0112-KDIL1-1.4012.363.2026.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2026 r. (wpływ 5 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 5 maja 2026 r.)

Gmina wraz z Powiatem A, Powiatem B i Przedsiębiorstwem C, złożyła partnerski wniosek o dofinansowanie projektu „(…)”, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla 2021-2027 (FEO 2021-2027), Działanie 3.1 Mobilność miejska.

Zadanie pn. „(…)”.

Zadanie obejmie budowę odcinka drogi pieszo-rowerowej zapewniającej możliwość komunikacji dla ruchu pieszego i rowerowego (…). Parametry geometryczne: (…). W ramach zadania planowana jest budowa/montaż oświetlenia ulicznego zasilanego liniami kablowymi z oprawami typu LED – na całej długości drogi pieszo-rowerowej; montaż oświetlenia dedykowanego zasilanego liniami kablowymi z oprawami typu LED w obrębie przejścia dla pieszych z przejazdem dla rowerzystów przez drogę oraz budowa kanału technologicznego na całej długości drogi pieszo-rowerowej. Przebieg i lokalizacja sieci teletechnicznej nie ulegnie zmianie, zakłada się regulację wysokościową istniejących studzienek kanalizacyjnych. W wyniku realizacji zadania zmianie zagospodarowania ulegnie (…) ze względu na lokalizację przejścia dla pieszych z przejazdem dla rowerzystów. W zakresie odwodnienia budowanej drogi pieszo-rowerowej zadanie zakłada, że realizowane ono będzie poprzez istniejącą kanalizację deszczową zlokalizowaną w ciągu drogi. Woda opadowa i roztopowa zebrana z powierzchni drogi pieszo-rowerowej zostanie odprowadzona do istniejących wpustów deszczowych zlokalizowanych przy krawędzi jezdni. Na pozostałych odcinkach odwodnienie zapewni wpływ powierzchniowy na teren przyległy – powierzchnie zielone. Zadanie zostanie zrealizowane w oparciu o istniejącą i zatwierdzoną dokumentację techniczną (Projekt zagospodarowania terenu) w celu dokończenia połączenia sieci dróg rowerowych na terenie gminy i połączenia dwóch różnych krańców B zapewniając mieszkańcom dojazd zarówno do miejsc obsługi komunikacji zbiorowej jak i usług edukacyjnych, ochrony zdrowia (w tym do szpitala powiatowego), administracyjnych oraz miejsc pracy. Zadanie pozwoli wykorzystać infrastrukturę, którą Partner buduje od kilku lat w otoczeniu centrum gminy, a także poprawi bezpieczeństwo niechronionych użytkowników ruchu drogowego oraz przyczyni się do zmniejszenia emisji GHG, w tym CO₂ poprzez intensyfikację działań na rzecz mobilności niezmotoryzowanej (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.  Zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina jako podatnik jednostronny. Gmina jest zcentralizowanym od 1 stycznia 2017 r. wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi podatnikiem podatku VAT i posługuje się numerem.

2.  Wnioskowane zadanie realizowane będzie w związku z działalnością statutową Gminy pomimo, że nie należy do zadań własnych, tj. spraw obejmujących gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizację ruchu drogowego – art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 t.j.), gdyż realizacja ścieżki odbędzie się w pasach drogowych (…), na podstawie zawartych porozumień z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad (GDDKiA) oraz Zarządem Dróg Wojewódzkich (ZDW).

3.  Efekty realizacji projektu pozostawać będą w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych. Przekazanie infrastruktury po zakończeniu budowy do właściwych zarządców (GDDKiA, ZDW) wynika z mocy prawa i podziału kompetencji w zakresie zarządzania drogami publicznymi. Ponieważ zarządcy ci są podmiotami publicznymi, a infrastruktura ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny, nie dochodzi do powstania „nienależnej korzyści”. Korzyść odnosi społeczeństwo (poprawa mobilności), a nie przedsiębiorstwo w rozumieniu rynkowym.

4.  Celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które wynikają z działalności publicznoprawnej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

5.  Operacyjnie zadanie będzie wdrażała Gmina. Zakres projektu obejmie zakupy usług oraz robót budowlanych drogowych związanych wyłącznie z projektem fakturowanych na Nabywcę: Gmina.

6.  Towary i usługi, które Gmina nabędzie w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie wykorzystywać ww. majątku do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu FEO 2021-2027 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z infrastruktury drogowej/drogi rowerowej i pieszo-rowerowej zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzał operacyjnie właściciel mienia, tj. część ścieżki na drodze (…) – Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, a część ścieżki na drodze (…) – Województwo – Zarząd Dróg Wojewódzkich.

Pytanie

Czy Gmina ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2027-2028, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gmina nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT, gdyż w przypadku zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego przedsięwzięcia, niewykorzystywanych w żadnym zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych nie przysługuje Jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, według którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z kolei na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina może odzyskać podatek VAT związany z wydatkami ponoszonymi w ramach projektu pn. „(…)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi, które Gmina nabędzie w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina – zarządzająca efektami projektu – nie będzie pobierała opłat za korzystanie z infrastruktury drogowej/drogi rowerowej i pieszo-rowerowej zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Jak Państwo zaznaczyli celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które wynikają z działalności publicznoprawnej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. zadania nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia ww. warunku, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Podsumowanie

W związku z poniesieniem przez Gminę wydatków dotyczących projektu pn. „(…)” (projekt planowany do realizacji w latach 2027-2028 i współfinansowany ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego), a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając tę interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że: „efekty realizacji projektu pozostawać będą w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych”, „celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które wynikają z działalności publicznoprawnej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT” oraz, że „towary i usługi, które Gmina nabędzie w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.