0112-KDIL1-1.4012.493.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka dzielona) posiada w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (polskim rezydentem podatkowym). Wnioskodawca jest też czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym do celów podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) w Polsce.

W kwietniu 2026 r. Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy i Spółki przejmującej podjęły uchwały o podziale Wnioskodawcy poprzez wydzielenie i przeniesienie na Spółkę przejmującą części majątku Wnioskodawcy w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej obiektami magazynowymi wraz z budowlami i instalacjami technologicznymi, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z załącznikiem (…) do Planu Podziału, składniki majątku Spółki dzielonej wydzielanych do Spółki przejmującej obejmują:

1)  Nieruchomość gruntową: Nieruchomość gruntowa zabudowana, obejmująca działkę nr 1 o powierzchni (…) m², położona w (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy nr (…), zabudowana obiektami magazynowymi wraz z budowlami i instalacjami technologicznymi,

2)  Budynki i obiekty budowlane na Nieruchomości: wiata na zboże, budynek mieszalni pasz, budynek mieszalni, magazyn zbożowy, wiata z koszem, stodoła podwórzowa, silosy zbożowe

(dalej łącznie: „Nieruchomość”).

Majątek wydzielany ze Spółki dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego i art. 2 pkt 27e) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa VAT”), bowiem Nieruchomość:

·      nie została wyodrębniona jako odrębna jednostka organizacyjna w strukturze Wnioskodawcy,

·      nie posiada własnych zasad funkcjonowania, schematu organizacyjnego ani odrębnego kierownictwa,

·      nie nastąpiło jej wyodrębnienie finansowe,

·      decyzje w jej sprawie zapadają w ramach ogólnych struktur zarządczych Wnioskodawcy.

W konsekwencji, Nieruchomość jest jednym ze składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności Wnioskodawcy, nie zaś wyodrębnioną organizacyjnie częścią przedsiębiorstwa. Tym samym należy stwierdzić, że Nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie i funkcjonalnie jako całość. Ponadto nie sporządza się dla Nieruchomości odrębnego bilansu, rachunku zysków i strat ani innych sprawozdań finansowych, które pozwalałyby traktować ją jako jednostkę samodzielną pod względem organizacyjno-finansowym, brak jest odrębnego rachunku bankowego czy odrębnego budżetu przypisanego wyłącznie do Nieruchomości, należności, zobowiązania, przychody i koszty związane z Nieruchomością są ujmowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej Wnioskodawcy, prowadzonej dla całej działalności.

Przedmiotem przeniesienia w ramach podziału jest wyłącznie Nieruchomość, a przenoszony majątek nie obejmuje elementów takich jak:

·      firma (oznaczenie przedsiębiorstwa), know-how, baza klientów,

·      systemy, procedury, dokumentacja operacyjna, tajemnica przedsiębiorstwa, księgi rachunkowe,

·      umowy dotyczące finansowania, prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami, z umowy zarządzania Nieruchomością, umowy o zarządzanie, umowy z dostawcami usług kluczowych dla działalności Wnioskodawcy (w ramach transakcji na Spółkę przejmującą mogą przejść pojedyncze umowy),

·      środki finansowe,

·      należności związane z Nieruchomością,

·      zespół pracowników, struktury zarządcze czy zaplecze administracyjne.

W rezultacie przedmiot przeniesienia w ramach podziału Wnioskodawcy nie tworzy samodzielnej, kompletnej struktury zdolnej do prowadzenia działalności gospodarczej w oderwaniu od pozostałego majątku i organizacji Wnioskodawcy. Jest to pojedynczy składnik majątku, a nie zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo albo ZCP.

W skład Nieruchomości wchodzi szereg zabudowań, stanowiących budynki i obiekty budowlane, będące własnością Wnioskodawcy. Jednocześnie żadne z zabudowań nie stanowi ruchomości w myśl Kodeksu cywilnego z uwagi na trwałe powiązanie każdego z zabudowań z Nieruchomością.

Zabudowania Nieruchomości, stanowiące własność Wnioskodawcy prezentuje poniższy wykaz (dalej: „Wykaz nr 1”):

Opis Data wprowadzenia do Ewidencji Środków Trwałych

1)  WIATA NA ZBOŻE (…).01.2002

2)  BUDYNEK MIESZALNI PASZ (…).10.1993

3)  BUDYNEK MIESZALNI (…).02.1975

4)  MAGAZYN ZBOŻOWY (…).02.1958

5)  WIATA Z KOSZEM (…).02.1985

6)  STODOŁA PODWÓRZOWA (…).02.1958

7)  SILOSY ZBOŻOWE X (…).02.1985

Wszystkie wyżej wymienione zabudowania wraz z gruntem zostały przyjęte przez Wnioskodawcę do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych przez Wnioskodawcę ponad dwa lata przed datą przeniesienia (dniem podziału).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że po wprowadzeniu ww. budynków i budowli do ewidencji środków trwałych nie ponosił i do dnia podziału nie będzie ponosić wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w dniu (…) stycznia 2011 r. została zawarta Umowa Dzierżawy Nieruchomości pomiędzy Wnioskodawcą jako Wydzierżawiającym a Spółką przejmującą jako Dzierżawcą. Spółka przejmująca poniosła następujące nakłady na Nieruchomości, które zakwalifikowała na gruncie przepisów o podatku dochodowym jako inwestycje w obcych środkach trwałych (dalej: „Wykaz nr 2”):

Opis Data wprowadzenia do Ewidencji Środków Trwałych

1)  Orynnowanie wialni OŚT (…).12.2021

2)  Modern. posadzki w koszu przyjęć. Widok OŚT (..).07.2015

3)  Modern.magazynu – brama OŚT (mag.nr.(…)m²) (…).07.2016

4)  Magazyn na plewy GR (…).07.2017

5)  Bramy metalowe (2 szt.) Magazyn nr 2 Y OŚT (…).07.2019

6)  Moderniz. silosów Y OŚT (…).03.2022

7)  Modernizacja silosów z (…).07.2022

8)  Moderniz. hali nr 1 – brama dwuskrzydłowa OŚT (…).09.2022

9)  Modernizacja silosów Y OŚT (…).10.2025

10)  Instalacja p.poż. Widok (…).10.2025

11)  Węzeł sanitarny GR (…).07.2017

12)  Plac manewrowy i drogi dojazdowe Widok OŚT (…).08.2013

13)  Plac pod powierzchnię magazynową Widok (…).07.2015

14)  Utwardzenie GR w zakładzie Widok (…).07.2017

Wszystkie nakłady wymienione w Wykazie nr 2 powyżej zostały w całości poniesione przez Spółkę przejmującą. Nakłady poniesione przez Spółkę przejmującą nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce przejmującej przez Wnioskodawcę (właściciela Nieruchomości), strony nie będą przenosić praw do Nakładów ani dokonywać ich rozliczania. Umowa dzierżawy nie została rozwiązana przed podjęciem uchwały o podziale Wnioskodawcy.

W ramach podziału Spółki biorące udział w podziale zapewnią ustanowienie odpowiednio na rzecz Spółki dzielonej (Wnioskodawcy) i Spółki przejmującej służebności związane z korzystaniem z określonych części nieruchomości lub infrastruktury na tych nieruchomościach, które na dzień sporządzenia Planu podziału są wykorzystywane odpowiednio przez Spółkę dzieloną lub przez Spółkę przejmującą na potrzeby prowadzonej przez nie działalności, w tym służebność przejazdu i przechodu, służebność dostępu do urządzeń związanych z trafostacją i urządzeniami zasilającymi w energię elektryczną, służebność dostępu i korzystania ze studni do nawodnień.

Po przejęciu Nieruchomości Spółka przejmująca nie będzie kontynuowała działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, lecz – pozostanie przy własnej, dotychczas prowadzonej, działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (…). Spółka prowadzi działalność w zakresie (…). W związku z podziałem nie jest planowana zmiana zakresu działalności żadnej z ww. spółek.

Wnioskodawca poniósł koszty zakupu gruntu i zabudowań, a następnie wykorzystywał je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego tytułu.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Na pytanie:

„W związku z informacją:

proszę wskazać, czy skorzystali Państwo z tego prawa? Jeśli nie, to dlaczego?

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części, które będą się znajdowały na działce na dzień jej sprzedaży”,

udzielili Państwo następującej odpowiedzi:

„W poniższej tabeli przedstawiamy informacje dotyczące odliczenia podatku naliczonego:

	Opis	Odliczenie podatku naliczonego
1	WIATA NA ZBOŻE	Wnioskodawca odliczał VAT w związku z tą inwestycją.
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ	Nabycie obiektu nie podlegało VAT.
3	BUDYNEK MIESZALNI	Obiekt nabyty przed wejściem w życie ustawy VAT – prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na brak regulacji podatkowych.
4	MAGAZYN ZBOŻOWY	Obiekt nabyty przed wejściem w życie ustawy VAT – prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na brak regulacji podatkowych.
5	WIATA Z KOSZEM	Obiekt nabyty przed wejściem w życie ustawy VAT – prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na brak regulacji podatkowych.
6	STODOŁA PODWÓRZOWA	Obiekt nabyty przed wejściem w życie ustawy VAT – prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na brak regulacji podatkowych.
7	SILOSY ZBOŻOWE X	Obiekt nabyty przed wejściem w życie ustawy VAT – prawo do odliczenia nie przysługiwało z uwagi na brak regulacji podatkowych.

2.  Na pytanie:

„Czy budynki i obiekty budowlane znajdujące się na działce nr 1 na dzień jej dostawy, zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Proszę wskazać datę i cel nabycia lub wybudowania. Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku i obiektu budowlanego znajdującego się na ww. działce”,

odpowiedzieli Państwo:

„Wyjaśniamy, iż Wnioskodawca powstał jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością należąca do Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa (dalej jako: AWRSP). W latach 1993-1997 AWRSP przekazywała do ww. spółki majątek po zlikwidowanym PGR (w ten sposób przekazane zostały m.in. budynki i obiekty budowlane znajdujące się na działce nr 1, ujęte w pozycjach 2-7), a następnie – udziały w tej spółce zostały sprywatyzowane.

W poniższej tabeli przedstawiamy datę i cel nabycia/wybudowania dla każdego z przedmiotowych budynków i obiektów budowlanych.

Opis

Data nabycia/wybudowania

Cel nabycia/ wybudowania

1	WIATA NA ZBOŻE	Wybudowana przez Wnioskodawcę ok. 2002.	Działalność rolnicza polegająca na przechowywaniu płodów rolnych, na własne potrzeby Wnioskodawcy.
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do przygotowywania i mieszania pasz przeznaczonych do żywienia zwierząt gospodarskich w ramach prowadzonej działalności rolniczej.
3	BUDYNEK MIESZALNI	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do przygotowywania, mieszania i magazynowania pasz oraz komponentów wykorzystywanych w produkcji rolniczej.
4	MAGAZYN ZBOŻOWY	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do magazynowania i przechowywania zbóż oraz innych płodów rolnych wyprodukowanych w gospodarstwie.
5	WIATA Z KOSZEM	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do przyjmowania, przeładunku i czasowego magazynowania ziarna oraz obsługi procesów związanych ze zbiorem i przechowywaniem zbóż.
6	STODOŁA PODWÓRZOWA	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do przechowywania płodów rolnych, pasz, słomy, siana oraz sprzętu i materiałów wykorzystywanych w działalności rolniczej.
7	SILOSY ZBOŻOWE X	Obiekt przekazany do majątku Wnioskodawcy w procesie likwidacji PGR i utworzenia przez AWRSP spółki w latach 1993-97.	Obiekt wykorzystywany do magazynowania i przechowywania ziarna zbóż, w tym ziarna przeznaczonego do dalszego wykorzystania lub sprzedaży, oraz zabezpieczenia go przed wilgocią i pogorszeniem jakości.

3.  W poniższej tabeli przedstawili Państwo informację, które z wymienionych niżej budynków i obiektów budowlanych spełniają definicję budynku/budowli lub jego/jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

	Opis	Data wprowadzenia do EŚT	Kwalifikacja na gruncie przepisów Prawo budowlane
1	WIATA NA ZBOŻE	(…).01.2002	Budowla
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ	(…).10.1993	Budynek
3	BUDYNEK MIESZALNI	(…).02.1975	Budynek
4	MAGAZYN ZBOŻOWY	(…).02.1958	Budynek
5	WIATA Z KOSZEM	(…).02.1985	Budowla
6	STODOŁA PODWÓRZOWA	(…).02.1958	Budynek
7	SILOSY ZBOŻOWE X	(…).02.1985	Budowla

4.  Wnioskodawca wykorzystywał każdy z przedmiotowych budynków/budowli lub ich części oraz obiektów budowlanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – od momentu wejścia w życie przepisów ustawy o podatku towarów i usług.

Wnioskodawca prowadził i prowadzi działalność w zakresie (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym do celów podatku od towarów i usług, a ww. działalność Wnioskodawcy jest działalnością opodatkowaną VAT. Przedmiotowe budynki/budowle/obiekty budowlane były wykorzystywane do tej właśnie działalności Wnioskodawcy i nigdy nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej z VAT.

Od dnia (…) stycznia 2011 r. ww. obiekty budowlane zostały udostępnione dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy – transakcji opodatkowanej VAT.

	Opis	Wykorzystywane w działalności do:
1	WIATA NA ZBOŻE	przechowywania płodów rolnych, w szczególności ziarna zbóż, oraz zabezpieczenia zebranych plonów przed warunkami atmosferycznymi, następnie dzierżawa
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ	przygotowywania i mieszania pasz przeznaczonych do żywienia zwierząt gospodarskich w ramach prowadzonej działalności rolniczej, następnie dzierżawa
3	BUDYNEK MIESZALNI	przygotowywania, mieszania i magazynowania pasz oraz komponentów wykorzystywanych w produkcji rolniczej, następnie dzierżawa
4	MAGAZYN ZBOŻOWY	magazynowania i przechowywania zbóż oraz innych płodów rolnych wyprodukowanych w gospodarstwie, następnie dzierżawa
5	WIATA Z KOSZEM	przyjmowania, przeładunku i czasowego magazynowania ziarna oraz obsługi procesów związanych ze zbiorem i przechowywaniem zbóż, następnie dzierżawa
6	STODOŁA PODWÓRZOWA	przechowywania płodów rolnych, pasz, słomy, siana oraz sprzętu i materiałów wykorzystywanych w działalności rolniczej, następnie dzierżawa
7	SILOSY ZBOŻOWE X	magazynowania i przechowywania ziarna zbóż, w tym ziarna przeznaczonego do dalszego wykorzystania lub sprzedaży, oraz zabezpieczenia go przed wilgocią i pogorszeniem jakości, następnie dzierżawa

5.  Budynki/budowle będące przedmiotem dostawy nie były/nie są ani nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z VAT.

6.  W stosunku do każdego z przedmiotowych budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie (w całości) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT, najpóźniej z chwilą oddania przedmiotowej działki do używania na podstawie umowy dzierżawy w roku 2011.

Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia z kolei rozumie się, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ww. ustawy, oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Każdy z przedmiotowych budynków/obiektów budowlanych był od początku, w całości, wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności. Natomiast po podpisaniu w styczniu 2011 r. umowy dzierżawy, wszystkie ww. budynki/obiekty budowlane były oddane do używania na podstawie czynności opodatkowanej VAT.

Wnioskodawca po wprowadzeniu ww. budynków i budowli do ewidencji środków trwałych nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a tym samym nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Z uwagi na to, że podział Wnioskodawcy (a tym samym – dostawa przedmiotowej Nieruchomości) został zarejestrowany przez KRS w dniu 4 maja 2026 r., należy stwierdzić, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą bez wątpienia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W poniższej tabeli przedstawili Państwo informacje o dacie rozpoczęcia użytkowania na własne potrzeby w odniesieniu do poszczególnych obiektów:

Opis		Pierwsze zasiedlenie (rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby)
1	WIATA NA ZBOŻE	2002
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.
3	BUDYNEK MIESZALNI	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.
4	MAGAZYN ZBOŻOWY	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.
5	WIATA Z KOSZEM	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.
6	STODOŁA PODWÓRZOWA	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.
7	SILOSY ZBOŻOWE X	Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2 – w latach 1993-1997.

7.  W odpowiedzi na pytanie:

„Czy kiedykolwiek ponoszono nakłady na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na Nieruchomości (działce nr 1) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i obiektu budowlanego? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  kto dokładnie ponosił te wydatki?

b)  kiedy dokładnie takie wydatki zostały poniesione?

c)  na czym konkretnie polegało to ulepszenie?

d)  czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

e)  czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

f)   kiedy dokładnie nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli po dokonanych nakładach na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danej nieruchomości?

g)  czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej ponoszącego te wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

h)  czy ulepszone ww. nieruchomości były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku i budowli znajdujących się na przedmiotowej Nieruchomości (działce nr 1)”

wskazali Państwo:

Ad a) „Wydatki były ponoszone przed dzierżawcę Nieruchomości, nie zaś przez Wnioskodawcę.

Ad b) Daty dla poszczególnych obiektów wskazane są w tabeli poniżej.

Ad c) Informacje o rodzaju ulepszeń wskazane są w tabeli poniżej.

Ad d) Informacje w tym zakresie wskazane są w tabeli poniżej.

Ad e) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie, gdyż to nie Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie.

Ad f) Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a tym samym takich ulepszeń, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i obiektu budowlanego. Wydatki na ulepszenia były ponoszone przez dzierżawcę Nieruchomości, tym samym nie można mówić o ponownym pierwszym zasiedleniu w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, gdyż Wnioskodawca (jako właściciel Nieruchomości) nie dokonał rozliczenia nakładów z dzierżawcą, a w konsekwencji – nie był ekonomicznym właścicielem tych nakładów.

Należy podkreślić, iż Nieruchomość od stycznia 2011 r. jest nieprzerwanie wykorzystywana przez dzierżawcę do celów działalności opodatkowanej VAT.

Ad g) Wydatki na ulepszenie były ponoszone przez dzierżawcę i dzierżawca przez cały ten okres nieprzerwanie wykorzystywał Nieruchomość do celów swojej działalności opodatkowanej VAT.

Nie można zatem powiedzieć, aby Wnioskodawca oddał Nieruchomość do używania po dokonaniu ulepszeń, gdyż ulepszeń dokonał inny podmiot i to ten inny podmiot przez cały czas wykorzystywał i wykorzystuje Nieruchomość w swojej działalności.

Ad h) Nieruchomość nie była i nie jest, ani przed ani po dokonaniu ulepszeń, wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT.

	Opis	Data poniesienia przez dzierżawcę wydatków na ulepszenie (ad b)	Rodzaj ulepszenia dokonanego przez dzierżawcę (ad c)	Czy była przebudowa (ad d)
1	WIATA NA ZBOŻE	(…).07.2016 (…).09.2022	Modern.magazynu – brama OŚT (mag.nr.(…)m2) Zmiana mechanizmu zamykania (wcześniej podnoszona do góry, obecnie zamykane skrzydła – przód) Modernizacja. hali nr 1 – brama dwuskrzydłowa OŚT Zmiana mechanizmu zamykania (wcześniej podnoszona do góry, obecnie zamykane skrzydła – tył)	nie nie
2	BUDYNEK MIESZALNI PASZ		Brak ulepszeń
3	BUDYNEK MIESZALNI	(…).05.2019	Bramy metalowe (2 szt.) Magazyn nr 2 Y OŚT Zmiana mechanizmu zamykania (wcześniej podnoszona do góry, obecnie zamykane skrzydła	nie
4	MAGAZYN ZBOŻOWY		Brak ulepszeń
5	WIATA Z KOSZEM	(…).07.2015	Modernizacja posadzki w koszu przyjęć. Widok OŚT Nowy beton wylany na posadzkę	nie
6	STODOŁA PODWÓRZOWA		Brak ulepszeń
7	SILOSY ZBOŻOWE X	(…).03.2022 (…).10.2025	Modernizacja. silosów Y OŚT (…) Modernizacja silosów Y OŚT (…).	nie nie

 

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dostawa przez Wnioskodawcę Nieruchomości (w ramach podziału spółki przez wydzielenie) będzie zwolniona od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przez Wnioskodawcę Nieruchomości (w ramach podziału spółki przez wydzielenie) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a ich przeniesienie w ramach podziału poprzez wydzielenie w trybie art. art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (tj. w zamian za udziały wydawane przez Spółkę przejmującą), stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy VAT.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy analizowana czynność nie stanowi transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), co potwierdza utrwalona linia orzecznicza sądów administracyjnych (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1216/09).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ocena transakcji przeniesienia Nieruchomości w ramach podziału Wnioskodawcy z perspektywy powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT, gdyż nie będzie on stanowić zespołu składników majątkowych, który wykazywałby cechę zorganizowania. Przedmiotem transakcji będzie zbycie poszczególnych składników majątku, a nie przedsiębiorstwa zdolnego do kontynuowania dotychczasowej działalności Wnioskodawcy. Istotne jest przy tym, iż wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte kluczowe składniki majątku, które stanowić będą przedsiębiorstwo Wnioskodawcy, w tym np. nazwa przedsiębiorstwa, środki finansowe, zasoby ludzkie, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi rachunkowe związane z prowadzeniem działalności. Co więcej, w ramach transakcji nie zostaną przeniesione także prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania Wnioskodawcy, prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami, z umowy zarządzania Nieruchomością, jak również należności pieniężne związane z Nieruchomością.

Z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e) ustawy VAT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przedstawionego powyżej przepisu wynika że na gruncie ustawy VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest zdarzenie gospodarcze, spełniające łącznie następujące przesłanki tj.:

·      istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

·      zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·      zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze, a także

·      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·      faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Nieruchomość nie jest u Wnioskodawcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Wnioskodawca nie prowadzi też odrębnej księgowości dla Nieruchomości ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu. W konsekwencji, w przypadku Nieruchomości nie można mówić o jej wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej, czy też funkcjonalnej. Z uwagi na powyższe, nie można uznać przeniesienia Nieruchomości w ramach podziału Wnioskodawcy za transakcję mająca za przedmiot ZCP.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP, jest zgodne z Objaśnieniami wydanymi przez Ministra Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych.

W wydanych Objaśnieniach Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „(…) uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:

 i.       przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności;

ii.      nabywca – w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji (…) Za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy (…)”.

W świetle powyższych Objaśnień, należy wskazać, że przedmiotem transakcji są składające się na Nieruchomość: Grunt oraz Budynek i Budowle. Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że przedmiot transakcji nie jest wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy w sposób samoistny. Ponadto, jak wynika z opisu stanu faktycznego, działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na (…).

Natomiast Spółka przejmująca jest firmą (…). Przenoszony majątek, który był przedmiotem najmu będzie służyć Spółce przejmującej do prowadzonej działalności, odmiennej od tej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że Spółka przejmująca nie będzie kontynuować działalności Wnioskodawcy, lecz – pozostanie przy własnej, dotychczas prowadzonej, działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT. W związku z tym transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT. W konsekwencji, przeniesienie Nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpi w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT, tj. w ramach odpłatnej dostawy towarów.

Skoro, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to w kolejnym kroku należy odpowiedzieć na pytanie, czy taka dostawa będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.

Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują.

Innymi słowy, jeśli przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana, to w świetle przepisów ustawy VAT transakcję należy traktować jak dostawę budynku lub budowli, a podstawa opodatkowania powiększana jest o wartość gruntu. W konsekwencji grunt jest w takich wypadkach opodatkowany taką samą stawką jak zbywany budynek (budowla) – jeśli budynek (budowla) podlega zwolnieniu z opodatkowania, to również dostawa gruntu, na którym nieruchomość ta jest posadowiona, podlega temu zwolnieniu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”.

Zgodnie z utrwaloną linia interpretacyjną w tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Jak stanowi art. 3 pkt. 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie zaś do treści art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast w myśl art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę, należy stwierdzić, że w skład Nieruchomości wchodzą zabudowania, stanowiące budynki i obiekty budowlane, będące własnością Wnioskodawcy, które wypełniają definicje, określone w ustawie Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Biorąc powyższą regulację pod uwagę, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, które ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych). Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki uznać należy, że do pierwszego zasiedlenia Budynku i służących mu Budowli doszło najpóźniej (…) stycznia 2011 r., czyli w momencie podpisania Umowy Dzierżawy Nieruchomości.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń na Nieruchomości od momentu przyjęcia do użytkowania i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych poszczególnych składników majątkowych, a tym samym nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji należy stwierdzić, iż od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia przeniesienia Nieruchomości do Spółki przejmującej w wyniku podziału Wnioskodawcy upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Oznacza to, iż dostawa budynków i obiektów budowlanych w związku z transakcją przeniesienia Nieruchomości w wyniku podziału Wnioskodawcy nie nastąpi, ani w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, a zatem w odniesieniu do Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości (tj. budynków i budowli lub ich części, jak i gruntu, na którym są one wzniesione,) podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, na ocenę tę (tj. na zastosowanie do dostawy zwolnienia z VAT) bez wpływu pozostaje cywilistyczna kwalifikacja nakładów poniesionych na Nieruchomość rzez Spółkę przejmującą w trakcie trwania Umowy Dzierżawy.

Zgodnie z art. 43 Kodeksu cywilnego, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Z kolei, zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Tym samym, z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu oddanego w najem, dzierżawę, użyczenie jest również właścicielem wzniesionych na tym gruncie przez najemcę/dzierżawcę/użytkownika budynków i budowli. Sposób rozliczenia się przez strony umowy najmu/dzierżawy/użyczenia w związku z ulepszeniami/nakładami poczynionymi przez użytkownika na nieruchomość, pozostawiony jest w ramach swobody zawierania umów woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku umowy najmu/dzierżawy/użyczenia, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z brzmienia art. 353¹ Kodeksu cywilnego. W sytuacji, jeżeli strony nie uregulowały w umowie sposobu rozliczenia nakładów, zastosowanie znajdzie art. 676 Kodeksu cywilnego, na mocy którego, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Jednocześnie należy podkreślić, iż zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą prawo podatkowe jest autonomiczne i w niektórych sytuacjach treść ekonomiczna czynności przeważa nad ujęciem jej cywilistycznym. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy nie przysługiwało ekonomiczne władztwo nad Nakładami, ani też nie doszło do ich rozliczania. Nakłady znajdowały się we władaniu Spółki przejmującej i to Spółka przejmująca posiadała faktyczne możliwości rozporządzania tymi obiektami. Natomiast istotą dostawy towarów na gruncie ustawy VAT, co omówiono powyżej, nie jest przeniesienie prawa własności w rozumieniu cywilnoprawnym, lecz prawa do rozporządzania towarem jak właściciel czyli przeniesienie uprawnień faktycznie dających władztwo.

Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że wynagrodzenie za Nieruchomość ustalone między stronami i wskazane na fakturze sprzedaży, którą wystawi Spółka dzielona nie będzie uwzględniało nakładów poniesionych przez Spółkę przejmującą.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12 orzekł, że nie jest dostawą, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy VAT, sprzedaż budynku, jeżeli ów budynek został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez udziału właściciela gruntu, a cena zbycia została tak skalkulowana, że nie obejmuje wartości tego budynku.

Sytuacja wskazana w wyroku NSA występuje w opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym, ponieważ:

a)  obiekty, wymienione w Wykazie nr 2 wzniesione zostały w całości przez Spółkę przejmującą i z jej środków finansowych (obiekty te były niezbędne w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą w oparciu o dzierżawioną Nieruchomość) oraz

b)  nie został dokonany zwrot nakładów poniesionych przez Spółkę przejmującą na ich wzniesienie ani nie zostały one w żaden inny sposób rozliczone.

W takim przypadku przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy VAT jest więc grunt, na którym posadowione zostały zabudowania wymienione w Wykazie nr 1, a nie Nakłady wymienione w Wykazie nr 2, znajdujące się już w ekonomicznym władaniu Spółki przejmującej, która przejmie Nieruchomość w wyniku podziału Wnioskodawcy.

Podsumowując, w ramach transakcji przeniesienia Nieruchomości w wyniku podziału Wnioskodawcy nie będą przenoszone Nakłady poniesione przez Spółkę przejmującą, ponieważ to Spółka przejmująca dysponuje nimi jak właściciel. W wyniku przeniesienia Nieruchomości nie dojdzie więc do przeniesienia prawa do rozporządzania Nakładami jak właściciel, co oznacza, że nie zostanie spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy VAT. W rezultacie przedmiotem opodatkowania przeniesienia nieruchomości gruntowej na rzecz Spółki przejmującej będzie wyłącznie Nieruchomość (tj. grunt wraz z budynkami i obiektami budowlanymi, wymienionymi w Wykazie nr 1, z wyłączeniem Nakładów – obiektów wymienionych w Wykazie nr 2). Sam fakt poniesienia przez Spółkę przejmującą Nakładów nie wpływa na kwalifikację podatkową Nieruchomości, a w szczególności – nie oznacza ponownego jej zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości dokonywana w ramach podziału Wnioskodawcy, będzie w całości objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Podobne stanowisko wyrażone zostało m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2026 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.982.2025.3.AR, z dnia 28 listopada 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.743.2025.3.IK i z dnia 6 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3 1.4012.100.2024.2.AB.

W interpretacji z dnia 7 kwietnia 2026 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.982.2025.3.AR Dyrektor KIS wskazał, że „(…) W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, w ramach planowanej dostawy, nie dojdzie więc do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. nakładami na wybudowanie Obiektów Nowopowstałych jak właściciel. Pomimo, że z punktu widzenia prawa cywilnego na Najemcę formalnie przejdzie prawo własności gruntu wraz z naniesieniami, to – biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług – w ramach planowanej transakcji nie wystąpi dostawa towarów w postaci Obiektów Nowopowstałych posadowionych na gruncie, ponieważ to Najemca dysponuje nimi jak właściciel. W wyniku sprzedaży nieruchomości gruntowej, w odniesieniu do ww. nakładów, nie dojdzie więc do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, co oznacza, że nie zostanie spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy. W rezultacie przedmiotem opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości gruntowej na rzecz Najemcy będzie – w rozumieniu art. 7 ustawy – w zakresie Działki A wyłącznie prawo własności gruntu wraz z Budynkiem produkcyjno-handlowym i urządzeniem budowlanym stanowiącym przyłącze gazowe, z wyłączeniem Obiektów Nowopowstałych. (…) Podkreślenia zatem wymaga fakt, że wartość początkowa budynku, budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie środków trwałych jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego. Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, wydatki poniesione przez przyszłego Nabywcę, do zwrotu których nie dojdzie przed zawarciem umowy sprzedaży - nie mogą stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę kwestii pierwszego zasiedlenia ww. Budynku produkcyjno-handlowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (…).”

W interpretacji z dnia 28 listopada 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.743.2025.3.IK Dyrektor KIS stwierdził, że „(…) Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany. Zatem przedmiotem dostawy będzie grunt z naniesieniami będącymi własnością Zbywcy (…).”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. W myśl tego przepisu:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W związku z podziałem spółki przez wydzielenie realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony spółka dzielona przenosi na spółkę przejmującą prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.

W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym spółka dzielona uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa Nieruchomości (w ramach podziału Spółki przez wydzielenie) będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że:

-     Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

-     W kwietniu 2026 r. Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy i Spółki przejmującej podjęły uchwały o podziale Wnioskodawcy poprzez wydzielenie i przeniesienie na Spółkę przejmującą części majątku Wnioskodawcy w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej obiektami magazynowymi wraz z budowlami i instalacjami technologicznymi.

-     Majątek wydzielany ze Spółki dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego i art. 2 pkt 27e) ustawy, bowiem Nieruchomość nie została wyodrębniona jako odrębna jednostka organizacyjna w Państwa strukturze, nie posiada własnych zasad funkcjonowania, schematu organizacyjnego ani odrębnego kierownictwa, nie nastąpiło jej wyodrębnienie finansowe, decyzje w jej sprawie zapadają w ramach Państwa ogólnych struktur zarządczych.

-     Nieruchomość jest jednym ze składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej przez Państwa działalności, nie zaś wyodrębnioną organizacyjnie częścią przedsiębiorstwa.

-     Przedmiot przeniesienia w ramach Państwa podziału nie tworzy samodzielnej, kompletnej struktury zdolnej do prowadzenia działalności gospodarczej w oderwaniu od pozostałego majątku i organizacji Państwa działalności. Jest to pojedynczy składnik majątku, a nie zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo albo ZCP.

-     W skład Nieruchomości wchodzi szereg zabudowań, stanowiących budynki i obiekty budowlane, będące Państwa własnością. Jednocześnie żadne z zabudowań nie stanowi ruchomości w myśl Kodeksu cywilnego z uwagi na trwałe powiązanie każdego z zabudowań z Nieruchomością.

-     Zabudowania stanowiące Państwa własność (np. wiata na zboże, magazyn zbożowy) wraz z gruntem zostały przyjęte przez Państwa do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych przez Państwa ponad dwa lata przed datą przeniesienia (dniem podziału).

-     Po wprowadzeniu budynków i budowli (szczegółowo wymienionych w opisie sprawy) do ewidencji środków trwałych nie ponosili Państwo i do dnia podziału nie będą ponosić wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

-     (…) stycznia 2011 r. została zawarta Umowa Dzierżawy Nieruchomości pomiędzy Państwem jako Wydzierżawiającym a Spółką przejmującą jako Dzierżawcą.

-     Wskazali Państwo, że to Spółka przejmująca poniosła nakłady na Nieruchomości, które zakwalifikowała na gruncie przepisów o podatku dochodowym jako inwestycje w obcych środkach trwałych.

-     Nakłady poniesione przez Spółkę przejmującą nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce przejmującej przez Państwa (właściciela Nieruchomości), strony nie będą przenosić praw do Nakładów ani dokonywać ich rozliczania.

-     Umowa dzierżawy nie została rozwiązana przed podjęciem uchwały o podziale Państwa działalności.

-     Wykorzystywali Państwo każdy z wymienionych we wniosku budynków/budowli lub ich części oraz obiektów budowlanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – od momentu wejścia w życie przepisów ustawy o podatku towarów i usług.

-     Budynki/budowle będące przedmiotem dostawy nie były/nie są ani nie będą wykorzystywane przez Państwa na cele działalności zwolnionej z VAT.

-     Nieruchomość nie była i nie jest, ani przed ani po dokonaniu ulepszeń, wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT.

Z opisu sprawy wynika, że majątek wydzielony ze Spółki dzielonej nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym dostawa przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z podlegania opodatkowaniem podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem, dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W analizowanej sprawie nastąpi sprzedaż nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działki zabudowanej, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa Nieruchomość jest zabudowana. W stosunku do każdego z budynków/budowli znajdujących się na ww. Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie (w całości) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, najpóźniej z chwilą oddania przedmiotowej działki do używania na podstawie umowy dzierżawy w roku 2011. Każdy z przedmiotowych budynków/budowli był od początku, w całości, wykorzystywany przez Państwa na potrzeby prowadzonej działalności. Natomiast po podpisaniu w styczniu 2011 r. umowy dzierżawy, wszystkie ww. budynki/budowle były oddane do używania na podstawie czynności opodatkowanej VAT. Po wprowadzeniu ww. budynków i budowli do ewidencji środków trwałych nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a tym samym nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia. Podział Państwa działalności (a tym samym – dostawa przedmiotowej Nieruchomości) został zarejestrowany przez KRS w dniu 4 maja 2026 r., to wskazali Państwo, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, wydatki na ulepszenia były ponoszone przez dzierżawcę Nieruchomości, tym samym nie można mówić – Państwa zdaniem – o ponownym pierwszym zasiedleniu w odniesieniu do Państwa sytuacji, gdyż Państwo (jako właściciel Nieruchomości) nie dokonali rozliczenia nakładów ze Spółką, a w konsekwencji nie byli Państwo ekonomicznym właścicielem tych nakładów.

Podkreślenia wymaga fakt, że wartość budynku, budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy dzierżawy.

Zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel budynku/lokalu oddanego w najem, dzierżawę, użyczenie, jest również właścicielem dokonanych ulepszeń tego obiektu. Sposób rozliczenia się przez strony umowy najmu/dzierżawy/użyczenia w związku z ulepszeniami poczynionymi przez użytkownika, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku umowy najmu/dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z brzmienia z powyższego przepisu.

W myśl art. 676 Kodeksu cywilnego:

Co istotne, wartość budynków/budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ich ulepszenie jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika (dokonującego dostawy budynku, budowli lub ich części).

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, wydatki poniesione przez dzierżawcę, do zwrotu których, nie byli Państwo zobowiązani – nie mogą stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę kwestii pierwszego zasiedlenia budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa budynków/budowli nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo, jak Państwo wskazali, w okresie posiadania ww. nieruchomości nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynków i budowli zostały spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie również transakcja zbycia działki nr 1, na której znajdują się ww. budynki i budowle – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budynków/budowli, które są z tym gruntem związane).

Podsumowanie

Uwzględniając przedstawiony przez Państwa opis sprawy wskazuję, że dostawa Nieruchomości (w ramach podziału Spółki przez wydzielenie) będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje, że: „Wszystkie nakłady wymienione w Wykazie nr 2 powyżej zostały w całości poniesione przez Spółkę przejmującą. Nakłady poniesione przez Spółkę przejmującą nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce przejmującej przez Wnioskodawcę (właściciela Nieruchomości), strony nie będą przenosić praw do Nakładów ani dokonywać ich rozliczania. Umowa dzierżawy nie została rozwiązana przed podjęciem uchwały o podziale Wnioskodawcy”; „Wydatki były ponoszone przed dzierżawcę Nieruchomości, nie zaś przez Wnioskodawcę”; „Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie, gdyż to nie Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie”; „Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a tym samym takich ulepszeń, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i obiektu budowlanego. Wydatki na ulepszenia były ponoszone przez dzierżawcę Nieruchomości, tym samym nie można mówić o ponownym pierwszym zasiedleniu w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, gdyż Wnioskodawca (jako właściciel Nieruchomości) nie dokonał rozliczenia nakładów z dzierżawcą, a w konsekwencji – nie był ekonomicznym właścicielem tych nakładów”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.