonywała wyboru odbiorców wsparcia, z którymi zawierane będą umowy pożyczki.

Ponadto, jak Państwo wskazali:

·      W ramach Umowy Spółka będzie wykonywała na rzecz Województwa kompleksowe czynności związane z zarządzaniem środkami zwróconymi z instrumentów finansowych. Realizacja tego zadania będzie następowała poprzez udostępnianie odbiorcom wsparcia finansowania w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, zgodnie z produktami określonymi w (…), a następnie poprzez obsługę i monitorowanie zawartych umów. Zgodnie z Umową przedmiotem powierzonego zadania jest bowiem świadczenie przez Spółkę usługi zarządzania środkami zwróconymi poprzez bezpośrednie udostępnianie wsparcia finansowego odbiorcom wsparcia na terenie Województwa. W konsekwencji, w ocenie Spółki:

a)  czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy będą obejmowały, w relacji z odbiorcami wsparcia, czynności w zakresie udzielania pożyczek pieniężnych — w zakresie, w jakim Spółka będzie dokonywała wyboru odbiorców wsparcia, zawierała z nimi umowy pożyczki oraz udostępniała im środki finansowe. Umowy pożyczki będą zawierane bezpośrednio pomiędzy Spółką a odbiorcami wsparcia, a Spółka będzie występowała jako podmiot udzielający finansowania.

b)  Spółka nie będzie wykonywała czynności pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Spółka nie będzie bowiem kojarzyła stron transakcji ani działała jako pośrednik pomiędzy Województwem a odbiorcami wsparcia. Spółka będzie samodzielnie udzielała finansowania odbiorcom wsparcia w modelu bezpośrednim.

c)  czynności wykonywane przez Spółkę będą obejmowały również czynności w zakresie zarządzania pożyczkami pieniężnymi przez pożyczkodawcę — w zakresie, w jakim Spółka, jako podmiot udzielający finansowania, będzie obsługiwała zawarte umowy pożyczki, prowadziła rozliczenia finansowe, monitorowała realizację umów i terminowość spłat, kontrolowała odbiorców wsparcia oraz podejmowała czynności windykacyjne i dochodziła należności wynikających z zawartych umów.

Jednocześnie należy podkreślić, że powyższe czynności nie będą wykonywane jako odrębne, niezależne świadczenia, lecz jako element kompleksowego zadania powierzonego Spółce przez Województwo, polegającego na zarządzaniu środkami zwróconymi z instrumentów finansowych poprzez ich ponowne wykorzystanie w formie finansowania zwrotnego lub częściowo zwrotnego.

·      Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy stanowią elementy jednego procesu związanego z udostępnianiem odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego oraz obsługą i zarządzaniem tym finansowaniem. W szczególności Spółka będzie wykonywała czynności obejmujące przygotowanie procedur związanych z udzielaniem wsparcia, analizę i ocenę wniosków, ocenę zdolności pożyczkowej, wybór odbiorców wsparcia, zawieranie umów pożyczki, udostępnianie finansowania, prowadzenie rozliczeń finansowych, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia, monitorowanie terminowości spłat oraz podejmowanie czynności windykacyjnych i dochodzenie należności.

·      Poszczególne czynności wykonywane przez Spółkę są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą realizacji zadania polegającego na udzielaniu oraz obsłudze finansowania zwrotnego w ramach Umowy. Czynności te są niezbędne z perspektywy faktycznej i funkcjonalnej, ponieważ bez ich wykonania nie doszłoby ani do zawarcia umów pożyczki, ani do uruchomienia środków, ani do prawidłowej obsługi i rozliczenia finansowania.

·      Spółka nie będzie wykonywała wyłącznie czynności o charakterze technicznym lub administracyjnym. Zgodnie z Umową Spółka będzie odpowiedzialna za realizację szeregu czynności związanych z udzielaniem i obsługą finansowania zwrotnego, w szczególności za analizę i ocenę wniosków, ocenę zdolności kredytowej lub pożyczkowej odbiorców wsparcia, wybór odbiorców wsparcia, podejmowanie decyzji dotyczących udzielenia finansowania, zawieranie i aneksowanie umów, prowadzenie rozliczeń finansowych, monitorowanie realizacji umów, kontrolę odbiorców wsparcia, monitorowanie terminowości spłat oraz podejmowanie czynności windykacyjnych i dochodzenie należności.

·      Spółka będzie ponosiła odpowiedzialność za prawidłowe wykonywanie powierzonych jej zadań na zasadach określonych w Umowie oraz przepisach prawa. Umowa przewiduje m.in. odpowiedzialność Spółki za niewykonanie lub nienależyte wykonanie Umowy, odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody powstałe w związku z realizacją Umowy, obowiązek wdrażania zaleceń pokontrolnych, a także możliwość nałożenia kar umownych związanych z realizacją powierzonych zadań. Odpowiedzialność Spółki nie będzie zatem ograniczona do aspektów technicznych, ponieważ Spółka będzie samodzielnie podejmowała decyzje dotyczące udzielenia finansowania oraz będzie ponosiła odpowiedzialność za prawidłową obsługę, monitorowanie i rozliczenie udzielonych pożyczek.

·      Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy nie będą obejmowały usług doradztwa ani usług w zakresie leasingu. Spółka nie będzie świadczyła na rzecz Województwa ani na rzecz odbiorców wsparcia usług polegających na udzielaniu porad, rekomendacji lub opinii dotyczących podejmowanych przez nich decyzji gospodarczych lub finansowych, ani usług leasingowych.

·      Umowa przewiduje natomiast wykonywanie przez Spółkę czynności związanych z monitorowaniem terminowości spłat oraz dochodzeniem należności wynikających z umów zawartych z odbiorcami wsparcia. Czynności te stanowią element wykonywanego przez Spółkę zadania polegającego na udzielaniu i obsłudze finansowania zwrotnego oraz zarządzaniu udzielonymi pożyczkami.

·      Spółka nie będzie świadczyła odrębnych usług ściągania długów ani factoringu na rzecz innych podmiotów. Podejmowane czynności windykacyjne będą dotyczyły wyłącznie należności wynikających z umów pożyczki zawieranych przez Spółkę z odbiorcami wsparcia w ramach realizacji Umowy.

Warto w tym miejscu przywołać np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 18 kwietnia 2012 r. sygn. I SA/Wr 189/12, w którym Sąd wskazał: „Usługa udzielania pożyczek (kredytów) stanowi proces złożony, który rozpoczyna się od poszukiwania osób zainteresowanych ich zaciągnięciem, następnie przechodzi przez fazę negocjacji, gromadzenia stosownej dokumentacji, dochodząc do fazy przyznania pożyczki (podpisania umowy). Przy czym, usługa ta nie kończy się z dniem podpisania umowy pożyczkowej i przekazania na rzecz klienta środków pieniężnych. Jest ona kontynuowana do czasu, kiedy wygasną wzajemne roszczenia (zobowiązania) stron umowy pożyczkowej. Zazwyczaj relacje na linii instytucja finansowa – klient kończą się w momencie całkowitej spłaty pożyczki (niejednokrotnie potwierdzonej dokumentem potwierdzającym ten fakt)”.

W odniesieniu do zasad kwalifikacji usług jako jednolitego świadczenia należy uznać, że usługę udzielenia pożyczki można uznać za kompleksową składającą się z kombinacji różnych czynności. Do takich zaliczyć należy czynności wykonywane przed faktycznym udzieleniem pożyczki, których celem jest tylko i wyłącznie zrealizowanie usługi zasadniczej. Usługa zasadnicza w postaci udzielenia pożyczki nie mogłaby być wykonana bez czynności „przygotowawczych”. Działania przygotowawcze nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego i należytego wykonania usługi zasadniczej. Zatem można w przypadku świadczeń, które wykonywane są przed faktycznym udzieleniem pożyczki mówić o jednym świadczeniu głównym – udzielaniu pożyczki, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, które uznać można za usługi „przygotowawcze”. Przygotowawcze usługi jako usługi pomocnicze mają ścisły związek z udzieleniem pożyczki i ich funkcjonowanie samoistne, w oderwaniu od usługi udzielenia pożyczki pozbawione byłoby sensu. Ponadto oddzielenie świadczeń „przygotowawczych” od usługi zasadniczej (udzielenia pożyczki) miałoby charakter sztuczny.

Na podstawie powyższych uregulowań, w okolicznościach przedstawionych przez Państwa, stwierdzić należy, że usługę świadczoną na podstawie zawartej Umowy można uznać za usługę kompleksową składającą się z kombinacji różnych czynności.

Z okoliczności sprawy wynika, że wynagrodzenie wypłacane Państwu będzie składało się z dwóch elementów:

·      5% wartości pożyczek wynikających z zawartych umów z odbiorcami wsparcia, liczonego w systemie miesięcznym;

·      2% rocznie od zaangażowanego kapitału, według stanu na 31 grudnia danego roku, tj. od wartości aktywnych pożyczek wypłaconych odbiorcom wsparcia.

Podkreślenia wymaga, że wskazali Państwo, iż czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy stanowią elementy jednego procesu związanego z udostępnianiem odbiorcom wsparcia finansowania zwrotnego oraz obsługą i zarządzaniem tym finansowaniem. Poszczególne czynności wykonywane przez Spółkę są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą realizacji zadania polegającego na udzielaniu oraz obsłudze finansowania zwrotnego w ramach Umowy. Czynności te są niezbędne z perspektywy faktycznej i funkcjonalnej, ponieważ bez ich wykonania nie doszłoby ani do zawarcia umów pożyczki, ani do uruchomienia środków, ani do prawidłowej obsługi i rozliczenia finansowania.

W tym miejscu należy wskazać, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, odnosi się nie tylko do usług udzielania pożyczek czy kredytów, ale także do zarządzania nimi.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wyjaśniają, co należy rozumieć pod pojęciem zarządzania pożyczką. Zarządzanie w szerokim ujęciu oznacza „zrobienie czegoś za pomocą wysiłków innych osób” (por. B. Kudrycka, B.G. Peters, P.J. Suwaj, Nauka administracji, Warszawa 2009); organizowanie działań dla osiągnięcia określonych celów przy zachowaniu zasad skuteczności i sprawności organizacyjnej z uwzględnieniem realnej odpowiedzialności za osiągnięte rezultaty.

W tym miejscu należy powołać wyrok WSA w Warszawie z 28 lutego 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2180/12, w którym Sąd wskazał, że: „W ocenie Sądu, jeśli wziąć pod uwagę, iż na podstawowe i kluczowe etapy zarządzania składają się: planowanie, organizowanie zasobów, wdrażanie tego, co zaplanowane oraz monitoring, ewaluacja i kontrola przeprowadzonych działań, to opłaty za restrukturyzację mieszczą się w pojęciu zarządzania pożyczką. Wyjaśnić należy, że restrukturyzacja pożyczki jest ustaleniem nowych warunków spłaty pożyczki w celu dostosowania zobowiązania z tytułu umowy pożyczki do obecnej sytuacji finansowej klienta (wydłużenie okresu spłat, zmiana wysokości rat itp.). Zatem bez wątpienia pojęcie restrukturyzacji pożyczki mieści się w pojęciu zarządzania pożyczką”. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyroku WSA w Poznaniu z 2 lipca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 312/15.

Zatem jeśli wziąć pod uwagę, że na podstawowe i kluczowe etapy zarządzania składają się m.in. takie czynności jak: planowanie, organizowanie zasobów, wdrażanie tego co zaplanowane oraz monitoring, ewaluacja i kontrola przeprowadzonych działań to należy uznać, że usługi wykonywane przez Państwa na podstawie zawartej Umowy, wpisują się w zakres usług zarządzania pożyczką. Wskazane usługi nie są usługami w zakresie udzielania pożyczki, jednakże wpisują się w zakres pojęcia zarządzania pożyczką przez Państwa, a tym samym korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W konsekwencji, czynności wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy, które to czynności związane są z udzielaniem i obsługą finansowania zwrotnego, w szczególności czynności polegające na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, wpisuje się w zakres usług zarządzania pożyczką i korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Podsumowując

Usługi świadczone przez Spółkę na podstawie opisanej Umowy, polegające na udzielaniu wsparcia finansowego w sposób zwrotny lub częściowo zwrotny, w tym na wykonywaniu czynności związanych z przygotowaniem, zawieraniem, obsługą i monitorowaniem umów z odbiorcami wsparcia oraz zarządzaniem tymi pożyczkami, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako usługi zarządzania pożyczką na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia, czy czynności wykonywane przez Państwa na podstawie Umów pożyczkowych zawieranych w ramach realizacji Umowy na rzecz pożyczkobiorców będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.