0112-KDIL1-1.4012.499.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:

-    uznania czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz (…) dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach, wytworzonej w ramach realizacji umowy o wspólnej inwestycji w zamian za ekwiwalentne zobowiązanie do udzielenia Spółce prawa do korzystania z obiektów Y – za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

-    uznania czynności przeniesienia na rzecz (…) autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi do dokumentacji projektowej – za nieodpłatne świadczenie usług, związane z działalnością Spółki, niepodlegające opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Spółka (…) z siedzibą (…) (dalej: Spółka lub Klub), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym w Polsce od całości osiąganych dochodów. Spółka na mocy umowy o wspólnej inwestycji pod (…) zawartej w dniu 6 grudnia 2022 r. z Fundacją (…) (dalej: Fundacja) i (…) (dalej: Gmina) zobowiązała się m.in. do sfinansowania wykonania projektów budowlanego, wykonawczego i dokumentów przetargowych (dalej: dokumentacja projektowa) dla opisanej w umowie inwestycji. Rzeczona dokumentacja wraz z prawami do jej wykorzystania (majątkowe prawa autorskie) miały zostać przekazane Fundacji celem realizacji budowy centrum sportowego. Po realizacji Spółka miałaby prawo do wykorzystywania (…) na potrzeby swojej działalności zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT, tj. w szczególności na potrzeby treningów sportowych, organizacji zawodów oraz realizacji usług zamówionych przez sponsorów.

Przedmiotem działalności Spółki jest: 93.12.Z – Działalność klubów sportowych 47.12.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana 47.63.Z – Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego 47.71.Z – Sprzedaż detaliczna odzieży 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 79.11.Z – Działalność agentów turystycznych 79.12.Z – Działalność organizatorów turystyki 82.30.Z – Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 93.11.Z – Działalność obiektów sportowych 93.13.Z – Działalność klubów fitness.

Spółka zrealizowała wszystkie czynności konieczne dla uzyskania przedmiotowej dokumentacji projektowej. Wszystkie wydatki zostały zaksięgowane jako nakłady inwestycyjne (inwestycja w obcym środku trwałym) zgodnie z zasadami były ewidencjonowane na kontach zespołu 083 i w kartotece ŚT.

W wypadku, jeśli ponoszone były wydatki dokumentowane fakturami VAT, dokonano stosownych odliczeń podatku od towarów i usług.

Wskutek zmian w samorządzie miejskim ww. umowa o wspólnym przedsięwzięciu została wypowiedziana, inwestycja budowlana została wstrzymana. Jednakże, Spółka swoją część projektu, czyli przypisaną sobie inwestycję, wykonała w całości.

Aktualnie zawarte zostało porozumienie pomiędzy Spółką, Gminą i Fundacją, które stanowi, że Fundacja wycofuje się z projektu budowy (…), którego dotyczy przedmiotowa dokumentacja projektowa i nie będzie realizowała budowy. Jednocześnie Gmina (…) postanawia, że samodzielnie zamierza zrealizować budowę (…). Na skutek takich ustaleń rozwiązano wcześniejszą umowę, której jedną ze stron była Spółka. Równocześnie Spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz (…) (Gmina (…)) „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”.

Jednakże w rzeczonym porozumieniu zawarto zapis ekwiwalentny gwarantujący Spółce prawo do korzystania na potrzeby jej działalności z zasobów (…), tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.  Pytanie: „Czy nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowymi i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej nastąpiło do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą, czy do celów innych niż działalność gospodarcza Spółki?”.

Odp.: W ocenie wnioskującego, przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi miało związek z działalnością gospodarczą Klubu.

2.  Pytanie: „Jeżeli ww. przekazanie nastąpiło w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, to proszę o wskazanie: a) jaki związek z potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej miało to nieodpłatne przekazanie? b) jakie korzyści dla Państwa działalności miało nieodpłatne przekazanie dokumentacji i praw autorskich na rzecz Gminy?”.

Odp.: Przekazanie dokumentacji projektowej wraz z majątkowymi prawami autorskimi na rzecz Gminy było podyktowane zamiarem umożliwienia budowy centrum sportowego o charakterze szkoleniowo-treningowym, w którym odbywać się będą miedzy innymi szkolenia przyszłych i obecnych zawodników Klubu. Mając na względzie, że zasadnicza część działalności Klubu to organizacja i uczestnictwo w rozgrywkach sportowych, to miało to ewidentnie związek z działalnością gospodarczą Klubu. Nowoczesne centrum treningowe poprawi możliwości pozyskiwania zawodników np. poprzez pozyskiwanie nowych zawodników spośród trenującej młodzieży oraz ich szkolenia, ale też poprawi warunki treningowe co pozwoli na uzyskiwanie lepszych rezultatów sportowych i uatrakcyjni klub dla zawodników pozyskiwanych z zewnątrz. Dzięki uczestnictwu w rozgrywkach (do czego niezbędne są również szkolenia i treningi zawodników), Klub uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem VAT w postaci wpływów sponsorskich, opłat za reklamy i ze sprzedaży biletów. Nieodpłatne przekazanie dokumentacji i praw autorskich przyniesie Klubowi korzyść w postaci zagwarantowanego w umowie prawa do korzystania z obiektów, które w oparciu o rzeczoną dokumentację zostaną wybudowane. Dzięki uzyskanym w ten sposób możliwościom Klub podtrzyma lub poprawi swoją pozycję sportową, a ta jest podstawą do uzyskiwania wymienionych wyżej przychodów.

3.  Pytanie: „Czy ekwiwalent określony w umowie w zamian za świadczenie Spółki na (…) polegające na nieodpłatnym przekazaniu na rzecz (…) „w całości autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi oraz własności nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej” stanowi bezpośredni ekwiwalent za świadczenie przez (…) na Państwa rzecz polegające na udostępnieniu Państwu „zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę”?”.

Odp.: Tak, prawo do korzystania z obiektów budowanych na podstawie przedmiotowej dokumentacji jest bezpośrednim ekwiwalentem za jej przekazanie. Spółka nadmienia, że niezależnie od późniejszych zmian podmiotowych, od początku inwestycja planowana była w ten sposób, że Klub miał za zadanie uzyskanie dokumentacji i jej przekazanie na potrzeby wspólnej inwestycji, co miało być jego wkładem do inwestycji i w zamian miał uzyskać prawo do korzystania z obiektów Centrum Sportowego.

4.  Pytanie: „W jaki sposób skalkulowano ww. „ekwiwalent” określony w umowie? Proszę opisać”.

Odp.: Nie dokonano kalkulacji finansowej. W tego typu świadczeniu potencjalne korzyści w postaci np. wyszkolonych zawodników lub ich atrakcyjności dla sponsora nie są możliwe do obiektywnego wycenienia. Posiadanie dostępu do zaplecza w postaci obiektów sportowych na potrzeby Klubu jest koniecznością niezależnie od wysokości nakładów.

5.  Pytanie: „Czy ww. „ekwiwalent” stanowi równowartość przekazanych na rzecz Centrum Sportu „autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi oraz własności nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”?”.

Odp.: Jak wyjaśniono w pkt 4 z uwagi na specyfikę działalności sportowej odpowiedź na tak postawione pytanie nie jest możliwa.

6.  Pytanie: „Czy w zamian za korzystanie z „zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę” będą Państwo ponosić jakiekolwiek opłaty (np. media)? Jeżeli tak, proszę wskazać: a) jakie to będą dokładnie opłaty? b) w jaki sposób będą je Państwo rozliczać z Centrum Sportu? c) czy ww. opłaty będą dokumentowane fakturami wystawianymi przez Centrum Sportu na Państwa rzecz?”.

Odp.: Zapewne Klub będzie ponosił opłaty np. eksploatacyjne za rzecz Centrum Sportu, ale ponieważ na dzień dzisiejszy obiekt jeszcze nie powstał nie sposób dziś przewidzieć jakie to będą opłaty i w jakiej wysokości dlatego strony umowy postanowiły, że uregulują to w przyszłości w odrębnej umowie. Zapewne, jeśli będą to koszty podlegające opodatkowaniu VAT, to Centrum Sportu będzie wystawiało stosowne faktury.

7.  Pytanie: „Czy zawarta umowa określa dokładny okres, w którym będziecie Państwo mogli korzystać z „zasobów Centrum Sportu tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę”?”.

Odp.: Umowa nie określa dokładnego okresu korzystania z obiektów. Jest to podyktowane faktem, że strony zakładają stałą współpracę w tym zakresie z uwagi na pożytki społeczne płynące zarówno z działań Klubu, jak i Gminy.

8.  Pytanie: „Czy będą Państwo korzystać z „zasobów Centrum Sportu tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę” do celów prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej?”.

Odp.: Tak, Klub ma zamiar korzystać z obiektów w sposób związany z działalnością gospodarczą Klubu, jak zaznaczono powyżej, szkolenia i treningi zawodników mają bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Klubu.

9.  Uczestnicy projektu są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.

Pytania

1.  Czy, zapisane w umowie jako nieodpłatne, ale ekwiwalentne z uwagi na opisane zobowiązanie do udzielenia prawa do korzystania z obiektów (…), przekazanie na rzecz (…) (Gmina (…)) dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach, wytworzonej w ramach realizacji umowy o wspólnej inwestycji, od której Spółka odliczyła VAT naliczony, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.  Czy przeniesienie, na opisanych zasadach, na rzecz (…) (Gmina (…)) autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi do dokumentacji projektowej stanowi nieodpłatne świadczenie usług, związane z działalnością Spółki, niepodlegające opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Dokumentacja projektowa, utrwalona na nośnikach, stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Spółka przy jej wytworzeniu skorzystała z prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z tym przekazanie dokumentacji projektowej na rzecz Gminy (…), będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

2.  W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przeniesienie praw do korzystania z dokumentacji projektowej, tj. autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż pozostaje to w związku z działalnością gospodarczą Spółki i tym samym nie są spełnione przesłanki z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przeniesienie na rzecz (…) (Gmina (…)) w całości autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi oraz własności nośników, na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dotyczącego dokumentacji projektowej będzie stanowiło darowiznę dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach oraz odrębną czynność w postaci nieodpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej.

W ocenie Wnioskodawcy, nie można utożsamiać dokumentacji projektowej zapisanej na odpowiednich nośnikach i stanowiącej utwór z majątkowymi prawami autorskimi do tegoż utworu przypisanymi. Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w fakcie, że do tej samej dokumentacji projektowej możliwe jest ustanowienie różnych zakresów przenoszonych praw autorskich zarówno co do wielokrotności wykorzystania, jak obszarów wykorzystania oraz np. dopuszczalności zmian. Więcej, dopuszczalna jest np. możliwość przeniesienia praw autorskich o rozłącznych zakresach na rożne osoby. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, mamy do czynienia z dwiema odrębnymi, choć powiązanymi ze sobą, czynnościami.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Warto podkreślić, że dla potrzeb ustawy o VAT przyjmuje się, że każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów jest świadczeniem usług, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej czynności dokonano. W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, za towary uznaje się „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, dokumentacja projektowa, utrwalona na materialnych nośnikach, stanowi rzecz w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a zatem towar.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…)”.

Ponadto według art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT: „Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.

Z kolei autorskie prawa majątkowe w odróżnieniu od dokumentacji projektowej, stanowią wartości niematerialne i prawne, a do ich przeniesienia, zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał zastosowanie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Nieodpłatne przeniesienie praw autorskich nie podlega opodatkowaniu VAT, chyba że zostaną spełnione warunki wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, co zdaniem Wnioskodawcy nie miało miejsca w przedmiotowej sprawie.

W opisanym stanie faktycznym, przedmiotem dostawy jest dokumentacja projektowa, której wytworzenie nastąpiło przy jednoczesnym odliczeniu podatku VAT naliczonego. Dokumentacja ta została przekazana łącznie z przysługującymi do niej autorskimi prawami majątkowymi w zakresie opisanym w porozumieniu pomiędzy stronami. W konsekwencji należy uznać, że dostawa dokumentacji projektowej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności dokonywane nieodpłatnie aczkolwiek w opisanym przypadku Spółce przysługuje na mocy porozumienia ekwiwalentne świadczenie.

W opisanym wyżej stanie faktycznym możliwe są dwa warianty:

1.  Przekazanie dokumentacji projektowej z prawami autorskimi będzie traktowane jako jedno świadczenie, w którym zasadniczym elementem będzie przekazanie dokumentacji projektowej lub

2.  Będzie traktowane to jako dwie rozdzielne czynności, tj.:

- przekazanie dokumentacji projektowej podlegające opodatkowaniu;

- przekazanie autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku zdarzenie, z przyczyn wywiedzionych powyżej, powinno zostać zakwalifikowane jako dwie rozdzielne czynności, tj.:

-    przekazanie dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach materialnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT;

-    nieodpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT z przyczyn wywiedzionych powyżej, tj. w szczególności w uwagi na fakt zapisu o świadczeniu ekwiwalentnym oraz z uwagi na związek z działalnością Spółki, która ma być realizowana na terenie (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo, warto wskazać, że pojęcie „świadczenia” wywodzi się z prawa cywilnego i należy je rozumieć zgodnie z ukształtowaną w tej gałęzi prawa definicją jako „każde zachowanie się na rzecz innej osoby”.

Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Co więcej, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Interpretując art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, to wówczas takie świadczenie usług będzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)    w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)    świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy przy tym podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Z dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wskazać również należy, że z odpłatnością za świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy, przy czym nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Zaznaczenia wymaga, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

 Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na gruncie ustawy, spółka z ograniczona odpowiedzialnością wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, jest podatnikiem.

Z opisu sprawy wynika, że

• Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
• Przedmiotem działalności Spółki jest: 93.12.Z – Działalność klubów sportowych 47.12.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana 47.63.Z – Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego 47.71.Z – Sprzedaż detaliczna odzieży 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 79.11.Z – Działalność agentów turystycznych 79.12.Z – Działalność organizatorów turystyki 82.30.Z – Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 93.11.Z – Działalność obiektów sportowych 93.13.Z – Działalność klubów fitness.
• Spółka na mocy umowy o wspólnej inwestycji pod nazwą (…) zawartej w dniu 6 grudnia 2022 r. z Fundacją i Gminą (…) zobowiązała się m.in. do sfinansowania dokumentacji projektowej dla opisanej w umowie inwestycji. Rzeczona dokumentacja wraz z prawami do jej wykorzystania (majątkowe prawa autorskie) miały zostać przekazane Fundacji celem realizacji budowy centrum sportowego.
• Po realizacji Spółka miałaby prawo do wykorzystywania (…) na potrzeby swojej działalności zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT, tj. w szczególności na potrzeby treningów sportowych, organizacji zawodów oraz realizacji usług zamówionych przez sponsorów.
• Spółka zrealizowała wszystkie czynności konieczne dla uzyskania przedmiotowej dokumentacji projektowej. Wszystkie wydatki zostały zaksięgowane jako nakłady inwestycyjne (inwestycja w obcym środku trwałym).
• W przypadku ponoszenia wydatków dokumentowanych fakturami, Spółka dokonała stosownych odliczeń podatku VAT.
• Wskutek zmian w samorządzie miejskim ww. umowa o wspólnym przedsięwzięciu została wypowiedziana, inwestycja budowlana została wstrzymana – Spółka swoją część projektu, czyli przypisaną sobie inwestycję, wykonała w całości.
• Aktualnie zawarte zostało porozumienie pomiędzy Spółką, Gminą (…) i Fundacją, które stanowi, że Fundacja wycofuje się z projektu budowy (…), którego dotyczy przedmiotowa dokumentacja projektowa i nie będzie realizowała budowy. Jednocześnie Gmina (…) postanawia, że samodzielnie zamierza zrealizować budowę (…). Na skutek takich ustaleń rozwiązano wcześniejszą umowę, której jedną ze stron była Spółka.
• Równocześnie Spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz (…) (Gmina (…)) „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”.
• W ww. porozumieniu zawarto zapis ekwiwalentny gwarantujący Spółce prawo do korzystania na potrzeby jej działalności z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę.
• Przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi miało związek z działalnością gospodarczą Klubu.
• Przekazanie dokumentacji projektowej wraz z majątkowymi prawami autorskimi na rzecz Gminy było podyktowane zamiarem umożliwienia budowy centrum sportowego, o charakterze szkoleniowo-treningowym, w którym odbywać się będą miedzy innymi szkolenia przyszłych i obecnych zawodników Klubu. Nieodpłatne przekazanie dokumentacji i praw autorskich przyniesie Klubowi korzyść w postaci zagwarantowanego w umowie prawa do korzystania z obiektów, które w oparciu o rzeczoną dokumentację zostaną wybudowane. Dzięki uzyskanym w ten sposób możliwościom Klub podtrzyma lub poprawi swoją pozycję sportową, a ta jest podstawą do uzyskiwania wymienionych wyżej przychodów.
• Prawo do korzystania z obiektów budowanych na podstawie przedmiotowej dokumentacji jest bezpośrednim ekwiwalentem za jej przekazanie. Spółka nadmienia, że niezależnie od późniejszych zmian podmiotowych, od początku inwestycja planowana była w ten sposób, że Klub miał za zadanie uzyskanie dokumentacji i jej przekazanie na potrzeby wspólnej inwestycji, co miało być jego wkładem do inwestycji i w zamian miał uzyskać prawo do korzystania z obiektów Centrum Sportowego.
• Nie dokonano kalkulacji finansowej „ekwiwalentu” określonego w umowie. W tego typu świadczeniu potencjalne korzyści w postaci np. wyszkolonych zawodników lub ich atrakcyjności dla sponsora nie są możliwe do obiektywnego wycenienia. Posiadanie dostępu do zaplecza w postaci obiektów sportowych na potrzeby Klubu jest koniecznością niezależnie od wysokości nakładów.
• Zapewne Klub będzie ponosił opłaty np. eksploatacyjne za rzecz Centrum Sportu ale ponieważ na dzień dzisiejszy obiekt jeszcze nie powstał nie sposób dziś przewidzieć jakie to będą opłaty i w jakiej wysokości dlatego strony umowy postanowiły, że uregulują to w przyszłości w odrębnej umowie. Zapewne, jeśli będą to koszty podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to Centrum Sportu będzie wystawiało stosowne faktury.
• Umowa nie określa dokładnego okresu korzystania z obiektów. Jest to podyktowane faktem, że strony zakładają stałą współpracę w tym zakresie z uwagi na pożytki społeczne płynące zarówno z działań Klubu, jak i Gminy.
• Klub ma zamiar korzystać z obiektów w sposób związany z działalnością gospodarczą Klubu – szkolenia i treningi zawodników mają bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Klubu.
• Uczestnicy projektu są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy nieodpłatne przekazanie na rzecz (…) (Gmina (…)) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej w zamian za ekwiwalentne korzystanie z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentację przekazaną przez Spółkę na rzecz (…) (Gmina (…)), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z § 1 pkt 5 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 20 grudnia 2021 r. w sprawie określenia metod i podstaw sporządzania kosztorysu inwestorskiego, obliczania planowanych kosztów prac projektowych oraz planowanych kosztów robót budowlanych określonych w programie funkcjonalno-użytkowym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2458):

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia:

Dokumentacja projektowa to efekt pracy intelektualnej, do której przysługują prawa autorskie. Z powyższego wynika, że przekazania dokumentacji projektowej z prawami autorskimi nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów. Sam fakt przekazania dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach nie może, wbrew Państwa twierdzeniu, przesądzać o uznaniu przekazania dokumentacji projektowej za dostawę towarów. Nośniki są jedynie pomocniczym elementem informacji, a nie celem samym w sobie, zatem bez znaczenia pozostaje forma przekazania dokumentacji projektowej, w tym konkretnym przypadku na nośniku.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że przekazania dokumentacji na rzecz Gminy nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów – przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi należy traktować jako jedno świadczenie stanowiące świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy.

Zatem nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanym stanie faktycznym możliwe są dwa warianty:

1.  Przekazanie dokumentacji projektowej z prawami autorskimi będzie traktowane jako jedno świadczenie, w którym zasadniczym elementem będzie przekazanie dokumentacji projektowej lub

2.  Będzie traktowane to jako dwie rozdzielne czynności, tj.:

-  przekazanie dokumentacji projektowej podlegające opodatkowaniu;

-  przekazanie autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Z uwagi natomiast na fakt, że opisane przekazanie nastąpi w zamian za ekwiwalentne korzystanie przez Spółkę z powstałego w ramach inwestycji Centrum Sportu, kwestia uznania tej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinna być rozważana na podstawie przepisów art. 8 ust. 1 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

W tym miejscu należy zauważyć, że zawieranie porozumień w postaci umowy o współpracę jest dopuszczalne, w ramach swobody umów.

Stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Umowa o wspólnej inwestycji z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, dla którego została zawarta. Podmioty podejmujące współpracę realizują wspólne cele objęte porozumieniem, a podjęte przez takie podmioty działania nie tworzą podmiotu gospodarczego, który byłby odrębnym podmiotem gospodarczym podlegającym rejestracji. Zatem przedsiębiorcy działający na podstawie porozumienia o współpracy, zawartej umowy partnerstwa i współpracy etc. są odrębnymi podatnikami VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z umową (porozumieniem) w ramach której następuje wykonanie przez Spółkę skonkretyzowanych zadań określonych w umowie, tj. nieodpłatne przeniesienie na rzecz (…) (Gmina (…)) „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”, za które Spółka otrzyma ekwiwalentne świadczenie. W analizowanej sytuacji nie można więc mówić o przedsięwzięciu w celu realizacji wspólnego celu, które nie będzie podlegało opodatkowaniu.

W konsekwencji w sytuacji, w których przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Spółką a (…) (Gmina (…)) jest wspólna realizacja określonego celu w postaci budowy Centrum Sportu, gdzie w zamian za przekazanie sfinansowanej przez Spółkę dokumentacji projektowej dla opisanej w umowie inwestycji na rzecz (…) (Gmina (…)), Spółka będzie mogła korzystać na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z zasobów (…) po jego wybudowaniu, można przyjąć, że w zakresie działań każdej ze stron, wynikających z ich obowiązków umownych, dochodzi do wzajemnego odpłatnego świadczenia usług. Umowa pomiędzy stronami zawiera zapis ekwiwalentny gwarantujący Spółce prawo do korzystania na potrzeby jej działalności z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentację przekazaną przez Spółkę na rzecz Gminy (…) – ostatecznego wykonawcy inwestycji.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedmiotowej sprawie pomiędzy stronami istnieje ekwiwalentność świadczeń. W rezultacie, podjęte przez obie strony działania mają charakter wzajemnych świadczeń – między działaniami Spółki a działaniami (…) (Gmina (…)) występuje bezpośredni związek prawny, a tym samym ekwiwalentność i wzajemność świadczeń.

Na skutek zawarcia ww. umowy (porozumienia) zarówno Klub, jak i (…) (Gmina (…)) zobowiązali się do określonych zachowań i niewątpliwie na skutek zawarcia umowy (porozumienia) dochodzi do powstania stosunku zobowiązaniowego.

Należy w tym miejscu wskazać, że świadczeniem usług w rozumieniu ustawy jest każde zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy.

Jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z umową o wspólnej inwestycji pod (…) do zadań Spółki należało m.in. sfinansowanie wykonania projektów: budowlanego, wykonawczego i dokumentów przetargowych (dokumentacja projektowa) dla opisanej w umowie inwestycji. Spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz (…) (Gmina (…)) „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”.

Natomiast na mocy zawartego porozumienia pomiędzy Spółką, Fundacją i (…) (Gmina (…)), w zamian za przekazanie ww. dokumentacji projektowej Spółka będzie miała prawo – na podstawie zawartego w ww. porozumieniu zapisu ekwiwalentnego – korzystania na potrzeby działalności Klubu z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentację przekazaną przez Spółkę na rzecz (…) (Gmina (…)).

Zatem w rozpatrywanym przypadku, istnienie pomiędzy Stronami świadczeń wzajemnych pozwala uznać czynności podejmowane przez Spółkę – w ramach zawartej umowy (porozumienia) za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W okolicznościach niniejszej sprawy mamy do czynienia z zawiązaniem się pomiędzy stronami stosunków zobowiązaniowych, w których to Spółka zobowiązała się do przekazania nieodpłatnie „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej”, na rzecz (…) (Gmina (…)). Natomiast Gmina (…)– ostateczny wykonawca inwestycji – zobowiązała się w zamian za przekazanie ww. dokumentacji do udostępnienia Spółce zasobów Centrum Sportu po jego wybudowaniu (na podstawie zawartego w porozumieniu zapisu ekwiwalentnego).

Tym samym czynności podejmowane przez Strony wykonywane są w ramach umowy zobowiązaniowej, gdzie każda ze stron odnosi wymierne korzyści. Gmina (…) w oparciu o otrzymaną od Spółki dokumentacje projektową będzie mogła zrealizować inwestycję (budowę (…)), natomiast Spółka – w zamian za przekazanie ww. dokumentacji – będzie miała prawo do korzystania z zasobów Centrum Sportu po zakończeniu inwestycji. Fakt, że pomiędzy Klubem a Gminą (…) nie następuje płatność pieniężna w zamian za świadczone na swoją rzecz usługi nie przesądza o braku odpłatności, która przejawia się w uzyskiwaniu przez strony wymiernych korzyści.

W kontekście świadczenia w postaci prawa do korzystania z zasobów Centrum Sportu, które Spółka ma otrzymać po zakończeniu inwestycji nie sposób również podzielić argumentacji Spółki zaprezentowanej w stanowisku, że „nieodpłatne przeniesienie na rzecz (…) (Gmina (…)) w całości autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi oraz własności nośników, na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dotyczącego dokumentacji projektowej będzie stanowiło darowiznę dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach oraz odrębną czynność w postaci nieodpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej”. W zamian bowiem za czynności podejmowane przez Spółkę, tj. sfinansowanie i przekazanie dokumentacji projektowej na rzecz (…) (Gmina (…)) Spółka otrzyma ekwiwalentne świadczenie wzajemne w postaci prawa do korzystania z zasobów Centrum Sportu po zakończeniu inwestycji.

Zatem, skoro pomiędzy Stronami dochodzi do wzajemnych świadczeń, stanowiących element umowy (porozumienia), to realizowane przez Klub na rzecz Gminy (…) wzajemne czynności stanowią odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowo podkreślić należy, że – jak Państwo wskazali – Klub zapewne będzie ponosił opłaty np. eksploatacyjne na rzecz Centrum Sportu (ponieważ na dzień dzisiejszy obiekt jeszcze nie powstał nie sposób dziś przewidzieć jakie to będą opłaty i w jakiej wysokości dlatego strony umowy postanowiły, że uregulują to w przyszłości w odrębnej umowie). W sytuacji, gdy będą to koszty podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT – Centrum Sportu będzie wystawiało stosowne faktury.

Biorąc pod uwagę powyższą analizę oraz przepisy prawa podatkowego i orzeczenia TSUE, wskazać należy, że przekazanie przez Spółkę na rzecz Gminy (…) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej w zamian za ekwiwalentne prawo do korzystania z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentację przekazaną przez Spółkę na rzecz (…) (Gmina (…)) – stanowi odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

Zapisane w umowie jako nieodpłatne, ale ekwiwalentne – z uwagi na opisane zobowiązanie do udzielenia prawa do korzystania z obiektów (…) – przekazanie na rzecz (…) (Gmina (…)) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej, wytworzonej w ramach realizacji umowy o wspólnej inwestycji, od której Spółka odliczyła VAT naliczony, stanowi odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 w całości uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,

Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem w niniejszej interpretacji oparto się w szczególności na informacji, że w rzeczonym porozumieniu zawarto zapis ekwiwalentny gwarantujący Spółce prawo do korzystania na potrzeby jej działalności z zasobów Centrum Sportu, tj. inwestycji, która ma zostać zrealizowana w oparciu o przedmiotową dokumentacje przekazaną przez Spółkę oraz prawo do korzystania z obiektów budowanych na podstawie przedmiotowej dokumentacji jest bezpośrednim ekwiwalentem za jej przekazanie. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.