0112-KDIL1-1.4012.196.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług promocyjnych i udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone na rzecz Fundacji. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna towarów w ramach prowadzonej sieci sklepów (…) na rzecz klientów, w większości osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest fundatorem fundacji pod nazwą (…) (dalej jako: „Fundacja”) działającej na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Działalność Fundacji skoncentrowana jest przede wszystkim na (…).

Zgodnie z § (...) Statutu Fundacji, Jej celem jest (…).

Zgodnie z § (...) Statutu Fundacji, w realizacji swojej misji, Fundacja może podejmować działania społecznie użyteczne o charakterze nieodpłatnym lub odpłatnym w następujących obszarach:

(…).

Wnioskodawca angażuje się nieodpłatnie w promowanie działalności Fundacji wykorzystując w tym celu szeroko pojętą infrastrukturę dystrybucyjną i marketingową sklepów sieci (…), tj. np. witryny internetowe, (…), gazetki, foldery prezentowane w sklepach i w Internecie, przestrzeń reklamową lub mającą potencjał reklamowy (dalej jako: „Usługi promocyjne”).

Ponadto, Wnioskodawca wspiera realizację przez Fundację Jej celów statutowych poprzez nieodpłatne udostępnianie Fundacji powierzchni biurowej. W tym zakresie Fundacja użytkuje od Wnioskodawcy (...) m² powierzchni biurowej. Wnioskodawca zamierza udzielać wsparcia Fundacji w tej formie także w przyszłości.

Spektrum współpracy Wnioskodawcy i Fundacji w zakresie świadczenia Usług promocyjnych jest każdorazowo określane w ramach umów i mniej sformalizowanych porozumień Wnioskodawcy i Fundacji (np. w oparciu o ustalenia mailowe itp.), w zależności od bieżących potrzeb Wnioskodawcy i Fundacji, z uwzględnieniem charakteru poszczególnych Usług promocyjnych. Współpraca Wnioskodawcy i Fundacji opiera się w tym zakresie w szczególności na umowach zawieranych w związku z realizacją wspólnych przedsięwzięć oraz (...) na umowie ramowej, ale także w oparciu o mniej formalną komunikację, np. ustalenia mailowe. Na podstawie opisanych porozumień i umów, Wnioskodawca świadczył (i zamierza świadczyć w dalszym ciągu) względem Fundacji nieodpłatne Usługi promocyjne w określonych okresach rozliczeniowych (z reguły okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy, w przeszłości wyznaczano także inne ramy czasowe). Fakt wykonania Usług promocyjnych jest dokumentowany przy pomocy protokołów obejmujących usługi świadczone w danym okresie. Wartość rynkowa Usług promocyjnych jest ustalana przez Wnioskodawcę każdorazowo po ustaleniu ich zakresu w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z przedstawionym wyżej modelem, na podstawie dotychczasowych ustaleń i umów, Wnioskodawca świadczył względem Fundacji m.in. następujące usługi:

a)  zamieszczanie w oznaczonym okresie na (...) komunikatu o treści (…);

b)  publikowanie w oznaczonym okresie w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcy, w ramach soundsystemu, komunikatu głosowego o treści: (…);

c)  umożliwienie prezentacji na tablicach informacyjnych w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcy w oznaczonym okresie plakatów Fundacji dotyczących Jej działalności statutowej.

Na podstawie porozumień i umów koszty związane z przygotowaniem materiałów promocyjnych (tj. np. komunikatu głosowego lub wydruku plakatów) ponosi Fundacja. Z kolei koszty dystrybucji wewnętrznej w ramach sieci sklepów i związane z tym koszty logistyczne (np. dostarczenie plakatów do konkretnych sklepów sieci handlowych Wnioskodawcy) ponosi Wnioskodawca.

W przyszłości Wnioskodawca planuje kontynuować współpracę z Fundacją poprzez dalsze świadczenie różnych Usług promocyjnych, których przykładowy katalog wskazano powyżej, w ramach zawartych z Fundacją w tym samym modelu porozumień i umów. W zakres Usług promocyjnych mogą wchodzić wszelkiego rodzaju działania Wnioskodawcy promujące działalność Fundacji, przykładowo mogą to być takie działania jak:

1)  udostępnienie przez Wnioskodawcę drogą elektroniczną (...) folderu promocyjnego z okazji (...)promującego cele statutowe Fundacji oraz wybrane produkty kojarzące się z tą okazją oferowane w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcy;

2)  promowanie przez Wnioskodawcę rekrutacji do organizowanego przez Fundację programu pod nazwą (…) – drogą elektroniczną (...) oraz poprzez plakaty udostępniane w sklepach; w ramach tego programu Fundacja organizuje regularne (…);

3)  promowanie przez Wnioskodawcę rocznicy działalności Fundacji wraz z jej dotychczasowymi rezultatami – drogą elektroniczną (...), w formie plakatów umieszczanych w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcy oraz informacji umieszczanych na (...);

4)  promowanie przez Wnioskodawcę różnych inicjatyw społecznych i sportowych, których partnerem jest Fundacja, np. (…), w ramach którego Fundacja promuje i realizuje swoje cele statutowe poprzez wsparcie finansowe akcji charytatywnej (…) – w formie komunikatów głosowych w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcę;

5)  promowanie przez Wnioskodawcę działalności Fundacji w ramach planowanej akcji promocyjnej polegającej na wykorzystaniu (...) jako nośnika reklamowego w sklepach sieci (…).

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania (zarówno dotychczasowe, jak i przyszłe) mające na celu promocję organizowanych przez Fundację akcji w ramach realizacji Jej celów statutowych wpływają korzystnie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą poprzez kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych klientów. Wynika to m.in. (…) oraz wykorzystywania infrastruktury handlowej Wnioskodawcy. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci chętniej nabywają towary w sklepach Wnioskodawcy za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra.

Poszczególne akcje organizowane przez Fundację i promowane przez Wnioskodawcę akcentują także zaangażowanie Wnioskodawcy w życie lokalnych społeczności, co przekłada się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy w szczególności pośród tych grup klientów.

W efekcie, opisane wyżej działania przekładają się na wyniki sprzedażowe Wnioskodawcy.

Świadczenia przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji (zarówno w odniesieniu do świadczeń dotychczasowych, jak i do przyszłych) nie są zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania. Są one nabywane na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych jest fakultatywne.

Wnioskodawca promuje i zamierza w dalszym ciągu promować działalność Fundacji także na inne sposoby niż wymienione powyżej, w zależności od ustaleń w danym okresie rozliczeniowym. Działania te pozostają w związku z przypadającymi w ciągu roku różnego rodzaju okazjami, świętami i podejmowanymi w tym duchu przez Fundację inicjatywami mającymi na celu realizację Jej celów statutowych. Także w celu promocji działalności dobroczynnej Fundacji Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wspierać Fundację poprzez dalsze nieodpłatne udostępnianie na Jej rzecz powierzchni biurowej.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.  Pytanie: W jaki sposób nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Państwa na rzecz Fundacji będą przekładały się na sprzedaż opodatkowaną Spółki? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Udostępnienie Fundacji powierzchni biurowej ma charakter wsparcia o charakterze operacyjnym. Aktualnie jest to powierzchnia (...) m², ale Wnioskodawca nie wyklucza zmian w tym zakresie w przyszłości. W ten sposób Wnioskodawca zapewnia Fundacji zaplecze niezbędne do sprawnego funkcjonowania i realizacji inicjatyw statutowych. Im skuteczniej Fundacja działa, tym więcej inicjatyw na rzecz (...) realizuje, co generuje kolejne okazje do ich promowania przez Wnioskodawcę. W tym kontekście nie bez znaczenia pozostaje także fakt, że (…).

Udostępnienie powierzchni biurowej jest zatem ogniwem inicjującym łańcuch działań, który ostatecznie przekłada się na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy przede wszystkim za sprawą efektu wizerunkowego (opisanego szerzej poniżej).

Usługi promocyjne oddziałują na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy w sposób wielokanałowy. Wnioskodawca promuje działalność Fundacji z wykorzystaniem własnej infrastruktury marketingowej i handlowej (w szczególności strona internetowa, (...), gazetki, foldery, soundsystem, przestrzeń reklamowa w sklepach). Działania te realizują dwa wzajemnie, wzmacniające się mechanizmy oddziaływania na sprzedaż.

Bezpośrednia stymulacja decyzji zakupowych – część Usług promocyjnych wprost łączy przekaz dobroczynny Fundacji z ofertą produktową sieci (…), generując bezpośredni impuls zakupowy. Za przykład może posłużyć planowany folder z okazji (...), promujący jednocześnie cele Fundacji w powiązaniu z wybranymi produktami dostępnymi w sklepach sieci (…). Tym samym klient, który zapoznaje się z takim materiałem, otrzymuje jednocześnie informację o działalności dobroczynnej Fundacji wraz z konkretną zachętą do zakupu towarów w sieci Wnioskodawcy. Analogicznie, przykładowo promocja programu (…) prowadzona w sklepach i kanałach cyfrowych Wnioskodawcy przyciąga uwagę klientów do sieci sklepów (…) jako organizatora lub partnera inicjatywy skierowanej do (...), co wzmacnia inicjatywę zakupową wśród tej grupy nabywców.

Pośrednie wzmacnianie wolumenu sprzedaży poprzez lojalność i pozyskiwanie nowych klientów – systematyczne promowanie Fundacji w ramach infrastruktury Wnioskodawcy buduje trwałe skojarzenie sieci sklepów (…) z wartościami ważnymi dla klientów – pomocą (...), odpowiedzialnością społeczną, zaangażowaniem w lokalne społeczności. Tego rodzaju skojarzenia potencjalnie przekładają się na wyższą częstotliwość wizyt w sklepach, wyższą wartość koszyka zakupowego oraz pozyskiwanie nowych klientów, w szczególności z grupy (...). Mechanizm ten jest szczególnie istotny z uwagi na to, że (…). Wskazane powyżej formy działań promocyjnych mają charakter przykładowy i odzwierciedlają aktualnie realizowany model współpracy. Zakres, forma oraz kanały realizacji Usług promocyjnych mogą ulegać zmianom w przyszłości, w zależności od bieżących potrzeb marketingowych Wnioskodawcy, strategii komunikacyjnej oraz realizowanych przez Fundację inicjatyw.

Niezależnie od ich konkretnej postaci, Usługi promocyjne będą każdorazowo realizowały ten sam cel gospodarczy, tj. wzmacnianie rozpoznawalności marki Wnioskodawcy, budowanie pozytywnych skojarzeń wizerunkowych, a co za tym idzie – stymulowanie sprzedaży opodatkowanej”.

2.  Pytanie: W jaki sposób nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Państwa na rzecz Fundacji wpłynie na wizerunek Spółki i na sposób postrzegania Spółki przez Państwa Klientów. Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Zapewnienie Fundacji bezpłatnego zaplecza biurowego świadczy o autentycznym i trwałym zaangażowaniu Wnioskodawcy w jej działalność – wykraczającym poza standardowe deklaratywne działania CSR. Informacja o tym wsparciu może być komunikowana zarówno przez Fundację w jej materiałach zewnętrznych, jak i przez Wnioskodawcę w ramach własnych kanałów komunikacji, wzmacniając wizerunek sieci (…) jako podmiotu realnie i namacalnie zaangażowanego w pomoc (...).

Usługi promocyjne wpływają na wizerunek Wnioskodawcy bezpośrednio i wielokanałowo – każde działanie promocyjne dotyczące Fundacji realizowane za pośrednictwem infrastruktury sieci (…) jest jednocześnie działaniem wizerunkowym dotyczącym marki (…). W tym kontekście istotny jest także fakt, że (…).

Kluczową cechą Usług promocyjnych jest ich szeroki zasięg i wielokrotna ekspozycja marki w kontekście dobroczynnym. Usługi promocyjne mogą być realizowane za pośrednictwem różnorodnych kanałów komunikacji, w tym zarówno kanałów obecnie wykorzystywanych przez Wnioskodawcę, jak i kanałów, które mogą zostać wdrożone w przyszłości. Klienci sieci (…) mogą zetknąć się z komunikatem o działalności Fundacji wielokrotnie i w różnych okolicznościach: podczas zakupów (np. poprzez soundsystem, plakaty na tablicach informacyjnych, komunikat na (...)), poza sklepem (np. (…), gazetki i foldery), a nawet po wyjściu ze sklepu (przykładowym nośnikiem reklamowym mogą być w tym zakresie (...)). Taka kumulatywna ekspozycja sprawia, że skojarzenie marki (…) z pomocą (...) jest trwałe i wielowymiarowe.

Efekt wizerunkowy jest przy tym wzmacniany przez fakt, że Usługi promocyjne nie ograniczają się do pasywnego informowania o istnieniu Fundacji, lecz angażują klientów w konkretne akcje i programy (np. program (…)). Uczestnictwo klientów lub ich bliskich w tego rodzaju inicjatywach tworzy osobiste, pozytywne doświadczenie z marką (…), które wykracza poza standardową relację handlową i przekształca się w emocjonalne przywiązanie do sieci. Klienci postrzegają wówczas Wnioskodawcę nie tylko jako podmiot handlowy, ale jako markę zaangażowaną społecznie, bliską lokalnym społecznościom i wrażliwą na potrzeby (...) – co stanowi istotny element budowania reputacji marki w branży (...)”.

3.  Pytanie: W jaki sposób nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywana przez Państwa na rzecz Fundacji będzie miał wpływ na ostatecznych nabywców Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych Klientów do nabywania od towarów Państwa Spółki?

Odpowiedź: „W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej, oddziaływanie na ostatecznych nabywców ma charakter pośredni. Zapewnienie bowiem Fundacji sprawnego zaplecza biurowego umożliwia jej realizację kolejnych inicjatyw dobroczynnych, które z kolei promowane przez Wnioskodawcę docierają do klientów. Dla (...) wiedza o realnym i trwałym wsparciu udzielonym Fundacji przez sieć, w której dokonują zakupów, wzmacnia więź emocjonalną z siecią sklepów (…) i sprzyja lojalności zakupowej.

Z kolei Usługi promocyjne oddziałują na ostatecznych i potencjalnych nabywców bezpośrednio, docierając do nich w różnych momentach ścieżki zakupowej i za pośrednictwem zróżnicowanych kanałów.

W odniesieniu do obecnych klientów, Wnioskodawca dociera do nich za pośrednictwem różnorodnych kanałów komunikacji, w tym przykładowo w samym sklepie (np. za pośrednictwem soundsystemu, plakatów, komunikatów na (...)), jak i poza nim (np. (…), stronę internetową, gazetki i foldery). Przekaz dotyczący Fundacji oddziałuje na klientów w sposób angażujący emocjonalnie – skojarzenie wizyty zakupowej w sieci (…) z działalnością dobroczynną na rzecz (...) wytwarza pozytywne nastawienie konsumenta, co może przełożyć się zarówno na wyższą wartość koszyka zakupowego podczas bieżącej wizyty, jak i na wyższą częstotliwość powrotów do sklepów sieci. Konkretne akcje o charakterze produktowo-charytatywnym (jak np. folder z okazji (...) promujący jednocześnie cele Fundacji i produkty sieci Spółki) wprost nakłaniają do nabycia towarów Wnioskodawcy w związku z daną okazją. Z kolei akcje angażujące klientów (np. program (…)) tworzą osobiste doświadczenie z marką, które wzmacnia lojalność i skłonność do polecania sieci (…) w swoim otoczeniu.

W odniesieniu do potencjalnych klientów, Usługi promocyjne poszerzają zasięg marki (…) poza grono obecnych nabywców i również mogą być świadczone za pośrednictwem różnorodnych kanałów komunikacji. Treści publikowane w (...) mogą być udostępniane przez obecnych użytkowników, docierając do osób dotychczas niekupujących w sieci (…). Materiały reklamowe dystrybuowane w sklepach (w tym np. (...) jako nośnik reklamowy) mogą być eksponowane w przestrzeni publicznej, wywierając efekt ekspozycji marki wśród osób, które nie dokonały jeszcze zakupów w sieci Wnioskodawcy. Powiązanie tych sygnałów z działalnością dobroczynną Fundacji może w sposób szczególnie efektywny nakłonić potencjalnych klientów do wyboru sieci (…) – wartości związane z pomocą (...) i odpowiedzialnością społeczną mogą bowiem stanowić bodziec emocjonalny o sile przewyższającej standardowe komunikaty handlowe.

Efekt wizerunkowy wynika z długofalowego i powtarzalnego zaangażowania Wnioskodawcy w inicjatywy realizowane przez Fundację, niezależnie od szczegółowego kształtu poszczególnych działań komunikacyjnych”.

4.  Pytanie: Jakie wydatki, tj. jakie konkretnie towary i usług będą Państwo nabywać, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Państwa na rzecz Fundacji, których dotyczy Państwa pytanie nr 2?

Odpowiedź: „Świadczenia przekazywane (świadczone) przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji co do zasady nie są nabywane wyłącznie w celu ich dalszego przekazania, lecz są nabywane przede wszystkim na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Udostępnienie tych świadczeń Fundacji ma w takich przypadkach charakter fakultatywny. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w określonych sytuacjach związanych ze szczególnych uwarunkowaniami i potrzebami wynikłymi w związku z realizacją poszczególnych wspólnych inicjatyw, niektóre świadczenia mogą być nabywane również z zamiarem ich bezpośredniego przekazania Fundacji.

W związku z udostępnieniem Fundacji powierzchni biurowej Wnioskodawca ponosi lub może ponosić w szczególności wydatki w następujących kategoriach:

a)  czynsz najmu lub koszty utrzymania powierzchni biurowej (w części przypadającej proporcjonalnie na wielkość powierzchni użytkowanej w danym okresie przez Fundację);

b)  koszty mediów (energia elektryczna, ogrzewanie, woda) w części przypadającej na tę powierzchnię;

c)  koszty eksploatacyjne (sprzątanie, ochrona, konserwacja) w części przypadającej na tę powierzchnię;

d)  koszty amortyzacji lub utrzymania wyposażenia biurowego Fundacji.

W związku ze świadczeniem Usług promocyjnych Wnioskodawca ponosi lub może ponosić w szczególności wydatki w następujących kategoriach:

a)  koszty utrzymania i obsługi technicznej infrastruktury marketingowej i handlowej (np. (…), soundsystemu, przestrzeni reklamowej w sklepach) w części przypadającej na publikację lub emisję treści dotyczących Fundacji;

b)  koszty pracy osób koordynujących przygotowanie i emisję treści dotyczących Fundacji;

c)  koszty logistyki wewnętrznej związanej z dystrybucją materiałów promocyjnych Fundacji do poszczególnych sklepów sieci;

d)  koszty wytworzenia nośników promocyjnych (np.(...), druku folderów i gazetek) w zakresie, w jakim koszty te ponosi Wnioskodawca.

Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że koszty wytworzenia materiałów promocyjnych (np. komunikatu głosowego lub druku plakatów) co do zasady ponosi Fundacja. Szczegółowy podział kosztów jest każdorazowo ustalany w ramach zawieranych porozumień”.

5.  Pytanie: „W jakim celu ponoszą Państwo wydatki wskazane w odpowiedzi na ww. pytanie nr 4? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 4, świadczenia przekazywane (świadczone) przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji co do zasady nie są nabywane wyłącznie w celu ich dalszego przekazania, lecz są nabywane przede wszystkim na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Udostępnienie tych świadczeń Fundacji ma w takich przypadkach charakter fakultatywny. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w określonych sytuacjach związanych ze szczególnych uwarunkowaniami i potrzebami wynikłymi w związku z realizacją poszczególnych wspólnych inicjatyw, niektóre świadczenia mogą być nabywane również z zamiarem ich bezpośredniego przekazania Fundacji. W związku z tym, opisane wydatki odnoszące się do usługi udostępnienia powierzchni biurowej ponoszone są przede wszystkim w celu prowadzenia własnej działalności administracyjno-zarządczej Wnioskodawcy. Udostępnienie ich części Fundacji jest fakultatywne i służy dodatkowo realizacji celów wizerunkowych i marketingowych Wnioskodawcy, opisanych szczegółowo w odpowiedziach na pytania 1–3.

Na podobnej zasadzie wydatki związane ze świadczeniem Usług promocyjnych na rzecz Fundacji ponoszone są przede wszystkim w celu prowadzenia podstawowej działalności handlowej i marketingowej Wnioskodawcy. Infrastruktura dystrybucyjna i marketingowa sieci (…) jest utrzymywana na potrzeby tejże działalności, a jej wykorzystanie do promowania Fundacji stanowi jeden z jej elementów realizujących strategię marketingową Wnioskodawcy.

W obu przypadkach celem jest prowadzenie działalności opodatkowanej VAT, a świadczenia na rzecz Fundacji stanowią dodatkowe narzędzie marketingowe służące budowaniu wizerunku i sprzedaży - zgodnie z zasadą opisaną w odpowiedzi na pytania nr 1–3”.

6.  Pytanie: Czy nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Państwa na rzecz Fundacji przełoży się na cele marketingowe Spółki? Jeżeli tak, proszę opisać w jaki sposób.

Odpowiedź: „Zapewnienie Fundacji zaplecza biurowego przekłada się na cele marketingowe w sposób pośredni – stanowi materialny wyraz zaangażowania Wnioskodawcy w działalność dobroczynną i może być wykorzystywane jako element narracji CSR sieci (…). Wzmacnia to wiarygodność komunikatów marketingowych Wnioskodawcy oraz pozycjonowanie marki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, co jest coraz istotniejszym czynnikiem wpływającym na decyzje konsumenckie.

Usługi promocyjne realizowane za pośrednictwem infrastruktury marketingowej sieci (…) przekładają się na cele marketingowe Wnioskodawcy i stanowią niekonwencjonalne, lecz efektywne narzędzie promocyjne, łączące przekaz dobroczynny z budowaniem marki i stymulowaniem sprzedaży.

Z perspektywy marketingowej Usługi promocyjne realizują jednocześnie kilka celów strategicznych Wnioskodawcy. Po pierwsze, budują spójny i wyrazisty wizerunek marki (…) jako sieci zaangażowanej społecznie – w szczególności na rzecz (...). Po drugie, zwiększają częstotliwość i intensywność kontaktu klientów z marką (…), wykraczając poza standardowe kanały reklamowe (przekaz dobroczynny dociera do klientów w momentach, w których standardowy komunikat handlowy mógłby być ignorowany lub odbierany neutralnie). Po trzecie, angażują klientów emocjonalnie, tworząc skojarzenie marki (…) z wartościami osobistymi i społecznymi ważnymi dla klientów, co przekłada się na lojalność wykraczającą poza racjonalną ocenę ceny lub asortymentu.

Tym samym podejmowane przez Wnioskodawcę działania (np. folder na (...) łączący cele Fundacji z ofertą produktową, program (…), komunikaty na (...), soundsystem, (...) jako nośnik reklamowy) stanowią marketingowe instrumenty oddziałujące na lojalność i decyzje zakupowe klientów sieci (…), wpisujące się w długofalową strategię budowania marki Wnioskodawcy.

Wskazane powyżej przykłady działań marketingowych stanowią zobrazowanie mechanizmu oddziaływania marketingowego. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości realizacji podobnych celów marketingowych w inny sposób w przyszłości”.

Pytania

1. Czy nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji podlegają i będą w przyszłości podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?

2. Czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być przez Wnioskodawcę w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

1.  Nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie podlegają i nie będą w przyszłości podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

2.  Podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być przez Wnioskodawcę w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ STANU FAKTYCZNEGO I ZDARZENIA PRZYSZŁEGO

W zakresie opodatkowania VAT nieodpłatnych świadczeń w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przez działalność gospodarczą podatnika należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów ustawy o VAT, fundamentalną zasadą ogólną jest, że opodatkowaniu VAT podlegają świadczenia wykonywane za wynagrodzeniem. Opodatkowaniu podlegają bowiem zasadniczo świadczenia wzajemne, czyli takie, z którym wiąże się obowiązek zapłaty przez kontrahenta. Wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę powinno stanowić rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy.

Jeżeli jednak świadczenie z założenia jest realizowane nieodpłatnie, wówczas co do zasady nie zostaną spełnione przesłanki opodatkowania VAT. Jak wskazano w tym kontekście w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Republice Finlandii, „(…) z orzecznictwa Trybunału wynika, że w ramach systemu podatku VAT transakcje podlegające opodatkowaniu zakładają istnienie transakcji pomiędzy stronami zawierającej postanowienie dotyczące ceny lub ekwiwalentu świadczenia. W ten sposób, jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT”.

Powyższe prowadzi do wniosku, że wszelkie sytuacje, w których zachodzi wątpliwość, czy świadczenie nieodpłatne powinno podlegać opodatkowaniu VAT, należy interpretować ściśle, z uwzględnieniem celu opodatkowania świadczeń nieodpłatnych.

Jak zatem wynika z treści przytoczonego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, warunkiem koniecznym opodatkowania VAT świadczenia nieodpłatnego jest brak związku z działalnością gospodarczą podatnika. Tym samym, jeżeli świadczenia tego rodzaju byłyby realizowane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, wówczas nie podlegałyby one opodatkowaniu VAT.

Z tego względu, determinując czy świadczenia nieodpłatne powinny podlegać opodatkowaniu VAT, należy dokonać weryfikacji, czy pozostają one w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Na gruncie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będących przedmiotem niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, realizowane na rzecz Fundacji świadczenia nieodpłatne w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej są związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania mające na celu promocję podejmowanych przez Fundację działań w celu realizacji Jej celów statutowych mają realny wpływ na wyniki finansowe prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej głównie za sprawą korzyści wizerunkowych.

W prowadzonych przez Fundację różnego rodzaju inicjatywach prospołecznych promocja działalności Fundacji przynosi Wnioskodawcy korzyści w postaci np. zachęcenia obecnych i potencjalnych klientów do dokonywania zakupów w ich sklepach poprzez sukcesywne budowanie pozytywnego wizerunku sieci, pozyskania nowego grona klientów, a co za tym idzie zwiększenia wolumenu sprzedaży.

Współpraca Wnioskodawcy z Fundacją, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, pozostaje skoncentrowana na działaniach dobroczynnych. Działania te, m.in. za sprawą wykorzystywanej infrastruktury dystrybucyjnej Wnioskodawcy, przekładają się na popularyzację prowadzonej działalności handlowej. Tym samym, do promocji działalności Fundacji Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia i rozwiązania, które pośrednio przekładają się na jego wyniki sprzedażowe. Odbywa się to poprzez np. wykorzystywanie w poszczególnych akcjach wchodzących w zakres działalności dobroczynnej Fundacji produktów dostępnych w sieci handlowej Wnioskodawcy, które zwyczajowo kojarzone są z poszczególnymi okazjami, świętami itp. Tego typu działania promują pozytywny wizerunek Wnioskodawcy i wykazują Jego zaangażowanie w życie lokalnych społeczności, co sprzyja budowaniu więzi w relacji przedsiębiorca-konsument.

Nie bez znaczenia pozostaje w tym zakresie także fakt, że (…). Tym samym, związek wizerunkowy Wnioskodawcy i Fundacji, szczególnie w kontekście promowania działań Fundacji w poszczególnych sklepach tej sieci, jest niezaprzeczalny i wpływa pozytywnie na percepcję działalności gospodarczej Wnioskodawców w oczach klientów. W tym kontekście szeroko zakrojone akcje charytatywne, prozdrowotne i społeczne, w które zaangażowana jest Fundacja, stanowią formę marketingu Wnioskodawcy.

Ponadto działalność Fundacji skoncentrowana w przeważającej mierze na pomocy (...) przekłada się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy, w szczególności pośród tej grupy klientów. Akcje dobroczynne inicjowane przez Fundację i promowane przez Wnioskodawcę zachęcają ponadto nowych klientów do dokonywania zakupów w ich sieciach handlowych. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci mogą chętniej nabywać towary w sklepach wchodzących w skład sieci Wnioskodawcy za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra.

Zdaniem Wnioskodawcy, korzyści o charakterze wizerunkowym uzyskiwane w związku ze świadczeniem Usług promocyjnych względem Fundacji są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Także orzecznictwo sądów administracyjnych i rozstrzygnięcia organów podatkowych w podobnych stanach faktycznych potwierdzają to stanowisko.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2010 r. o sygn. I FSK 326/09, „w sytuacji (…) uczestniczenia w przedsięwzięciach prestiżowych, o charakterze budzącym pozytywne emocje i oceny, jak chodzi o odbiór społeczny, z uwagi na bezpłatność czynności, uzasadnione jest twierdzenie co do zasady, że działania te, oprócz oczywiście tego, że przynoszą korzyści usługobiorcy, mają wpływ na pozytywne postrzeganie podmiotu na rynku gospodarczym jako podmiotu np. o statusie materialnym pozwalającym na takie darmowe działania, o określonym, znaczącym poziomie wiedzy, jak też o zacięciu społecznikowskim. Taki sposób prezentowania się podmiotu winien zapewnić mu, jak to zresztą podano we wniosku, obok prestiżu także pozyskanie nowych klientów. Także inne elementy stanu faktycznego jak obowiązki Fundacji podawania informacji o działaniach Spółki na stronach internetowych, w kontaktach z mediami, w materiałach pomocniczych, czy zamieszczania w tych miejscach jej logo, świadczą o rozpowszechnianiu informacji o podmiocie. A więc wyżej wskazane cele podjętych przez Spółkę działań w sensie gospodarczym przemawiają za tym, że działania te, jako przynoszące korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki”.

Jak z kolei stwierdzono w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor KIS”) z 16 maja 2019 r. o nr 0114-KDIP1-1.4012.131.2019.2.AM, której stan faktyczny opierał się na zaangażowaniu się wnioskodawcy (właściciela sieci sklepów), w porozumieniu z fundacją, w zbiórkę środków pieniężnych przeznaczonych na cele charytatywne, „(…) w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w zaprezentowanych okolicznościach sprawy nadrzędnym celem świadczonych usług jest realizacja celów gospodarczych Wnioskodawcy polegających na zwiększeniu rozpoznawalności Sklepu wśród klientów/potencjalnych klientów oraz kształtowanie pozytywnego wizerunku prowadzonej działalności w związku z zaangażowaniem się Wnioskodawcy w działalność charytatywną. Jak wynika z okoliczności sprawy, udział Wnioskodawcy w Projekcie ma niewątpliwie cel gospodarczy polegający na budowaniu pozytywnego wizerunku działalności na konkurencyjnym rynku sprzedaży”.

Tym samym, w nawiązaniu do przywołanego rozstrzygnięcia organu podatkowego Wnioskodawca podkreśla, że realizowane przez Niego świadczenia nieodpłatne względem Fundacji prowadzącej działalność dobroczynną są umotywowane gospodarczo m.in. poprzez budowanie pozytywnego wizerunku wśród potencjalnych i obecnych klientów.

W podobny sposób Dyrektor KIS odniósł się do działalności charytatywnej prowadzonej przez wnioskodawcę w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2020 r. o nr IPPP1/4512-247/15-2/AS. Jak stwierdzono w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, „(…) realizowany przez Wnioskodawcę program CSR wykazuje związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Zauważyć należy, że program CSR (Corporate Social Responsibility) jest prowadzony przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej i jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. Jest to koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy”.

Organy podatkowe dostrzegają zatem, że działania o charakterze dobroczynnym (przejawiające się np. nieodpłatnym promowaniem i wsparciem organizacji charytatywnych) są niekonwencjonalną formą reklamy. Tak też tę kwestię postrzega Wnioskodawca świadcząc nieodpłatnie usługi względem Fundacji.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 6 marca 2023 r. o nr 0111-KDIB3-1.4012.881.2022.3.IK opisane zdarzenie przyszłe opierało się na zawarciu porozumienia przez fundację i osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Zgodnie z jego postanowieniami, osoba fizyczna będzie świadczyła nieodpłatne usługi względem fundacji w postaci np. użyczenia powierzchni biurowej, organizacji i udostępniania miejsca na eventy i spotkania, możliwości publikowania informacji przez fundację na stronie internetowej osoby fizycznej (określanej w przywołanej interpretacji indywidualnej jako „Centrum”). Jak wskazano w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, „(…) działanie Centrum oprócz tego że przynosi korzyść Fundacji, ma wpływ na pozytywne postrzeganie Centrum na rynku gospodarczym. Ponadto, takie działanie Centrum pozwala mu pozyskiwać nowych klientów. Poprzez swoje działania (nieodpłatne wsparcie Fundacji), Centrum umacnia markę oraz poprawia znajomość oferty Centrum wśród potencjalnych klientów”.

W przywołanym rozstrzygnięciu organ podatkowy potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym:

 i.       jego działalność w zakresie świadczeń nieodpłatnych na rzecz Fundacji należy uznać za spełniającą przesłanki związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, oraz,

ii.      że nie są spełnione przesłanki opodatkowania VAT świadczeń nieodpłatnych, wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Prawidłowość argumentacji Wnioskodawcy potwierdza także stanowisko organu podatkowego wyrażone w interpretacji indywidualnej z 8 września 2011 r. o sygn. IPPP2/443-783/11-2/JO.

Podsumowując poruszone powyżej kwestie, Wnioskodawca podkreśla, że świadczenie nieodpłatnych usług względem Fundacji jest związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą poprzez:

1)  zaangażowanie w akcje charytatywne, których zasady działania wprost odnoszą się do stymulacji popytu na produkty dostępne w sieci sklepów Wnioskodawcy (np. w formie promocji określonych produktów w kontekście przypadających w ciągu roku okazji/świąt, np. (...));

2)  promocję działalności dobroczynnej Fundacji, a w związku z tym budowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, co stanowi niekonwencjonalną formę marketingu, a jednocześnie

3)  realne materialne wsparcie Fundacji w realizacji celów statutowych i propagowanie promowanych przez nią postaw społecznych poprzez np. udostępnienie powierzchni biurowej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do nieodpłatnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów ustawy o VAT wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z uregulowań ustawy o VAT wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Związek ten może mieć jednak charakter bezpośredni i pośredni.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. do dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów i usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Z kolei o pośrednim związku zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów (tak np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 maja 2025 r. o sygn. I FSK 1918/21).

W ocenie Wnioskodawcy, jakiekolwiek wydatki związane z nabywaniem towarów i usług, które następnie są lub będą przedmiotem świadczenia nieodpłatnego Wnioskodawcy na rzecz Fundacji wchodzą w zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Świadczenie bowiem Usług promocyjnych oraz najmu powierzchni biurowej przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji jest działaniem o charakterze marketingowym mającym na celu kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych klientów. Niniejsza kwestia została szerzej przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania 1).

Ponadto należy zwrócić uwagę, że świadczenia przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie są zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania. Są one bowiem nabywane na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie Fundacji jest fakultatywne.

W podobnym do niniejszego stanie faktycznym rozpatrywanej sprawy Dyrektor KIS pozytywnie wypowiedział się w zakresie prawa wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z 6 marca 2023 r. o nr 0111-KDIB3-1.4012.881.2022.3.IK stwierdzono, że: „w przedmiotowej sprawie istnieje racjonalny związku przyczynowo-skutkowego między wszystkimi wydatkami poniesionymi przez Centrum na nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Fundacji a osiąganym przez Centrum obrotem. Opis sprawy wskazuje, że podejmowane działania mają wpływ na wzrost konkurencyjności Centrum i na zwiększenie sprzedaży produktów Centrum. W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Centrum będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na nieodpłatne udostępnianie lub nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji”.

W ocenie Wnioskodawcy przywołane rozstrzygnięcie Dyrektora KIS potwierdza zasadność przedstawionego w niniejszym wniosku stanowiska.

W związku z powyższym, mając na uwadze przedstawioną powyżej argumentację, a także niepodważalny związek świadczonych nieodpłatnie przez Wnioskodawcę Usług promocyjnych oraz udostępnienia powierzchni biurowej na rzecz Fundacji z wykonywaną działalnością gospodarczą, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nabycia towarów i usług, które następnie mogą być przedmiotem świadczonych nieodpłatnie usług względem Fundacji, będzie przysługiwało Mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja korzyść jest dominująca.

Zatem, za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Natomiast, za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przepisy ustawy formułują więc zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że Spółka świadczyła względem Fundacji:

1)  nieodpłatne Usługi promocyjne w określonych okresach rozliczeniowych (z reguły okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy, w przeszłości wyznaczano także inne ramy czasowe), na które, na podstawie dotychczasowych ustaleń i umów składały się następujące usługi:

a)  zamieszczanie w oznaczonym okresie na (...) komunikatu o treści (…);

b)  publikowanie w oznaczonym okresie w sklepach wchodzących w skład sieci Spółki, w ramach soundsystemu, komunikatu głosowego o treści: (…);

c)  umożliwienie prezentacji na tablicach informacyjnych w sklepach wchodzących w skład sieci Spółki w oznaczonym okresie plakatów Fundacji dotyczących Jej działalności statutowej.

2)  nieodpłatne udostępnianie powierzchni biurowej.

W przyszłości planują Państwo kontynuować współpracę z Fundacją poprzez dalsze udostępnianie powierzchni biurowej i świadczenie różnych Usług promocyjnych w ramach zawartych z Fundacją porozumień i umów, tj. mogą to być takie działania jak:

1)  udostępnienie przez Spółkę drogą elektroniczną (...) folderu promocyjnego z okazji (...) promującego cele statutowe Fundacji oraz wybrane produkty kojarzące się z tą okazją oferowane w sklepach wchodzących w skład sieci Spółki;

2)  promowanie przez Spółkę rekrutacji do organizowanego przez Fundację programu pod nazwą (…) – drogą elektroniczną (...) oraz poprzez plakaty udostępniane w sklepach; w ramach tego programu Fundacja organizuje (...);

3)  promowanie przez Spółkę rocznicy działalności Fundacji wraz z jej dotychczasowymi rezultatami – drogą elektroniczną (...), w formie plakatów umieszczanych w sklepach wchodzących w skład sieci Spółki oraz informacji umieszczanych na (...);

4)  promowanie przez Spółkę różnych inicjatyw społecznych i sportowych, których partnerem jest Fundacja, np. (…), w ramach którego Fundacja promuje i realizuje swoje cele statutowe poprzez wsparcie finansowe akcji charytatywnej (…) – w formie komunikatów głosowych w sklepach wchodzących w skład sieci Spółki;

6)  promowanie przez Spółkę działalności Fundacji w ramach planowanej akcji promocyjnej polegającej na wykorzystaniu (...) jako nośnika reklamowego w sklepach sieci (…).

Ponadto z opisu sprawy wynika, że:

-     Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT;

-     przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż detaliczna towarów w ramach prowadzonej sieci sklepów (…) na rzecz klientów w większości osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej;

-     Spółka jest fundatorem Fundacji pod nazwą (…), która działa na podstawie ustawy o fundacjach oraz o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

-     Spółka angażuje się nieodpłatnie w promowanie działalności Fundacji wykorzystując w tym celu szeroko pojętą infrastrukturę dystrybucyjną i marketingową sklepów sieci (…), tj. np. witryny internetowe, (…), gazetki, foldery prezentowane w sklepach i w Internecie, przestrzeń reklamową lub mającą potencjał reklamowy;

-     spektrum współpracy Spółki i Fundacji jest każdorazowo określane w ramach umów i mniej sformalizowanych porozumień, np. w oparciu o ustalenia mailowe itp.;

-     fakt wykonania Usług promocyjnych jest dokumentowany przy pomocy protokołów obejmujących usługi świadczone w danym okresie;

-     wartość rynkowa Usług promocyjnych jest ustalana przez Spółkę każdorazowo po ustaleniu ich zakresu w danym okresie rozliczeniowym;

-     koszty związane z przygotowaniem materiałów promocyjnych ponosi Fundacja;

-     koszty dystrybucji wewnętrznej w ramach sieci sklepów i związane z tym koszty logistyczne ponosi Spółka.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne świadczenie usług w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Spółkę na rzecz Fundacji podlega i będzie w przyszłości podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Na tle przedstawionego opisu sprawy należy zwrócić uwagę, że – jak Państwo wskazują – podejmowane przez Spółkę działania (zarówno dotychczasowe, jak i przyszłe) mają na celu promocję organizowanych przez Fundację akcji w ramach realizacji Jej celów statutowych i wpływają korzystnie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą poprzez kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki wśród obecnych i potencjalnych klientów. Wynika to m.in. z (...) oraz wykorzystywania infrastruktury handlowej Spółki. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci chętniej nabywają towary w Państwa sklepach za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra. Poszczególne akcje organizowane przez Fundację i promowanie ich przez Państwa akcentują zaangażowanie Spółki w życie lokalnych społeczności, co przekłada się na rozpoznawalność sieci Państwa sklepów w szczególności pośród tych grup klientów, co w efekcie działania te przekładają się na wyniki sprzedażowe Spółki. Zapewnienie Fundacji bezpłatnego zaplecza biurowego świadczy o autentycznym i trwałym zaangażowaniu Państwa Spółki w działalność Fundacji, a informacja o tym wsparciu może być komunikowana zarówno przez Fundację w jej materiałach zewnętrznych, jak i przez Spółkę w ramach własnych kanałów komunikacji, wzmacniając wizerunek sieci (…) jako podmiotu realnie i namacalnie zaangażowanego w pomoc (...). Podobnie Usługi promocyjne wpływają na wizerunek Spółki bezpośrednio i wielokanałowo, gdyż każde działanie promocyjne dotyczące Fundacji realizowane za pośrednictwem infrastruktury sieci (…) jest jednocześnie działaniem wizerunkowym dotyczącym marki (…). Nadto, wskazują Państwo, że kluczową cechą Usług promocyjnych jest ich szeroki zasięg i wielokrotna ekspozycja marki w kontekście dobroczynnym. Klienci sieci (…) mogą zetknąć się z komunikatem o działalności Fundacji wielokrotnie i w różnych okolicznościach: podczas zakupów (np. poprzez soundsystem, plakaty na tablicach informacyjnych, komunikat na (...)), poza sklepem (np. (…), strona internetowa, gazetki i foldery), a nawet po wyjściu ze sklepu (przykładowym nośnikiem reklamowym mogą być w tym zakresie (...)). Taka kumulatywna ekspozycja sprawia, że skojarzenie marki (…) z pomocą (...) jest trwałe i wielowymiarowe. Efekt wizerunkowy jest przy tym wzmacniany przez fakt, że Usługi promocyjne nie ograniczają się do pasywnego informowania o istnieniu Fundacji, lecz angażują klientów w konkretne akcje i programy. Uczestnictwo klientów lub ich bliskich w tego rodzaju inicjatywach tworzy osobiste, pozytywne doświadczenie z marką (…), które wykracza poza standardową relację handlową i przekształca się w emocjonalne przywiązanie do sieci. Klienci postrzegają wówczas Spółkę nie tylko jako podmiot handlowy, ale jako markę zaangażowaną społecznie, bliską lokalnym społecznościom i wrażliwą na potrzeby (...) – co stanowi istotny element budowania reputacji marki w branży detalicznej.

Ponadto, wskazują Państwo, że zapewnienie Fundacji zaplecza biurowego przekłada się na cele marketingowe w sposób pośredni, gdyż wzmacnia to wiarygodność komunikatów marketingowych Spółki oraz pozycjonowanie marki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, co jest coraz istotniejszym czynnikiem wpływającym na decyzje konsumenckie. Natomiast co do Usługi promocyjnej realizowanej za pośrednictwem infrastruktury marketingowej sieci (…) wskazują Państwo, że przekładają się one na cele marketingowe Spółki w taki sposób, że stanowią niekonwencjonalne, lecz efektywne narzędzie promocyjne, łączące przekaz dobroczynny z budowaniem marki i stymulowaniem sprzedaży. Podkreślają Państwo, że z perspektywy marketingowej Usługi promocyjne realizowane są jednocześnie pod względem kilku celów strategicznych Państwa Spółki i opierają się na budowaniu spójności i wyrazistego wizerunku marki (…) jako sieci zaangażowanej społecznie, zwiększają częstotliwość i intensywność kontaktu klientów z marką (…), wykraczając poza standardowe kanały reklamowe i angażują klientów emocjonalnie, tworząc skojarzenie marki (…) z wartościami osobistymi, społecznymi ważnymi dla klientów, co przekłada się na lojalność wykraczającą poza racjonalną ocenę ceny lub asortymentu. Opisane działania oddziałują na lojalność i decyzje zakupowe klientów sieci (…), wpisujące się w długofalową strategię budowania marki Spółki.

Podkreślili Państwo, że świadczenia przekazywane przez Państwa na rzecz Fundacji (zarówno w odniesieniu do świadczeń dotychczasowych, jak i do przyszłych) nie są zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania, są one nabywane na cele prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych jest fakultatywne. Udostępnienie powierzchni biurowej jest ogniwem inicjującym łańcuch działań, który ostatecznie przekłada się na sprzedaż opodatkowaną Spółki, przede wszystkim za sprawą efektu wizerunkowego. Dalej wskazują Państwo, że Usługi promocyjne oddziałują na sprzedaż opodatkowaną Spółki w taki sposób, że poprzez promowanie działalność Fundacji z wykorzystaniem własnej infrastruktury marketingowej i handlowej (w szczególności strona internetowa, (…), gazetki, foldery, soundsystem, przestrzeń reklamowa w sklepach), wzmacniany jest mechanizmy oddziaływania na sprzedaż. Część Usług promocyjnych wprost łączy przekaz dobroczynny Fundacji z ofertą produktową sieci (…), generując bezpośredni impuls zakupowy – klient, który zapoznaje się z takim materiałem, otrzymuje jednocześnie informację o działalności dobroczynnej Fundacji wraz z konkretną zachętą do zakupu towarów w sieci Państwa Spółki. Następuje także – jak Państwo podkreślają – pośrednie wzmacnianie wolumenu sprzedaży. Odbywa się to poprzez lojalność i pozyskiwanie nowych klientów – systematyczne promowanie Fundacji w ramach infrastruktury Spółki buduje trwałe skojarzenie sieci sklepów (…) z wartościami ważnymi dla klientów – pomocą (...), odpowiedzialnością społeczną, zaangażowaniem w lokalne społeczności. Wskazują Państwo, że niezależnie od konkretnej postaci rodzaju promocji, Usługi promocyjne będą każdorazowo realizowały ten sam cel gospodarczy, tj. wzmacnianie rozpoznawalności marki Państwa Spółki, budowanie pozytywnych skojarzeń wizerunkowych, a co za tym idzie – stymulowanie sprzedaży opodatkowanej.

Zatem, analizują powyższe należy stwierdzić, że ww. działania m.in. za sprawą wykorzystywanej infrastruktury dystrybucyjnej Spółki, przekładają się na popularyzację prowadzonej działalności handlowej, gdyż do promocji działalności Fundacji wykorzystywane są narzędzia i rozwiązania, które pośrednio przekładają się na wyniki sprzedażowe Spółki. Odbywa się to poprzez np. wykorzystywanie w poszczególnych akcjach wchodzących w zakres działalności dobroczynnej Fundacji produktów dostępnych w sieci handlowej Spółki, które zwyczajowo kojarzone są z poszczególnymi okazjami, świętami itp. Tego typu działania – zgodnie z twierdzeniem Spółki – promują pozytywny Jej wizerunek i wykazują zaangażowanie Spółki w życie lokalnych społeczności, co sprzyja budowaniu więzi w relacji przedsiębiorca-konsument. Związek wizerunkowy Spółki i Fundacji, szczególnie w kontekście promowania działań Fundacji w poszczególnych sklepach tej sieci, jest wyraźny i wpływa pozytywnie na percepcję działalności gospodarczej Spółki w oczach klientów. W tym kontekście szeroko zakrojone akcje charytatywne, prozdrowotne i społeczne, w które zaangażowana jest Fundacja, stanowią formę marketingu Spółki.

W konsekwencji, z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny należy uznać, że nieodpłatne świadczenie usług w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Państwa na rzecz Fundacji, stanowi/będzie stanowić świadczenie usług, które jest/będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. Zatem należy uznać, że czynności te są/będą dokonywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa Spółki.

Tym samym, świadczone przez Spółkę usługi w postaci Usług promocyjnych i udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji, nie stanowią/nie będą stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie przepisy te nie mają/nie będą mieć zastosowania.

Podsumowanie

Nieodpłatne świadczenie przez Państwa usług w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wskazanych w opisie sprawy wykonywane na rzecz Fundacji nie podlega i nie będzie w przyszłości podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Państwa na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto należy wskazać, że istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.).

Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais).

TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku.

Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z dnia 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).

Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zatem, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;

-     w związku z udostępnieniem Fundacji powierzchni biurowej Spółka ponosi w szczególności wydatki w następujących kategoriach:

a)  czynsz najmu lub koszty utrzymania powierzchni biurowej (w części przypadającej proporcjonalnie na wielkość powierzchni użytkowanej w danym okresie przez Fundację),

b)  koszty mediów (energia elektryczna, ogrzewanie, woda) w części przypadającej na tę powierzchnię,

c)  koszty eksploatacyjne (sprzątanie, ochrona, konserwacja) w części przypadającej na tę powierzchnię,

d)  koszty amortyzacji lub utrzymania wyposażenia biurowego Fundacji;

-     związku ze świadczeniem Usług promocyjnych Spółka ponosi w szczególności wydatki w następujących kategoriach:

a)  koszty utrzymania i obsługi technicznej infrastruktury marketingowej i handlowej (np. strony internetowej, (…), soundsystemu, przestrzeni reklamowej w sklepach) w części przypadającej na publikację lub emisję treści dotyczących Fundacji,

b)  koszty pracy osób koordynujących przygotowanie i emisję treści dotyczących Fundacji;

c)  koszty logistyki wewnętrznej związanej z dystrybucją materiałów promocyjnych Fundacji do poszczególnych sklepów sieci,

d)  koszty wytworzenia nośników promocyjnych (np. (...), druku folderów i gazetek) w zakresie, w jakim koszty te ponosi Wnioskodawca.

Jednocześnie – jak Państwo wskazali – świadczenia przekazywane (świadczone) przez Spółkę na rzecz Fundacji co do zasady nie są nabywane wyłącznie w celu ich dalszego przekazania, lecz są nabywane przede wszystkim na potrzeby prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Udostępnienie tych świadczeń Fundacji ma w takich przypadkach charakter fakultatywny.

Na tle przedstawionych informacji należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie istnieje racjonalny związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami związanymi z nabyciem towarów i usług, o których mowa w opisie sprawy, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Spółkę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, a osiąganym przez Spółkę obecnym i przyszłym obrotem. Opis sprawy wskazuje, że podejmowane działania m.in. za sprawą wykorzystywanej infrastruktury dystrybucyjnej Spółki, przekładają się na popularyzację prowadzonej działalności handlowej, gdyż do promocji działalności Fundacji wykorzystywane są narzędzia i rozwiązania, które przekładają się na wyniki sprzedażowe Spółki, a ponadto udostępnienie Fundacji powierzchni biurowej ma charakter wsparcia o charakterze operacyjnym. Usługi promocyjne będą każdorazowo realizowały ten sam pozytywny cel gospodarczy, tj. wzmacnianie rozpoznawalności marki Spółki, budowanie pozytywnych skojarzeń wizerunkowych, a co za tym idzie – stymulowanie sprzedaży opodatkowanej.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółce przysługuje/będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z nabyciem towarów i usług związanych ze świadczeniem usług promocyjnych i udostępnianiem powierzchni biurowej, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Spółkę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości.

Podsumowanie

Podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem usług promocyjnych i udostępnianiem powierzchni biurowej, które są/będą nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Państwa na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości – opisanych we wniosku, może być/będzie mógł być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy w sytuacji, gdy będą Państwo wykorzystywali nabywane towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zaznaczyć jednocześnie należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że w wydanej interpretacji odniosłem się wyłącznie do wydatków ponoszonych przez Spółkę oraz form działań promocyjnych wskazanych w opisie sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.