0112-KDIL1-1.4012.309.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie usługi szkolenia zawodowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).

W związku z przekroczeniem limitu obrotów 200 000 PLN, Wnioskodawca dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w dniu 8 grudnia 2025 r., uzyskując status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

W okresie posiadania statusu czynnego podatnika VAT, 16 grudnia 2025 r., Wnioskodawca nabył usługę szkoleniową: „(…)”. Zakup został udokumentowany fakturą nr (…). Wartość netto usługi wyniosła: (…) PLN. Kwota podatku VAT (23%): (…) PLN. Wartość brutto: (…) PLN. Dane adresowe Nabywcy na powyższej fakturze zostały skorygowane fakturą korygującą nr (…) z 22 grudnia 2025 r. Skorygowano adres na prawidłowy: (…). Wnioskodawca wykorzystywał nabyte umiejętności w ramach szkolenia do wykonywania czynności opodatkowanych stawką podstawową VAT bezpośrednio po jego odbyciu w grudniu 2025 r. Następnie, 6 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie VAT-R w celu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT w wysokości (…) PLN wynikającego z faktury nr (…) z 16 grudnia 2025 r. dokumentującej nabycie szkolenia zawodowego, w sytuacji gdy w dacie zakupu Wnioskodawca był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, i wykorzystał nabytą usługę do czynności opodatkowanych, a od 6 stycznia 2026 r. ponownie korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w kwocie (…) PLN wykazanego na fakturze nr (…).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca w dacie zakupu usługi szkoleniowej (16 grudnia 2025 r.) posiadał status czynnego podatnika VAT i nabył tę usługę w celu podniesienia kwalifikacji niezbędnych do świadczenia usług (…) opodatkowanych stawką 23%. Kluczowe dla sprawy jest to, że przedmiotem zakupu była usługa niematerialna (szkolenie), która została „skonsumowana” w okresie, gdy Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT. W przypadku usług tego typu, późniejsza zmiana statusu podatnika na zwolniony (od 6 stycznia 2026 r.) nie wpływa na prawo do odliczenia, które powstało i zostało zrealizowane w grudniu 2025 r. Usługa szkoleniowa nie jest towarem handlowym ani środkiem trwałym o wartości powyżej 15 000 PLN netto podlegającym wieloletniemu systemowi korekt na podstawie art. 91 ustawy o VAT. Zatem przejście na zwolnienie podmiotowe z VAT w nowym roku podatkowym nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku korekty (zwrotu) podatku naliczonego odliczonego od szkolenia odbytego w grudniu 2025 r. Prawo do odliczenia ocenia się na moment dokonania zakupu i zamiaru wykorzystania go do czynności opodatkowanych, co w niniejszej sprawie zostało w pełni spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…);

-     dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R 8 grudnia 2025 r., uzyskując status czynnego podatnika podatku od towarów i usług;

-     16 grudnia 2025 r. nabyła Pani usługę szkoleniową pn.: „(…)”;

-     zakup został udokumentowany fakturą z wykazaną kwota podatku VAT (23%): (…) zł;

-     wykorzystywała Pani nabyte umiejętności w ramach szkolenia do wykonywania czynności opodatkowanych stawką podstawową VAT bezpośrednio po jego odbyciu w grudniu 2025 r.;

-     6 stycznia 2026 r. złożyła Pani zgłoszenie VAT-R w celu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Pani prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT w wysokości (…) PLN wynikającego z faktury nr (…) z 16 grudnia 2025 r. dokumentującej nabycie szkolenia zawodowego, w sytuacji gdy w dacie zakupu Wnioskodawca był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i wykorzystał nabytą usługę do czynności opodatkowanych, a od 6 stycznia 2026 r. ponownie korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy w momencie zakupu szkolenia, tj. 16 grudnia 2025 r. były spełnione, gdyż nabyta ww. usługa była wykorzystywana przez Panią – jako czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w momencie zakupu szkolenia przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu ww. usługi.

Natomiast, dalej wskazała Pani, że 6 stycznia 2026 r. złożyła Pani zgłoszenie VAT-R w celu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT, na mocy art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem, umiejętności zdobyte podczas szkolenia są wykorzystywane przez Panią od stycznia 2026 r. do sprzedaży zwolnionej od VAT z powodu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego (poprzez złożenie zgłoszenia VAT-R).

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie w momencie rozpoczęcia wykorzystywania umiejętności z ww. szkolenia do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług doszło do zmiany ich przeznaczenia, skutkującego zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zmiana przeznaczenia wykorzystywania zakupionych towarów i usług daje podatnikowi, pod pewnymi warunkami, możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, który nie został odliczony przy ich nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.

Wyjaśnienia wymaga, że w art. 91 ustawy zostały określone zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 4 ustawy:

Według art. 91 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:

Treść art. 91 ust. 7 ustawy, wskazuje, że:

Przepis art. 91 ust. 7a ustawy, stanowi, że:

Na podstawie art. 91 ust. 7b ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7c ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy, wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Wskazać należy, że korekta określona w art. 91 ust. 7c ustawy, która odnosi się do towarów i usług „innych niż” wymienione w ust. 7a może dotyczyć nie tylko środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, ale także wszelkich innych towarów i usług (np. usługi szkoleniowej), które przyjęto do użytkowania i w stosunku do których zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego nastąpiła w okresie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano je do użytkowania.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy nabycie usługi, tj. ww. szkolenia nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Pani przysługiwało z uwagi na fakt, iż 8 grudnia 2025 r. dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R uzyskując status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Na tamten moment wykorzystywała Pani nabyte umiejętności w ramach szkolenia do wykonywania czynności opodatkowanych stawką podstawową VAT bezpośrednio po jego odbyciu – w grudniu 2025 r. Jednakże ponownego podkreślenia wymaga, że w styczniu 2026 r. złożyła Pani zgłoszenie VAT-R w celu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem, w analizowanej sprawie nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywania przez Panią nabytej usługi, tj. ww. szkolenia z czynności opodatkowanych podatkiem VAT na czynności zwolnione od tego podatku. Zmiana ta nastąpiła od miesiąca, w którym złożyła Pani zgłoszenie VAT-R w celu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie znajdą zatem zastosowanie przepisy art. 91 ust. 7b i 7c ustawy, gdyż usługę szkoleniową wykorzystywała Pani w swojej działalności w okresie kiedy była Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i w odniesieniu do której nastąpiła zamiana prawa do odliczenia podatku naliczonego, a od momentu wydania usługi do użytkowania nie upłynęło 12 miesięcy.

W konsekwencji, nie ma Pani możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dotyczącej nabycia ww. usługi szkoleniowej, zgodnie z przepisem art. 91 ust. 7b i 7c ustawy.

Podsumowanie

Nie przysługuje Pani prawo do częściowego lub pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT w wysokości (…) zł wynikającego z faktury nr (…) z 16 grudnia 2025 r. dokumentującej nabycie szkolenia zawodowego.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.