0112-KDIL1-1.4012.260.2026.1.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·    opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej z instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·    korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze sprzedażą energii elektrycznej wytworzonej z instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·    braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej w związku z jej wykorzystywaniem do czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do czynności zwolnionych z VAT – w sytuacji sprzedaży energii elektrycznej do kwoty 240 000 zł (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

·    prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej w sytuacji utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, i rejestracji Fundacji jako podatnika VAT czynnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 maja 2026 r. (wpływ 12 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: lub Wnioskodawca) na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji indywidualnej jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Fundacja powstała po to, by jednoczyć społeczeństwo, wspierać w rozwoju osobistym i duchowym oraz szerzyć wiedzę w istotnych tematach. Działalność Fundacji skierowana jest do szerokiego grona odbiorców: dzieci, młodzieży, dorosłych, seniorów i całych rodzin.

Celem statutowym Fundacji jest rozwijanie i propagowanie inicjatyw, postaw, działań i wydarzeń sprzyjających rozwojowi społecznemu, jednoczeniu ludności, szerzeniu wiedzy oraz poprawie jakości życia, w szczególności w zakresie:

1.    Organizowania i wspierania działań na rzecz rozwoju edukacji, kultury, sztuki, kultury fizycznej i sportu.

2.    Prowadzenia edukacji ekologicznej, która przyczyni się do ochrony przyrody, co może mieć wpływ na jakość życia przyszłych pokoleń.

3.    Szerzenia wiedzy i informacji o zwierzętach i roślinności występującej w Polsce, tak aby wzrastało poszanowanie dla rodzimej natury.

4.    Realizacji działań informacyjno-edukacyjnych związanych z tematyką różnorodności biologicznej i zielonej infrastruktury, w tym zachęcanie do dbania o te aspekty.

5.    Propagowania wychowania uwzględniającego przekazywanie wartości związanych z otaczającym nas środowiskiem naturalnym.

6.    Wsparcia w kształtowaniu własnego rozwoju osobowego i umocnieniu samodzielności życiowej – autokreacja.

7.    Wielowymiarowych działań wzmacniających budowania więzi interpersonalnych.

8.    Przeciwdziałaniu zjawiskom wykluczenia społecznego.

9.    Towarzyszenia w rozwoju duchowym.

10. Ochrony zdrowia i promocji zrównoważonego stylu życia.

11. Podtrzymywania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

12. Organizacji i promocji wolontariatu, działalności charytatywnej oraz dobroczynności.

13. Działalności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży.

14. Działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka.

Fundacja zgodnie z treścią statutu, a także zgodnie z aktualnym stanem faktycznym, prowadzi nieodpłatną działalność pożytku publicznego o charakterze edukacyjnym. Z uwagi na to nie jest podatnikiem VAT, a w szczególności:

a)    nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT;

b)    nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy VAT.

Fundacja złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021-2027 (dalej: Dofinansowanie lub Projekt UE). Tytuł projektu: „(…)” (dalej: Pałac lub Obiekt).

Celem dofinansowania ma być pozyskanie środków na modernizację pałacu, w którym Fundacja będzie prowadziła nieodpłatną działalność statutową.

Zgodnie z opisem przedmiotu projektu UE głównym celem ma być zachowanie i modernizacja obiektu dziedzictwa kulturowego, jakim jest zabytkowy pałac oraz jego adaptacji na cele kulturalne. Realizacja prac umożliwi wdrożenie kompleksowej oferty kulturowo-edukacyjnej o zróżnicowanej formie i tematyce, dedykowanej szerokiemu gronu odbiorców, w tym osobom zagrożonym wykluczeniem i ze szczególnymi potrzebami.

Prace modernizacyjno-renowacyjne mają polegać w szczególności na:

·         przeprowadzeniu robót budowlanych przy XIX-wiecznym zabytkowym pałacu;

·         zagospodarowaniu otoczenia pałacu;

·         zakupie wyposażenia niezbędnego do funkcjonowania obiektu i świadczenia oferty kulturalno-edukacyjnej;

·         podniesieniu kompetencji kadr kultury zaangażowanych w inwestycję;

·         promowaniu oferty kulturalnej i innowacji społecznych.

Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, w tym:

·         wartość dofinansowania, o którą ubiega się Fundacja – (…) zł;

·         wkład własny Wnioskodawcy – (…) zł.

Jednym z etapów prac budowlanych dotyczących obiektu ma być zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w postaci paneli fotowoltaicznych – (...) szt. o łącznej mocy około (...) kWp (dalej: Instalacja fotowoltaiczna lub Fotowoltaika lub Instalacja).

Fotowoltaika będzie tzw. małą instalacją OZE w rozumieniu art. 2 pkt 18 ustawy o odnawialnych źródłach energii:

18)  mała instalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej niż 50 kW i nie większej niż 1 MW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu większej niż 150 kW i mniejszej niż 3 MW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest większa niż 50 kW i nie większa niż 1 MW.

Fotowoltaika ma być wykorzystywana przez Fundację na potrzeby dostarczenia energii elektrycznej do budynku pałacu, w którym będzie prowadzona nieodpłatna działalność statutowa, tj. działalność pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT.

Montaż instalacji ma na celu zapewnienie ekologicznego źródła energii dla budynku pałacu i obniżenie bieżących kosztów jego użytkowania związanych z zakupem energii. Celem montażu instalacji fotowoltaicznej w pałacu jest głównie wykorzystywanie jej na cele statutowe Wnioskodawcy – tj. prowadzenie nieodpłatnej edukacyjnej działalności pożytku publicznego.

Fundacja przewiduje, że instalacja fotowoltaiczna będzie produkować więcej energii niż wynosi jej własne zapotrzebowanie, tj. na potrzeby dostarczenia energii do budynku pałacu. Wobec tego nadwyżkę wyprodukowanej energii elektrycznej Wnioskodawca planuje sprzedawać.

Sprzedaż będzie odbywała się w systemie rozliczeń dla prosumentów w formie net-bilingu – wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wprowadzana do sieci, przeliczana według ceny rynkowej i zapisywana jako depozyt na koncie prosumenckim wykorzystywanym do pokrycia wartości energii pobieranej z sieci.

Za dostarczenie nadwyżki energii produkowanej przez małą instalację OZE Fundacja będzie otrzymywała zapłatę.

Dotychczas Fundacja prowadziła wyłącznie nieodpłatną działalność pożytku publicznego o charakterze edukacyjnym, w związku z czym nie podejmowała żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy VAT.

W szczególności Wnioskodawca nie dokonywał:

·         odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju;

·         eksportu ani importu towarów;

·         wewnątrzwspólnotowego nabycia ani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W konsekwencji w odniesieniu do statutowej działalności Fundacji nie powstał obowiązek podatkowy w VAT.

Z uwagi na planowane generowanie nadwyżki energii elektrycznej, potencjalną czynnością opodatkowaną VAT, jaka może wystąpić w przyszłości, będzie sprzedaż nadwyżek tej energii wytworzonej z instalacji fotowoltaicznej.

Fundacja do momentu przekroczenia limitu 240 000 zł wartości sprzedaży planuje korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy VAT. Po przekroczeniu tego limitu Fundacja dokona rejestracji jako podatnik VAT czynny. Jednocześnie Fundacja nie jest w stanie przewidzieć, kiedy ewentualne przekroczenie limitu nastąpi.

Podkreślenia wymaga, że poza ewentualną sprzedażą nadwyżki energii elektrycznej Fundacja nie wykonuje i nie będzie wykonywała żadnych innych czynności opodatkowanych VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy VAT. Jej podstawowa działalność statutowa pozostaje działalnością nieodpłatną i niekomercyjną, co przesądza, że w pozostałym zakresie Fundacja nie działa jako podatnik VAT.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Fundacja będzie w stanie wyodrębnić wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej od pozostałych prac modernizacyjno-renowacyjnych pałacu. Dokumenty zakupowe (faktury) będą bowiem odrębnie dokumentowały zakup paneli fotowoltaicznych i ich montaż oraz odrębnie pozostałe prace budowlane dotyczące pałacu i finansowane z otrzymanego dofinansowania.

2.  Wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej będą udokumentowane fakturami.

3.  Fundacja nie będzie miała możliwości przypisania bezpośrednio i w całości wydatków na zakup fotowoltaiki do działalności gospodarczej i do działalności pozostałej, z uwagi na używanie tej instalacji do obu typów działalności.

Pytania

1.  Czy sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej produkowanej przez Fundację z fotowoltaiki będzie, co do zasady, czynnością opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT?

2.  Czy do kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł rocznie Fundacja może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT z art. 113 ust. 1 ustawy, a tym samym sprzedaż taka nie będzie opodatkowana VAT?

3.  Czy w związku z wykorzystywaniem przez Fundację fotowoltaiki w części do czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do czynności zwolnionych podmiotowo z VAT (sprzedaż energii do kwoty 240 tys. zł rocznie), Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT?

4.  Czy po przekroczeniu kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 tys. zł i rejestracji Fundacji na podatnika VAT czynnego, Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu fotowoltaiki na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT – jednak wyłącznie w części wykorzystywanej do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaży energii), tj. z zastosowaniem proporcji odliczenia VAT według zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej produkowanej przez Fundację z fotowoltaiki będzie co do zasady czynnością opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

2.  Do kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł rocznie Fundacja może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT z art. 113 ust. 1 ustawy, a tym samym sprzedaż taka nie będzie opodatkowana VAT.

3.  W związku z wykorzystywaniem przez Fundację fotowoltaiki w części do czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do czynności zwolnionych podmiotowo z VAT (sprzedaż energii do kwoty 240 tys. zł rocznie), Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

4.  Po przekroczeniu kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 tys. zł i rejestracji Fundacji na podatnika VAT czynnego, Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu fotowoltaiki na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT – jednak wyłącznie w części wykorzystywanej do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaży energii), tj. z zastosowaniem proporcji odliczenia VAT według zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska

1.    Opodatkowanie VAT sprzedaży energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Powyższe oznacza, że energia elektryczna stanowi towar w rozumieniu przepisów ustawy VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a także eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towaru rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Odpłatna sprzedaż energii elektrycznej – jako towaru – spełnia zatem definicję dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, co do zasady, odpłatna sprzedaż energii elektrycznej stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym, w ramach małej instalacji OZE Fundacja będzie produkowała i zużywała energię na własne potrzeby – zasilenie w prąd pałacu, w którym będzie prowadzona działalność statutowa pozostająca poza zakresem VAT. Z kolei nadwyżkę energii będzie sprzedawała – za tę sprzedaż bez względu na wybrany w przyszłości system sprzedaży, będzie otrzymywała zapłatę.

Z uwagi na powyższe, na gruncie ustawy VAT sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, w ocenie Fundacji, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w:

·         wyroku TSUE z 20 czerwca 2013 r. sygn. akt C-219/12, gdzie Sąd uznał, że:

„Artykuł 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w ten sposób, że eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.

·         piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.837.2025.1.KK, gdzie organ uznał, że:

„(...) sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – będą bowiem Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. instalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie stosownej umowy”.

2.    Zwolnienie podmiotowe z VAT do limitu sprzedaży.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się m.in.:

2)  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)     transakcji związanych z nieruchomościami,

b)     usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)      usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

-        jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy VAT:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Art. 113 ust. 13 wymienia katalog dostawy i świadczenia usług, które wykluczają prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

W świetle art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy VAT:

Zwolnień o którym mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)     dokonujących dostaw:

(…);

b)     towarów opodatkowanym podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00) (...).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy wskazać, że – co do zasady – podatnik, który nie przekroczył limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy VAT, ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia wskazanego limitu w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik jest zobowiązany do dokonania rejestracji na podatnika VAT.

Na mocy zacytowanych powyżej przepisów sprzedaż energii elektrycznej – mimo, iż jest czynnością opodatkowaną VAT – nie pozbawia podatnika prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek określonych w ustawie.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawcy przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT w zakresie sprzedaży nadwyżek energii do momentu osiągnięcia rocznego limitu sprzedaży w wysokości 240 000 zł.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.631.2024.1.AKA, w którym organ uznał, że:

„Z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze ustawy wynika, że sprzedaż energii elektrycznej nie wyłącza podatnika z możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.

Tym samym, w myśl ww. art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy, może Pani korzystać także ze zwolnienia od podatku w związku z wprowadzaniem do sieci wyprodukowanej energii elektrycznej, do momentu odpowiednio przekroczenia w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży/w roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Natomiast w przypadku, gdy dokonywana przez Panią wartość sprzedaży w związku z wprowadzaniem do sieci wyprodukowanej energii elektrycznej przekroczy kwotę wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200 000 zł, lub wykona Pani jakąkolwiek inną czynność, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy – poza wymienionymi wyżej wyłączeniami – to utraci Pani prawo do zwolnienia od podatku. W tej sytuacji, w związku z przekroczeniem ww. kwoty ma Pani obowiązek dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT czynny”.

3.    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi:

1)     suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)     nabycia towarów i usług;

b)     dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru, lub wykonaniem usługi;

(…).

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków określonych w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje wyłącznie wtedy, gdy spełnione są łącznie dwa warunki:

1)    nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest powstanie podatku należnego oraz

2)    odliczenia dokonuje podmiot będący czynnym podatnikiem VAT, tj. zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy VAT.

Prawo do odliczenia nie przysługuje zatem w sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu. W szczególności brak prawa do odliczenia występuje wtedy, gdy zakupy służą działalności nieodpłatnej, statutowej, która nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy VAT.

Podkreślenia wymaga, że skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest możliwe wyłącznie wtedy, gdy podmiot spełnia przesłanki pozwalające uznać go – w odniesieniu do danej czynności – za podatnika VAT działającego w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej.

Z uwagi na realizację przez Fundację wyłącznie nieodpłatnej działalności pożytku publicznego edukacyjnej oraz prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w zakresie sprzedaży energii elektrycznej do momentu przekroczenia limitu sprzedaży w wysokości 240 000 zł, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu instalacji fotowoltaicznej.

Prawo to powstanie dopiero po przekroczeniu wskazanego limitu sprzedaży i jednoczesnej utracie prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT przez Wnioskodawcę.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

·         piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 marca 2024 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.53.2024.2.KP, gdzie organ uznał, że:

„Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia”.

·         piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2025 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.750.2025.1.MG, gdzie organ uznał, że:

„Natomiast w odniesieniu do wydatków, które będą Państwo ponosić na montaż instalacji fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i z działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu odnoszących się do wykonania instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników”.

4.    Prawo do odliczenia podatku VAT według limitu proporcji.

Jak już zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 3, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje wyłącznie wtedy, gdy spełnione są łącznie dwa warunki:

1)    nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest powstanie podatku należnego oraz

2)    odliczenia dokonuje podmiot będący czynnym podatnikiem VAT, tj. zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, po przekroczeniu kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 tys. zł, Fundacja będzie musiała zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i tym samym sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

Z uwagi na powyższe fotowoltaika w części będzie wykorzystywana na potrzeby działalności statutowej Fundacji (pozostającej poza zakresem VAT) oraz na potrzeby czynności opodatkowanych VAT (sprzedaż energii opodatkowanej VAT). Dodatkowo Fundacja spełni warunek formalny odliczenia VAT – tj. dokonanie rejestracji na podatnika VAT czynnego poprzez zgłoszenie odpowiedniego formularza VAT-R.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu fotowoltaiki na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Nie ma przy tym znaczenia, że instalacja była nabywana w czasie, kiedy Fundacja była podatnikiem niezarejestrowanym na VAT z uwagi na działalność statutową i prawo do zwolnienia z VAT podmiotowego w zakresie sprzedaży energii do limitu 240 tys. zł.

Jednak ze względu na fakt, że fotowoltaika będzie wykorzystywana do czynności innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa) oraz do działalności gospodarczej (sprzedaż energii elektrycznej opodatkowana VAT), prawo do odliczenia VAT będzie przysługiwało Wnioskodawcy wyłącznie w części wykorzystywanej do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaży energii), tj. z zastosowaniem proporcji odliczenia VAT według zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Podkreślić należy, że Fundacja nie będzie miała możliwości przypisania bezpośrednio i w całości wydatków na zakup Fotowoltaiki do działalności gospodarczej i do działalności pozostałej z uwagi na używanie tej Instalacji do obu typów działalności.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w:

·         piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2025 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.919.2025.1.ŁW, w której organ uznał, że:

„Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, nie mają Państwo możliwości przyporządkowania kwoty poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu, zatem są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., określonego dla danej jednostki budżetowej.

(...) Należy wskazać, że jeżeli wyliczony przez Państwa prewspółczynnik na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia nie przekroczy 2% i uznają Państwo, że prewspółczynnik wynosi 0%, mają Państwo prawo zrezygnować z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków poniesionych na inwestycję”.

·         piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.837.2025.1.KK, w której organ uznał, że:

„Natomiast w odniesieniu do wydatków, które będą Państwo ponosić w związku z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej - jak wskazano powyżej - wydatki te, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu związanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwać - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy”.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie ww. stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Z kolei w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:

Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·    Są Państwo Fundacją, której celem statutowym jest rozwijanie i propagowanie inicjatyw, postaw, działań i wydarzeń sprzyjających rozwojowi społecznemu, jednoczeniu ludności, szerzeniu wiedzy oraz poprawie jakości życia.

·    Prowadzą Państwo nieodpłatną działalność pożytku publicznego o charakterze edukacyjnym.

·    Nie są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny.

·    Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021-2027. Tytuł projektu: „(…)”. Celem dofinansowania ma być pozyskanie środków na modernizację pałacu, w którym Fundacja będzie prowadziła nieodpłatną działalność statutową.

·    Jednym z etapów prac budowlanych dotyczących obiektu ma być zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w postaci paneli fotowoltaicznych – (...) szt. o łącznej mocy około (...) kWp. Fotowoltaika będzie tzw. małą instalacją OZE w rozumieniu art. 2 pkt 18 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

·    Fotowoltaika ma być wykorzystywana przez Fundację na potrzeby dostarczenia energii elektrycznej do budynku pałacu, w którym będzie prowadzona nieodpłatna działalność statutowa, tj. działalność pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT.

Zasady i warunki wykonywania działalności w zakresie wytwarzania m.in. energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii określa ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej także „ustawą o OZE”.

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 2 pkt 27c ustawy o OZE:

Z kolei w świetle art. 2 pkt 39 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 2 pkt 13 ustawy o OZE:

Według art. 2 pkt 18 ustawy o OZE:

Stosownie natomiast do treści art. 2 pkt 19 ustawy o OZE:

Jak wynika z okoliczności sprawy przewidują Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie produkować więcej energii niż wynosi jej własne zapotrzebowanie, tj. na potrzeby dostarczenia energii do budynku pałacu. Wobec tego nadwyżkę wyprodukowanej energii elektrycznej planują Państwo sprzedawać. Sprzedaż będzie odbywała się w systemie rozliczeń dla prosumentów w formie net-bilingu – wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wprowadzana do sieci, przeliczana według ceny rynkowej i zapisywana jako depozyt na koncie prosumenckim wykorzystywanym do pokrycia wartości energii pobieranej z sieci. Za dostarczenie nadwyżki energii produkowanej przez małą instalację OZE Fundacja będzie otrzymywała zapłatę.

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Na mocy przepisu art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W świetle powołanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, należy więc rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tzw. „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na Państwa indywidualnym koncie i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnym źródle energii.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonywać Państwo będą dostawy tej energii, za którą przysługiwać będzie Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W związku z powyższym wprowadzenie przez Państwa energii elektrycznej do sieci, która zostanie wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej zakupionej w ramach inwestycji pn. „(…)” stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej, będzie co do zasady czynnością opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym „na gruncie ustawy VAT sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, w ocenie Fundacji, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów” oceniłem jako prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy do kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł rocznie Fundacja może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, a tym samym sprzedaż taka nie będzie opodatkowana VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Z kolei w świetle art. 113 ust. 9 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 10 ustawy:

Ponadto stosownie do treści art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy, ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty.

W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Wskazać również należy, że z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) tiret pierwsze ustawy wynika, że sprzedaż energii elektrycznej nie wyłącza podatnika z możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.

Zatem prosument, u którego wartość sprzedaży w poprzednim roku nie przekraczała 240 000 zł netto (dla podmiotu rozpoczynającego sprzedaż w trakcie roku limit ten ustala się w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym) może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na warunkach określonych w art. 113 ustawy.

Przy czym do limitu uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia wlicza się całą sprzedaż dokonywaną przez prosumenta (nie tylko sprzedaż energii elektrycznej), z wyjątkami określonymi w ustawie.

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy limit, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W opisie sprawy podali Państwo, że:

·    Fundacja zgodnie z treścią statutu, a także zgodnie z aktualnym stanem faktycznym, prowadzi nieodpłatną działalność pożytku publicznego o charakterze edukacyjnym. Z uwagi na to nie jest podatnikiem VAT, a w szczególności:

-        nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;

-        nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy.

·    Z uwagi na planowane generowanie nadwyżki energii elektrycznej, potencjalną czynnością opodatkowaną VAT, jaka może wystąpić w przyszłości, będzie sprzedaż nadwyżek tej energii wytworzonej z instalacji fotowoltaicznej.

·    Fundacja do momentu przekroczenia limitu 240 000 zł wartości sprzedaży planuje korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy. Po przekroczeniu tego limitu Fundacja dokona rejestracji jako podatnik VAT czynny. Jednocześnie Fundacja nie jest w stanie przewidzieć, kiedy ewentualne przekroczenie limitu nastąpi.

·    Poza ewentualną sprzedażą nadwyżki energii elektrycznej Fundacja nie wykonuje i nie będzie wykonywała żadnych innych czynności opodatkowanych VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Ponadto, jak wskazałem w odpowiedzi na pytanie nr 1, planowana sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w ramach zakupionej przez Państwa instalacji fotowoltaicznej będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, dokonywaną przez Państwa w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem łączna wartość sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa przy wykorzystaniu zakupionej instalacji fotowoltaicznej będzie podlegać uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 240 000 zł.

W konsekwencji – stosownie do treści art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy – w związku z wprowadzeniem do sieci wyprodukowanej energii elektrycznej będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia do momentu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy 240 000 zł.

Natomiast w przypadku, gdy wartość sprzedaży w związku z wprowadzeniem do sieci wyprodukowanej energii elektrycznej przekroczy kwotę wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 240 000 zł, lub wykonają Państwo jakąkolwiek inną czynność, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to utracą Państwo prawo do zwolnienia od podatku. W takiej sytuacji będą Państwo mieli obowiązek dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT czynny.

Podsumowując stwierdzam, że do kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł rocznie Fundacja może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (pod warunkiem, że nie będą wykonywali Państwo jakiejkolwiek czynności z art. 113 ust. 13 ustawy), a tym samym sprzedaż taka nie będzie opodatkowana tym podatkiem.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako prawidłowe.

Następnie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z wykorzystywaniem przez Fundację fotowoltaiki w części do czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do czynności zwolnionych podmiotowo z VAT (sprzedaż energii do kwoty 240 tys. zł rocznie), Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazuję, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Mając więc na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzam, że w związku z wykorzystywaniem przez Państwa zakupionej instalacji fotowoltaicznej do wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do wykonywania czynności zwolnionych podmiotowo z VAT (sprzedaż energii do kwoty 240 000 zł rocznie), nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające Państwa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem instalacji fotowoltaicznej.

Wynika to z faktu, że nie będą Państwo na moment zakupu czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (posiadać będą Państwo status podatnika zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy), a wydatki poniesione na zakup instalacji fotowoltaicznej w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Reasumując stwierdzam, że w związku z wykorzystywaniem przez Fundację zakupionej w ramach projektu instalacji fotowoltaicznej do wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT (działalność statutowa) oraz do wykonywania czynności zwolnionych podmiotowo z VAT (sprzedaż energii do kwoty 240 000 zł rocznie), Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 oceniłem jako prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy po przekroczeniu kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł i rejestracji Fundacji jako podatnika VAT czynnego, nabędą Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej w części wykorzystywanej do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaży energii), tj. z zastosowaniem proporcji odliczenia VAT według zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.

Jak już zauważyłem w odpowiedzi na pytanie nr 3, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zauważam, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 11 ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku.

Powołany wcześniej przepis art. 88 ust. 4 ustawy przewiduje sytuacje, w których podatnik jest pozbawiony prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).

Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej.

Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

·         odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz

·         gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że do momentu przekroczenia limitu 240 000 zł wartości sprzedaży planują Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy. Po przekroczeniu tego limitu Fundacja dokona rejestracji jako podatnik VAT czynny. Wskazali też Państwo, że zakupiona instalacja fotowoltaiczna ma być wykorzystywana przez Fundację na potrzeby dostarczenia energii elektrycznej do budynku pałacu, w którym będzie prowadzona nieodpłatna działalność statutowa, tj. działalność pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT. Montaż instalacji ma na celu zapewnienie ekologicznego źródła energii dla budynku pałacu i obniżenie bieżących kosztów jego użytkowania związanych z zakupem energii. Celem montażu instalacji fotowoltaicznej w pałacu jest głównie wykorzystywanie jej na cele statutowe Fundacji – tj. prowadzenie nieodpłatnej edukacyjnej działalności pożytku publicznego.

Zatem w przedstawionej sytuacji zakupiona przez Państwa instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaż energii), jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (dostarczenie energii elektrycznej do budynku pałacu, w którym będzie prowadzona nieodpłatna działalność statutowa). Z wniosku wynika także, że po przekroczeniu limitu określonego w art. 113 ust. 1 dopełnią Państwo obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W okolicznościach opisanych we wniosku nastąpi więc zmiana przeznaczenia wykorzystywania towarów i usług związanych z zakupem instalacji fotowoltaicznej z czynności zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu VAT do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT, która spowoduje zmianę w zakresie prawa do odliczenia.

Jako że wydatki związane z zakupem instalacji fotowoltaicznej będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, zauważam, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy.

I tak na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2b ustawy:

Według art. 86 ust. 2c ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:

Zgodnie zaś z treścią art. 86 ust. 2g ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle.

Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto, w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, w celu odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki dotyczące zakupu instalacji fotowoltaicznej będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych), jak również do wykonywania działalności innej niż gospodarcza. Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem instalacji fotowoltaicznej powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe – podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że – co do zasady – będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej, w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że:

·    Fundacja będzie w stanie wyodrębnić wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej od pozostałych prac modernizacyjno-renowacyjnych pałacu. Dokumenty zakupowe (faktury) będą bowiem odrębnie dokumentowały zakup paneli fotowoltaicznych i ich montaż oraz odrębnie pozostałe prace budowlane dotyczące pałacu i finansowane z otrzymanego dofinansowania.

·    Fundacja nie będzie miała możliwości przypisania bezpośrednio i w całości wydatków na zakup fotowoltaiki do działalności gospodarczej i do działalności pozostałej, z uwagi na używanie tej instalacji do obu typów działalności.

Zatem z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków związanych z zakupem instalacji fotowoltaicznej, która wykorzystywana będzie przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i nie będą Państwo w stanie przyporządkować tych wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Zaznaczam, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Należy również zwrócić uwagę na treść art. 91 i art. 90c ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:

Według art. 91 ust. 7b ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 7d ustawy:

Ponadto zgodnie z treścią art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.

Jednocześnie w myśl uregulowań art. 90c ustawy:

Podsumowując stwierdzam, że po przekroczeniu kwoty sprzedaży energii elektrycznej 240 000 zł i rejestracji Fundacji jako podatnika VAT czynnego, nabędą Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu instalacji fotowoltaicznej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – jednak wyłącznie w części wykorzystywanej do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaży energii), tj. z zastosowaniem proporcji odliczenia VAT, według zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy. Realizując ww. prawo do odliczenia podatku zobowiązani Państwo będą do uwzględnienia przepisów art. 91 oraz art. 90c ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy sprzedaż energii elektrycznej produkowanej przez Fundację z instalacji fotowoltaicznej będzie czynnością opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym w wydanej interpretacji nie zająłem stanowiska w kwestii określenia podstawy opodatkowania dla ww. czynności.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.