0112-KDIL1-1.4012.327.2026.3.AR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na złe długi na podstawie art. 89a ustawy, w odniesieniu do wierzytelności powstałych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej wobec dłużnika, który zmarł, a następnie został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty (wpływ 16 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej posiada Pani wierzytelności wobec dłużnika, który zmarł i z dniem (…) 2026 r. został wykreślony jako podatnik VAT czynny.

Jeszcze przed dniem wykreślenia dłużnika z rejestru czynnych podatników VAT nastąpiło uprawdopodobnienie części wierzytelności w związku z upływem 90 dni od terminu płatności.

Na moment powstania wierzytelności, jak i nieprzerwanie aż do tej chwili jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a także nie upłynął okres 2 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące wierzytelności.

Do teraz wierzytelności nie zostały uregulowane ani zbyte w jakiejkolwiek formie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.    Pytanie: „Jakich dokładnie faktur dotyczą wierzytelności, o których mowa w opisie sprawy? Proszę podać numery faktur oraz daty wystawienia faktur”.

Odp.: Numery faktur oraz daty wystawienia faktur.

Nr faktury	Data wystawienia	Termin płatności
1	2024(...)	(...)2024
2	2024(...)	(...)2024
3	2024(...)	(...)2024
4	2024(...)	(...)2024
5	2024(...)	(...)2024
6	2024(...)	(...)2024
7	2024(...)	(...)2024
8	2024(...)	(...)2024
9	2024(...)	(...)2024
10	2024(...)	(...)2024
11	2024(...)	(...)2024
12	2024(...)	(...)2024
13	2024(...)	(...)2024
14	2025(…)	(…)2025

2.    Pytanie: „Czy ww. faktury zostały wprowadzone do obrotu prawnego? Informacji proszę udzielić dla wszystkich faktur dokumentujących przedmiotowe wierzytelności oddzielnie”.

Odp.:

Nr faktury	Czy została wprowadzona do obrotu prawnego?
1	TAK
2	TAK
3	TAK
4	TAK
5	TAK
6	TAK
7	TAK
8	TAK
9	TAK
10	TAK
11	TAK
12	TAK
13	TAK
14	TAK

3.    Pytanie: „Kiedy dokładnie nastąpiło uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności w odniesieniu do ww. faktur dokumentujących wierzytelności, o których mowa w opisie sprawy, w świetle art. 89a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Proszę wskazać daty dla każdej z faktur oddzielnie”.

Odp.:

Nr faktury	Data wystawienia	Termin płatności	Data uprawdopodobnienia nieściągalności
1	(...)2024	(...)2024	(...)2024
2	(...)2024	(...)2024	(...)2024
3	(...)2024	(...)2024	(...)2024
4	(...)2024	(...)2024	(...)2024
5	(...)2024	(...)2024	(...)2024
6	(...)2024	(...)2024	(...)2024
7	(...)2024	(...)2024	(...)2024
8	(...)2024	(...)2024	(...)2024
9	(...)2024	(...)2024	(...)2025
10	(...)2024	(...)2024	(...)2025
11	(...)2024	(...)2024	(...)2025
12	(...)2024	(...)2024	(...)2025
13	(...)2024	(...)2024	(...)2025
14	(...)2025	(...)2025	(...)2026

4.    Pytanie: „Czy na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty będzie Pani podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny?”

Odp.: Tak, będzie Pani zarejestrowana jak podatnik VAT czynny.

5.    Pytanie: „Czy dostawa towarów/świadczenie usług udokumentowane ww. fakturami zostało dokonane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny? Jeżeli nie, proszę o informacje: a) czy wierzytelności wynikające z ww. faktur zostały potwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub b) czy ww. wierzytelności zostały wpisane do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym lub c) wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów”.

Odp.: Tak, w momencie dostawy towarów był to podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny.

6.    Pytanie: „Czy wierzytelności wynikające z ww. faktur zostaną uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie do momentu złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty? Jeżeli tak, to w jakim terminie od dnia upływu terminu ich płatności określonego w umowie lub na fakturach. Informacji proszę udzielić dla wszystkich faktur dokumentujących przedmiotowe wierzytelności oddzielnie”.

Odp.: Nie nastąpi uregulowanie, zbycie wierzytelności w jakiejkolwiek formie do momentu złożenia deklaracji, w której zostanie dokonana korekta.

Pytanie (w części dotyczącej podatku od towarów i usług)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do skorzystania z ulgi na złe długi na podstawie art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do wierzytelności powstałych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej wobec dłużnika, który zmarł, a następnie z dniem (…) 2026 r. został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, zarówno w zakresie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci?

Pani stanowisko w sprawie (w części dotyczącej podatku od towarów i usług)

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na złe długi na podstawie art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do ulgi na złe długi w podatku od towarów i usług wskazuje Pani, że zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena znajduje uzasadnienie w wyroku TSUE z dnia 15 października 2020 r. (C-335/19), po którym to usunięto wyłączenia uniemożliwiające zastosowanie ulgi w przypadku śmierci dłużnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone m.in. w przepisach art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 89a ust. 1a ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 89a ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 89a ust. 2a ustawy:

Zgodnie z art. 89a ust. 3 ustawy:

W myśl art. 89a ust. 4 ustawy:

W świetle art. 89a ust. 5 ustawy:

Przywołane wyżej przepisy art. 89a ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Należy jednak zauważyć, że tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 1 i ust. 1a ustawy, daje prawo do skorygowania podatku należnego.

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną. Oznacza to, że wierzyciel dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym składając tę deklarację musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Jeżeli wierzyciel nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi „wrócić” do deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od umownego terminu płatności, przy czym składając korektę tej deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Prawo do skorzystania przez wierzyciela z odliczenia nieściągalnej wierzytelności (czy to „na bieżąco”, czy też poprzez złożenie deklaracji korygującej) wygasa po trzech latach, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca nieuregulowaną wierzytelność, a warunek, że wierzyciel jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, musi być spełniony zarówno na dzień poprzedzający dzień złożenia rozliczenia za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, w którym podatnik dokonuje korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, jak również na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji korygującej.

Na wierzycielu spoczywa także obowiązek zawiadomienia właściwego dla siebie urzędu skarbowego o dokonanej korekcie.

Z kolei, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Posiadanie jej, co do zasady, warunkuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego i tym samym pozwala na realizację zasady neutralności VAT.

Na mocy art. 2 pkt 31 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

Na podstawie art. 2 pkt 32 w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:

Stosownie do art. 2 pkt 32 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (w szczególności potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług). Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

·        jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, jak również na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty będzie Pani podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;

·       w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej posiada Pani wierzytelności wobec dłużnika, który zmarł i z dniem (…) 2026 r. został wykreślony jako podatnik VAT czynny;

·       faktury dokumentujące nieściągalne wierzytelności zostały wystawione:

-        we (…) 2024 r. (faktury nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8),

-        w (…) 2024 r. (faktury nr: 9, 10, 11, 12, 13),

-        w (…) 2025 r. (faktura nr 14);

·         terminy płatności przedmiotowych faktur upłynęły odpowiednio:

-        we (…) 2024 r. (faktury nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6);

-        w (…) 2024 r. (faktury nr: 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13),

-        w (…) 2025 r. (faktura nr 14)

·         uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności w odniesieniu do ww. faktur dokumentujących wierzytelności nastąpiło odpowiednio:

-        w (…) 2024 r. (faktury nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8),

-        w (…) 2025 r. (faktury nr: 9, 10, 11, 12, 13),

-        w (…) 2026 r. (faktura nr 14).

·       wszystkie ww. faktury zostały wprowadzone do obiegu prawnego;

·       wierzytelności wynikające z ww. faktur nie zostały i nie zostaną przez Panią uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie do momentu złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty;

·       na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty będzie Pani podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;

·       w momencie dostawy towarów dłużnik był podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, zarejestrowanym, jako podatnik VAT czynny.

Na tle tak przedstawionych okoliczności sprawy, Pani wątpliwości dotyczą prawa do skorzystania z ulgi na złe długi – na podstawie art. 89a ustawy – w odniesieniu do wierzytelności powstałych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej wobec dłużnika, który zmarł, a następnie z dniem (…) 2026 r. został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, zarówno w zakresie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci.

Zgodnie z przepisami ustawy, podatnik – wierzyciel może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (art. 89a ust. 1 ustawy). Natomiast nieściągalność wierzytelności – stosownie do treści art. 89a ust. 1a ustawy – uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Dodać należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „uregulować” znaczy m.in. „uiścić jakąś należność”. Z kolei, „uiścić - uiszczać” oznacza „uregulować należność za coś”. Natomiast „uiszczać” zgodnie z powyższym słownikiem, oznacza „wywiązać się z jakiegoś zobowiązania finansowego”. W konsekwencji, należy uznać, że „uregulować”, oznacza spełnić świadczenie skutkujące wywiązaniem się z zobowiązania finansowego, a w konsekwencji oznacza wygaśnięcie zobowiązania.

Jednocześnie należy zauważyć, że aby termin płatności był skutecznie odroczony, musi to nastąpić przed jego upływem, bowiem nie można odroczyć terminu, który upłynął.

Należy wskazać, że jedynie zawarcie przez strony umowy – przed upływem 90 dni od pierwotnie ustalonych terminów płatności – porozumienia, ugody czy jakiegokolwiek innego rodzaju pisma, które przedłuża termin spłaty wierzytelności skutkuje tym, że termin naliczania 90 dni biegnie każdorazowo od nowego wyznaczonego terminu spłaty długu.

W przypadku bowiem umownej zmiany terminu płatności (przed upływem 90 dni od pierwotnie ustalonych terminów płatności), poprzez jego wydłużenie w drodze obustronnego porozumienia, jeśli w porozumieniu tym zawarta zostanie zgodna wola stron co do innego (nowego) terminu zapłaty, ten termin będzie właściwym do liczenia okresu, o którym mowa w art. 89a ustawy.

Na gruncie polskich przepisów skorzystanie przez wierzyciela z możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ust. 1 ustawy, wiąże się z łącznym spełnieniem warunków określonych w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. a oraz pkt 5 ustawy, tj. na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny a od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Korekta, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, winna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, zgodnie z art. 89a ust. 3 w zw. z art. 89a ust. 1a ustawy. Oznacza to, że wierzyciel dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 90 dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym składając tę deklarację musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Zatem, skoro:

·       uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności w odniesieniu do faktur dokumentujących przedmiotowe wierzytelności nastąpiło odpowiednio w (…) 2024 r., w (…)2025 r. oraz w (…) 2026 r.;

·       wierzytelności wynikające z ww. faktur nie zostały i nie zostaną uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie do momentu złożenia deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty;

·       na dzień poprzedzający złożenie przez Panią deklaracji podatkowej, w której dokona Pani korekty będzie Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny;

·       od daty wystawienia faktur, które dokumentują przedmiotowe wierzytelności nie upłynęły 3 lata (rok wystawienia faktur to rok 2024 i 2025)

– to Pani jako wierzyciel będzie uprawniona do dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy z tytułu niezrealizowania płatności przez dłużnika. Prawo do ww. korekty będzie Pani przysługiwać zarówno w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci.

Dodać również należy, że śmierć dłużnika nie pozbawia Pani prawa do skorzystania z ulgi na złe długi, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy. Zatem, prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu niezrealizowania płatności przez dłużnika będzie Pani przysługiwać zarówno w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci.

Korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, powinna Pani dokonać w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90. dzień od upływu terminu płatności wynikającego z wystawionych przez Panią przedmiotowych faktur, tj. w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznano za uprawdopodobnioną.

Podsumowanie

W przedstawionym stanie faktycznym będzie Pani miała prawo do skorzystania z ulgi na złe długi – na podstawie art. 89a ustawy – w odniesieniu do wierzytelności powstałych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej wobec dłużnika, który zmarł, a następnie z dniem (…) 2026 r. został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych. Prawo to będzie Pani przysługiwać zarówno w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci.

W konsekwencji, Pani stanowisko, że „zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług” uznałem za prawidłowe.

Natomiast, w związku z powołanym przez Panią we własnym stanowisku wyrokiem TSUE z dnia 15 października 2020 r. w sprawie C-335/19 dodać należy, że z uwagi na to, że Trybunał w ww. wyroku orzekł o niezgodności przepisu art. 89a ust. 2 pkt 1 i pkt 3 polskiej ustawy z przepisami prawa unijnego (tj. z art. 90 Dyrektywy 2006/112/WE), to do czasu zmiany ww. przepisów krajowych podatnicy mogli zastosować obowiązujące w tym zakresie normy prawa krajowego albo bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy (tym bardziej, że Trybunał w przedmiotowym wyroku potwierdził, że przepis art. 90 Dyrektywy charakteryzuje się bezpośrednią skutecznością).

Z dniem 1 października 2021 r. – w wyniku orzeczenia TSUE w sprawie C-335/19 – krajowy przepis art. 89a ust. 2 ustawy został zmieniony i w brzmieniu obecnie obowiązującym, nie wymienia już – jako warunku do zastosowania art. 89a ust. 1 ustawy – tego, aby dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, był podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Zatem, podatnik – wierzyciel – w stanie faktycznym obowiązującym do dnia 1 października 2021 r. – miał możliwość dokonania wyboru, które z przepisów (unijne, czy krajowe) zastosuje w odniesieniu do możliwości skorzystania z „ulgi na złe długi”, natomiast organy podatkowe były zobowiązane respektować rozstrzygnięcie Trybunału zawarte w wyroku w sprawie C-335/19 (natomiast same nie mogły powoływać się bezpośrednio na przepisy Dyrektywy 2006/112/WE wobec podatnika w tym zakresie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja została wydana w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.