0112-KDIL1-1.4012.497.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami do Spółki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „JST” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 662) Gmina może posiadać mienie komunalne. Składnikiem mienia komunalnego są w szczególności nieruchomości stanowiące własność Gminy.

Wnioskodawca od grudnia 2025 r. jest właścicielem nieruchomości o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni (…) ha, 2 o powierzchni (…) ha, 3 o powierzchni (…) ha oraz 4 o powierzchni (…) ha (dalej: „Nieruchomości”).

Na Nieruchomościach znajdują się poniższe naniesienia:

·      budynek hydroforni, wybudowany w 1982 r.;

·      budowle w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody

(dalej łącznie jako: „Naniesienia”).

Ponadto, ostatnia modernizacja dot. Naniesień była przeprowadzona w roku 2008, przez poprzedniego właściciela, a Gmina od czasu zakupu Nieruchomości (tj. grudzień 2025 r.) nie poniosła żadnych nakładów na ich modernizację.

Naniesienia znajdujące się na Nieruchomości są trwale związane z gruntem, zostały wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach.

Obecnie Gmina planuje dokonać transakcji aportu Nieruchomości (wkład niepieniężny) na rzecz spółki prawa handlowego.

Końcowo, JST pragnie jednocześnie zaznaczyć, iż Naniesienia na Nieruchomościach zostały wzniesione w okresie wcześniejszym niż ostatnich dwóch lat. Dodatkowo w ostatnich dwóch latach Gmina nie poniosła żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie przedmiotowych obiektów. Wnioskodawca nie planuje również ponosić żadnych nakładów związanych z remontem/modernizacją/ulepszeniem znajdujących się na Nieruchomości Naniesień w najbliższym czasie (tj. do momentu przeprowadzenia planowanej transakcji aportu).

Uzupełnienie wniosku

1.  Pytanie: Czy nabycie Nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Gmina wskazała, iż posiada fakturę VAT potwierdzającą nabycie Nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, na której wykazano sprzedaż korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj. na fakturze VAT dokumentującej nabycie Nieruchomości nie wykazano kwoty podatku VAT.

2.  Pytanie: Czy Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, będących przedmiotem wniosku?

Mając na uwadze odpowiedź udzieloną przez Gminę na pytanie nr 1 powyżej, Gmina wskazuje, iż nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

3.  Pytanie: W jaki sposób Nieruchomości będące przedmiotem planowanego aportu były/są/będą wykorzystywane przez Państwa od momentu ich nabycia do momentu ich wniesienia do Spółki w drodze aportu?

Gmina informuje, iż Nieruchomości będące przedmiotem planowanego aportu od momentu ich nabycia przez Gminę do momentu wniesienia do Spółki w drodze aportu są/będą nieodpłatnie przekazywane do użytkowania na rzecz Spółki.

4.  Pytanie: Do jakich czynności były wykorzystywane ww. Nieruchomości, przez cały okres ich posiadania przez Państwa (opodatkowanych VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?

Mając na uwadze odpowiedź udzieloną przez Gminę na pytanie nr 3 powyżej, tj. wskazanie, iż przez okres posiadania przez Gminę Nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, są/będą one nieodpłatnie przekazane do użytkowania na rzecz Spółki, należy stwierdzić, iż są/będą one wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

5.  Pytanie: Czy Nieruchomości będące przedmiotem planowanego aportu były/są/będą wykorzystywane przez Państwa od momentu nabycia do momentu jej wniesienia do Spółki wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą wykorzystywane ww. Nieruchomości Państwo wykonywali oraz podać podstawę prawną zwolnienia?

Uwzględniając odpowiedź Gminy udzieloną na pytanie nr 4 powyżej, niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowe, bowiem przedmiotowe nieruchomości nie są/nie będą przez Gminę wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

6.  Pytanie: Proszę wskazać na jakich konkretnie działkach (proszę podać ich nr ewidencyjne) znajdują się poszczególne budynki/budowle lub ich część mające być przedmiotem aportu? Informacji należy udzielić oddzielnie dla budynku hydroforni i budowli w postaci 4 studni głębinowych.

Gmina wskazuje, iż:

·      budynek hydroforni znajduje się na działce o nr ewidencyjnym 3,

·      budowle w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody znajdują się:

-     1 studnia wraz z ww. systemem na działce nr 1,

-     1 studnia wraz z ww. systemem na działce nr 4,

-     2 studnie wraz z ww. systemem na działce nr 2.

7.  Pytanie: Kiedy nastąpiło oddanie poszczególnych budynków/budowli oraz czy od momentu oddania poszczególnych budynków/budowli do użytkowania do momentu wniesienia ich do Spółki tytułem aportu upłynie okres krótszy, czy dłuższy niż 2 lata? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym budynek hydroforni został wybudowany i oddany do użytkowania w 1982 r. Ponadto, Gmina nie jest w stanie wskazać dokładnej daty wzniesienia budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody, niemniej miało to miejsce wiele lat temu. Dodatkowo, ostatnie modernizacje dotyczące ww. budynku oraz budowli miały miejsce w 2008 r.

Mając na uwadze powyższe, od momentu oddania do użytkowania do momentu wniesienia do Spółki tytułem aportu budynku hydroforni oraz budowli, znajdujących się na Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

8.  Pytanie: Czy w odniesieniu do budynku i poszczególnych budowli, które będą przedmiotem aportu, były/będą ponoszone do dnia planowanego aportu wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeśli tak, to:

a)  kto ponosił te wydatki, tj. Państwo?

b)  kiedy to miało/będzie mieć miejsce?

c)  czy wydatki te przekroczyły/przekroczą 30% wartości początkowej ww. budynku/budowli?

d)  czy od ulepszenia budynku/budowli do dnia planowanego aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e)  czy mieli/będą mieć Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków?

W tym miejscu Gmina wskazuje, iż jak rozumie, intencją Organu jest uzyskanie odpowiedzi na temat ewentualnych wydatków ponoszonych w okresie od momentu nabycia przez Gminę Nieruchomości, wraz ze znajdującymi się na niej Naniesieniami do momentu ich wniesienia aportem do Spółki.

Tym samym, Gmina informuje, że iż od momentu nabycia Nieruchomości, wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem oraz budowlami do dnia planowanego wniesienia ich aportem do Spółki, nie zostały/nie zostaną poniesione jakiekolwiek wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (ani przez Gminę ani przez korzystającą z nich Spółkę).

Niemniej jednak, gdyby zamiarem Organu było pozyskanie wiedzy na temat ewentualnych wydatków na budynek/budowle znajdujące się na Nieruchomości w szerszym horyzoncie czasowym, Gmina wskazuje, iż jedyne informacje jakie posiada, to fakt, że w roku 2008 zostały poniesione wydatki na ich modernizację przez poprzedniego właściciela – tym samym, od tego momentu upłynął okres zdecydowanie dłuższy niż 2 lata oraz Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, bowiem to nie Gmina je poniosła.

Pytanie

Czy planowana transakcja aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami do Spółki będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, planowana transakcja aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

W świetle tego zapisu dokonaną przez Gminę czynność aportu do Spółki uznać należy za działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 14 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze, iż Gmina zamierza dokonać transakcji aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami za wynagrodzeniem i działać będzie jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej transakcji, przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia z tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak stanowi przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem dostawy, reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie tego przepisu uznaje się, że w przypadku transakcji, które mają za przedmiot dostawę nieruchomości zabudowanych sposób opodatkowania ustala się w oparciu o zasady przewidziane do posadowionych na tym gruncie budynków lub budowli.

W tym miejscu Gmina pragnie ponadto zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia budynku czy budowli. Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm., dalej: Prawo budowlane) – na podstawie art. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

a)  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

b)  budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Mając na uwadze powyższe, należałoby przyjąć, że znajdujące się na Nieruchomości Naniesienia, zachowują cechy budynku oraz budowli w rozumieniu Prawa budowlanego.

Dodatkowo, Naniesienia stanowić będą przedmiot planowanej transakcji – w ramach transakcji aportu dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).

W konsekwencji, dla określenia sposobu opodatkowania planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości wraz z Naniesieniami, biorąc pod uwagę treść art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, kluczowe jest określenie sposobu opodatkowania VAT stanowiących budynek/budowle Naniesień znajdujących się na Nieruchomości, do których dostawy dojdzie w ramach planowanej transakcji aportu.

Wobec powyższego, przy dostawie budynków/budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady jak przy dostawie budynków/budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na Nieruchomości znajdują się budynki/budowle, co do których od pierwszego zasiedlenia do momentu przeprowadzenia transakcji aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata, bowiem przedmiotowe naniesienia zostały wybudowane/wzniesione ponad 2 lata przed planowanym aportem. Dodatkowo, w ostatnich dwóch latach Gmina nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych Naniesień oraz nie poniesie ich do momentu przeprowadzenia aportu.

Wobec powyższego, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem między pierwszym zasiedleniem ww. Naniesień a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W tym miejscu Gmina pragnie zaznaczyć, iż w Jej ocenie planowana dostawa Nieruchomości ma charakter kompleksowy, co oznacza, że przedmiotową transakcję należy traktować jako jedno zdarzenie gospodarcze z perspektywy podatku VAT. W praktyce oznacza to, że wszelkie elementy składające się na przedmiot transakcji (zarówno grunt, jak i posadowione na nim Naniesienia, niezależnie od ich kwalifikacji w świetle przepisów Prawa budowlanego) powinny podlegać jednolitej kwalifikacji na gruncie VAT.

Z uwagi na powyższe okoliczności, cała dostawa Nieruchomości (obejmująca grunt oraz wszystkie znajdujące się na terenie Nieruchomości Naniesienia), powinna być objęta jednolitym reżimem podatkowym, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z treścią art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Przedstawione przez Gminę stanowisko znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 24 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.235.2024.2.PM, w której DKIS wskazał: „(…) sprzedaż budynku gospodarczego, budynku szklarni oraz ogrodzenia (budowli) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W konsekwencji, w oparciu art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i ww. budowla, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku”.

Tożsame stanowisko zostało przedstawione w interpretacji z dnia 8 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.556.2023.3.MH DKIS stwierdził: „Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budowli znajdującej się na działce nr....... nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem pierwsze zasiedlenie budowli miało miejsce 30 stycznia 2015 r. oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto dłużnik nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie budowli. W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli znajdującej się na działce nr...... zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle na nim posadowione. W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa działki nr....... na której ww. budowla jest posadowiona, będzie zwolniona od podatku”.

Analogicznie stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.506.2021.1.IZ, w której przedstawił stanowisko zgodnie z którym: „(…) Biorąc pod uwagę opis sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa (aport) budowli oczyszczalni ścieków korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie został dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a wniesieniem aportu upłynął okres dłuży niż dwa lata. (…) W tym miejscu zaznaczyć należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia. Tym samym, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy zwolnieniem od podatku objęty był również aport własności gruntu, na którym posadowiona była budowla oczyszczalni ścieków”.

Podsumowując, w opinii Gminy, planowana transakcja aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

-     wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

-     w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji/udziałów spółki, w związku z którą wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji, gdy:

·      istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,

·      wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

·      związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).

W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług/dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie akcji lub udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podmioty prawa publicznego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyłączenie z grona podatników VAT podmiotów prawa publicznego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Podmioty prawa publicznego są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm.):

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na Nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

·      Gmina od grudnia 2025 r. jest właścicielem nieruchomości o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3 oraz 4 – Nieruchomości).

·      Na Nieruchomościach znajdują się poniższe Naniesienia: budynek hydroforni, wybudowany w 1982 r.; budowle w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody.

·      Ostatnia modernizacja dot. Naniesień była przeprowadzona w roku 2008, przez poprzedniego właściciela, a Gmina od czasu zakupu Nieruchomości (tj. grudzień 2025 r.) nie poniosła żadnych nakładów na ich modernizację.

·      Naniesienia znajdujące się na Nieruchomości są trwale związane z gruntem, zostały wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach.

·      Obecnie Gmina planuje dokonać transakcji aportu Nieruchomości (wkład niepieniężny) na rzecz spółki prawa handlowego.

·      Naniesienia na Nieruchomościach zostały wzniesione w okresie wcześniejszym niż ostatnich dwóch lat. Dodatkowo w ostatnich dwóch latach Gmina nie poniosła żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie przedmiotowych obiektów. Wnioskodawca nie planuje również ponosić żadnych nakładów związanych z remontem/modernizacją/ulepszeniem znajdujących się na Nieruchomości Naniesień w najbliższym czasie (tj. do momentu przeprowadzenia planowanej transakcji aportu).

·      Gmina posiada fakturę potwierdzającą nabycie Nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, na której wykazano sprzedaż korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tj. na fakturze VAT dokumentującej nabycie Nieruchomości nie wykazano kwoty podatku VAT. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

·      Nieruchomości będące przedmiotem planowanego aportu od momentu ich nabycia przez Gminę do momentu wniesienia do Spółki w drodze aportu są/będą nieodpłatnie przekazywane do użytkowania na rzecz Spółki.

·      Nieruchomości, będące przedmiotem wniosku, są/będą nieodpłatnie przekazane do użytkowania na rzecz Spółki, są/będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Nieruchomości nie są/nie będą przez Gminę wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania czynności planowanej transakcji aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami do Spółki za działalność gospodarczą oraz zastosowania zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Jak wskazano wyżej, podmioty prawa publicznego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. Wcześniej również wskazano, że aport ma charakter cywilnoprawny i jest czynnością odpłatną.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wnosząc do Spółki aport w postaci Nieruchomości wraz z Naniesieniami, nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i tym samym nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku, wystąpią Państwo bowiem w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy − będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku, na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków/budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków/budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków/budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku, wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości wraz z naniesieniami, zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionego na gruncie budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      budynek hydroforni znajduje się na działce o nr ewidencyjnym 3,

·      budowle w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody znajdują się:

-     1 studnia wraz z ww. systemem na działce nr 1,

-     1 studnia wraz z ww. systemem na działce nr 4,

-     2 studnie wraz z ww. systemem na działce nr 2.

·      Budynek hydroforni został wybudowany i oddany do użytkowania w 1982 r. Gmina nie jest w stanie wskazać dokładnej daty wzniesienia budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody, niemniej miało to miejsce wiele lat temu. Dodatkowo, ostatnie modernizacje dotyczące ww. budynku oraz budowli miały miejsce w 2008 r.

·      Od momentu oddania do użytkowania do momentu wniesienia do Spółki tytułem aportu budynku hydroforni oraz budowli, znajdujących się na Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

·      Od momentu nabycia Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej budynkiem oraz budowlami do dnia planowanego wniesienia ich aportem do Spółki, nie zostały/nie zostaną poniesione jakiekolwiek wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (ani przez Gminę ani przez korzystającą z nich Spółkę). W 2008 r. zostały poniesione wydatki na ich modernizację przez poprzedniego właściciela – tym samym, od tego momentu upłynął okres zdecydowanie dłuższy niż 2 lata oraz Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, bowiem to nie Gmina je poniosła.

Jak już wskazano powyżej, pierwsze zasiedlenie to zajęcie nieruchomości do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu.

Analizując zatem okoliczności sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do sprzedaży ww. Nieruchomości wraz z Naniesieniami, będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do poszczególnych naniesień doszło już wcześniej – jak wynika z opisu sprawy – do ich pierwszego zasiedlenia. Jak bowiem Państwo wskazali budynek hydroforni został wybudowany i oddany do użytkowania w 1982 r. Ponadto, Gmina nie jest w stanie wskazać dokładnej daty wzniesienia budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody, niemniej miało to miejsce wiele lat temu. Dodatkowo, ostatnie modernizacje dotyczące ww. budynku oraz budowli miały miejsce w 2008 r. Mając na uwadze powyższe, wskazali Państwo, że od momentu oddania do użytkowania do momentu wniesienia do Spółki tytułem aportu budynku hydroforni oraz budowli, znajdujących się na Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Natomiast ostatnia modernizacja dot. budynku hydroforni oraz budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody, była przeprowadzona w roku 2008, przez poprzedniego właściciela, a Gmina od czasu zakupu budynku hydroforni oraz budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody (tj. grudzień 2025 r.), nie poniosła żadnych nakładów na ich modernizację. Ponadto, Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących, co najmniej 30% wartości początkowej budynku oraz budowli.

W konsekwencji, uznać należy, że dostawa w formie aportu budynku oraz budowli, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku oraz budowli, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym, w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż gruntu, zabudowanego budynkiem hydroforni oraz budowli w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody będzie zwolniona od podatku.

Zatem, zbycie gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budynkiem hydroforni oraz budowlami w postaci czterech studni głębinowych wraz z systemem urządzeń stanowiących stację uzdatniania wody, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, do dostawy nieruchomości w formie aportu, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części, nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowanie

Planowana transakcja aportu Nieruchomości wraz z Naniesieniami do Spółki będzie stanowić działalność gospodarczą oraz będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.