0112-KDIL1-1.4012.114.2026.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

·      zabiegów z zastosowaniem toksyny botulinowej wykonywanych przez Spółkę w przypadkach nadpotliwości, bruksizmu, migreny, hemifacial spasm, spastycznych dysfunkcji mięśniowych, przykurczy i skrócenia karku, innych tików, zaburzenia powiek oraz kurczy karku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·      zabiegów mezoterapii wykonywanych przez Spółkę w celu leczenia blizn potrądzikowych, trądziku różowatego, innych zmian skórnych oraz blizn keloidowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·      zabiegów z zastosowaniem kwasu hialuronowego wykonywanych przez Spółkę w przypadkach urazów lub rozszczepów wargi, małej wargi, lipodystrofii oraz przy zabiegach estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

·      zabiegów z zastosowaniem stymulatorów tkankowych wykonywanych przez Spółkę w celu leczenia zaniku tkanek, choroby skóry i tkanki podskórnej, zapalenia skóry, fibroplastycznego stwardnienie skóry, uszkodzenia słonecznego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);

·      zabiegów z zastosowaniem tropokolagenu wykonywanych przez Spółkę w celu leczenia przykurczu mięśni oraz w przypadkach ubytku i zaniku masy mięśniowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „Centrum”) jest spółką kapitałową prawa polskiego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest udzielanie porad lekarskich, diagnostyka i leczenie świadczone przez lekarzy. Dotychczas Spółka świadczyła głównie usługi medyczne z zakresu okulistyki, dermatologii i kardiologii. Od roku 2025 Spółka świadczy również usługi z zakresu medycyny estetycznej.

Ze względu na zakres i charakter świadczonych usług, Spółka jest podmiotem leczniczym, wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 633 t. j. z 18 marca 2022 r. z późn. zm., dalej: „ustawa o działalności leczniczej”).

Centrum świadczy usługi na rzecz osób fizycznych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zatrudnia lekarzy posiadających prawo do wykonywania tego zawodu, którzy świadczą następujące usługi bądź zabiegi:

a)  zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej;

b)  mezoterapia igłowa i mikroigłowa;

c)  podanie kwasu hialuronowego;

d)  stymulatory tkankowe;

e)  terapia z zastosowaniem tropokolagenu.

Lekarz współpracujący ze Spółką przed wykonaniem zabiegu, dokonuje oceny stanu zdrowia na podstawie wywiadu z pacjentem oraz dokumentacji medycznej. Dopiero po wstępnej analizie lekarze decyduje jaki rodzaj zabiegu jest potrzebny i czy służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Lekarze prowadzą elektroniczną dokumentację medyczną dla poszczególnych pacjentów.

Spółka powzięła wątpliwość co do tego, które zabiegi powinny korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w ust. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, a które powinny być traktowane jako usługi typowo estetyczne, podlegające opodatkowaniu VAT.

Spółka stosuje zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej w następujących wskazaniach zgodnych z Międzynarodową Statystyczną Klasyfikacją Chorób i Problemów Zdrowotnych ICD-10 (dalej: „ICD-10”):

·      Nadmierna potliwość (R61): Osoby cierpiące na nadmierne pocenie się, które nie reagują na standardowe terapie takie jak antyperspiranty lub leki doustne, mogą być kierowane na zabieg toksyną botulinową przez lekarzy, w celu redukcji produkcji potu.

·      Bruksizm (K07.6): Pacjenci z objawami przewlekłej nadaktywności mięśni żuchwy, objawiającej się zgrzytaniem zębami nocą lub w ciągu dnia, mogą mieć wskazania do leczenia stomatologicznego. Toksyna botulinowa jest stosowana, aby zmniejszyć nadmierne napięcie mięśniowe i związane z nim uszkodzenia zębów czy stawów skroniowo-żuchwowych.

·      Migrena (G43.9): Pacjenci, u których migreny są częste i przewlekłe, często są kierowani przez neurologów. Regularne wstrzyknięcia toksyny botulinowej mogą pomóc w zmniejszeniu częstotliwości i intensywności ataków migrenowych.

·      Skurcz połowy twarzy (hemifacial spasm) (G51.3): Pacjenci z tymi przypadłościami są zazwyczaj monitorowani przez neurologów, którzy mogą zalecić toksynę botulinową do kontroli niekontrolowanych skurczów mięśni, co poprawia funkcjonowanie i komfort pacjentów.

·      Spastyczne dysfunkcje mięśniowe (G24.9): Pacjenci z różnorodnymi rodzajami spastyczności mają zwykle wskazania medyczne do stosowania toksyny botulinowej jako części szerszego planu terapeutycznego, często zatwierdzonego przez neurologów czy specjalistów rehabilitacji.

·      Przykurcze i skrócenia mięśni (M62.4): Zastosowanie toksyny ma na celu pomóc pacjentom w zmniejszeniu napięcia w nadaktywnych lub skróconych mięśniach, co ułatwia rozciąganie i redukuje bolesnych skurczy.

·      Inne tiki (F95.8): U pacjentów z tikami zlokalizowanymi w konkretnych grupach mięśni toksyna botulinowa działa, ponieważ powoduje miejscowe rozluźnienie mięśni odpowiedzialnych za niekontrolowane ruchy. W rezultacie tik staje się mniej nasilony, rzadszy i mniej uciążliwy. Pacjent odczuwa poprawę zarówno pod względem brak bólów i zwiększonego komfortu pracy danego mięśnia.

·      Zaburzenia powiek (H02.4): W przypadku pacjentów z nadmiernym, niekontrolowanym zaciskaniem powiek toksyna botulinowa jest stosowana, ponieważ rozluźnia mięśnie okrężne oka odpowiedzialne za mimowolne skurcze. Dzięki temu pacjent rzadziej doświadcza zaciskania powiek związanego z nimi bólu, ma bardziej stabilne pole widzenia, a czynności, takie jak czytanie czy prowadzenie pojazdu, stają się łatwiejsze.

·      Kurczowy kręcz karku (G24.3): U pacjentów ze skurczami toksyna botulinowa pozwala na zmniejszenie nadmiernej aktywności wybranych mięśni szyi, które powodują skręcanie głowy, jej przechylanie lub ból. Dzięki temu pacjent odczuwa mniejsze napięcie i ból, a ustawienie głowy staje się bardziej naturalne, co przekłada się na poprawę postawy i zakresu ruchu.

·      Spółka stosuje zabiegi mezoterapii igłowej i mikroigłowej w następujących wskazaniach zgodnych z ICD-10:

·      Trądzik pospolity (L70.1) i trądzik różowaty oraz inne formy trądziku (L71) oraz związane z nimi blizny i zwłóknienie skóry (L90.5): W kontekście blizn potrądzikowych, mezoterapia igłowa wspomaga regenerację skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. Redukcja blizn ma na celu przywrócenie (rekonstrukcję) stanu poprzedniego, a więc doprowadzenie do takiego stanu skóry, który miał miejsce przed przebytą chorobą czy stanem zapalnym.

·      Nieokreślone zmiany skórne (R23.8): U pacjentów, u których występują nieokreślone zmiany skórne, takie jak przesuszenie, nierówna tekstura, drobne zmarszczki czy utrata elastyczności, terapia mezoterapii igłowej znajduje zastosowanie, ponieważ dostarcza skórze składniki aktywne bezpośrednio do jej głębszych warstw.

·      Blizna keloidowa (L91.0): U pacjentów z bliznami keloidowymi terapia mezoterapii igłowej ma zastosowanie, ponieważ wprowadza substancje redukujące nadmierne włóknienie oraz poprawiające strukturę tkanek w obrębie blizny. Dzięki temu blizna może zmniejszyć swoją twardość, uniesienie i widoczność, a pacjent odczuwa większy komfort i redukcję bólu.

Spółka stosuje zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego, w tym zabieg wolumetrii, w następujących wskazaniach ICD-10:

·      Urazów wargi (S01.5) oraz rozszczepów wargi (Q38.0): Modelowanie ust kwasem hialuronowym przywraca prawidłowy kształt i objętość warg, co jest kluczowe dla prawidłowej funkcji i może zapobiegać dalszym powikłaniom związanym z nieodpowiednim połączeniem tkanek, który miały miejsce po urazie wargi. Zastosowanie kwasu hialuronowego sprzyja poprawie elastyczności i nawilżenia tkanek, co może zmniejszać ryzyko pęknięć, mikrourazów oraz wtórnych dolegliwości bólowych. Dodatkowo terapia wspiera prawidłową pracę mięśni wargi, co ma znaczenie dla artykulacji mowy, mimiki oraz przyjmowania pokarmów.

·      Mała warga (Q18.7): U pacjentów z wadami wrodzonymi, zabieg ten zmniejsza ryzyko przyszłych komplikacji zdrowotnych związanych z funkcjonowaniem warg, takich jak zaburzenia mowy czy problemy z przeżuwaniem jedzenia, które mogłyby negatywnie wpływać na ogólne zdrowie pacjenta. Dodatkowo zastosowanie kwasu umożliwia uzupełnienie niedoboru objętości tkanek miękkich w obrębie wargi, wynikającego z wady rozwojowej. Poprawa funkcji bariery śluzówkowej wargi, poprzez zwiększenie nawilżenia i elastyczności tkanek.

·      Zabieg estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi (Z42.4): Zabieg służy w celu przywróceniu prawidłowej struktury i integralności tkanek miękkich w obrębie twarzy i szyi.

·      Lipodystrofia (E88.1): Pacjenci z lipodystrofią, charakteryzującą się częściową lub całkowitą utratą tkanki tłuszczowej, mogą mieć zalecenie wykonania zabiegu, aby uzupełnić utraconą objętość w określonych obszarach twarzy.

Spółka stosuje zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych w następujących wskazaniach ICD-10:

·      Uszkodzenia słoneczne (L57.0): Pacjenci z widocznymi uszkodzeniami skóry spowodowanymi nadmierną ekspozycją na promieniowanie UV często są kierowani na zabiegi, aby poprawić strukturę skóry i zmniejszyć istniejące zmiany, które mogą zwiększać ryzyko dalszego uszkadzania i potencjalnych stanów przednowotworowych.

·      Choroby skóry (L98.9): Osoby z przewlekłymi problemami skórnymi, które objawiają się jako niezidentyfikowane zmiany skórne, mogą kwalifikować się do takich zabiegów w celu wsparcia regeneracji skóry i złagodzenia objawów.

·      Zapalenia skóry (L30.9): Pacjenci z objawami zapalnymi, którzy potrzebują poprawy struktury skóry oraz zmniejszenia nasilenia objawów zapalenia, mogą być wskazani do zabiegów z użyciem stymulatorów tkankowych w celu odbudowy skóry i redukcji stanów zapalnych.

·      Fibroplastyczne stwardnienie skóry (L90.0): Osoby cierpiące na zgrubienia i twardości skóry spowodowane stwardnieniami często korzystają z takich zabiegów, aby zmiękczyć i poprawić elastyczność zgrubiałych obszarów skóry.

·      Inne choroby skóry i tkanki podskórnej (L99): U pacjentów z zaburzeniami tkanki podskórnej stymulatory tkankowe znajdują zastosowanie, ponieważ pobudzają procesy regeneracyjne i odbudowę macierzy pozakomórkowej. Ich działanie polega na stymulacji fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, co sprzyja zagęszczeniu, wzmocnieniu i wyrównaniu struktury tkanek podskórnych. Terapia ta wspiera przywracanie prawidłowej objętości i integralności tkanki podskórnej, zmniejsza ryzyko dalszej degeneracji oraz poprawia jej elastyczność i odporność na mikrourazy.

·      Zanik tkanek – atrofia (L90.5): U pacjentów z rozpoznaną atrofią skóry stymulatory tkankowe są wykorzystywane ze względu na ich zdolność do inicjowania przebudowy i regeneracji tkanek, która ulega upośledzeniu w przebiegu zaniku. Preparaty te poprawiają gęstość skóry, zwiększają jej grubość, sprężystość oraz integralność strukturalną, co ma znaczenie dla ochrony skóry przed urazami, ograniczenia progresji atrofii oraz wsparcia prawidłowej funkcji bariery skórnej.

Spółka stosuje terapię z zastosowaniem tropokolagenu w następujących wskazaniach ICD-10:

·      Przykurcz mięśni (M62.4) oraz ubytek i zanik masy mięśniowej niesklasyfikowany gdzie indziej (M62.5): Tropokolagen wspiera procesy naprawcze w obrębie włókien mięśniowych i tkanki łącznej otaczającej mięsień, co sprzyja zmniejszeniu sztywności, poprawie elastyczności oraz zwiększeniu zakresu ruchu. Preparat wspiera regenerację struktur ulegających przeciążeniu lub mikrourazom, które często prowadzą do przykurczu.

·      Tropokolagen ma zastosowanie przede wszystkim dla pacjentów, którzy w wyniku wypadków doznali naciągnięcia i naderwania włókien mięśniowych, uszkodzenia wynikające z przeciążeń (mikrourazy, entezopatie), czy pourazowych zrostów w obrębie mięśni.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.  Na pytanie, czy wszystkie usługi (zabiegi) – będące przedmiotem Państwa pytań – świadczą Państwo jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156) w ramach działalności leczniczej? Jeżeli nie, to które?

odpowiedzieli Państwo:

Wszystkie usługi oraz zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku są świadczone przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, w ramach wykonywanej działalności leczniczej.

2.  Na pytania:

a)  czy usługi (zabiegi), objęte zakresem Państwa pytań, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi. Jeżeli nie, to które dokładnie usługi (zabiegi) będące przedmiotem Państwa wniosku nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia? Proszę wymienić odnosząc się do każdego przypadku objętego pytaniem.

b)  jakim celom służą świadczone przez Państwa usługi (zabiegi) w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania? Proszę o wskazanie, czy ich bezpośrednim celem jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jeśli tak, to w czym to się przejawia?

c)  w jaki sposób dana usługa (zabieg) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – poprawia stan zdrowia pacjenta?

d)  czy podstawowym celem usług (zabiegów) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – jest zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?

e)  jaki wpływ na profilaktykę zdrowia – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania –mają poszczególne usługi (zabiegi) świadczone przez Państwa?

f)   czy dany zabieg – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – jest wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta?

g)  czy dany zabieg (usługa) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – zmierza do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie.

h)  czy dana usługa (zabieg) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, proszę podać jakich.

i)    czy dana usługa (zabieg) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – ma na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach?

j)    czy dana usługa (zabieg) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – ma na celu poprawę wyglądu bądź samopoczucia pacjenta?

k)  czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – mają wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są/będą kierowane przez lekarzy specjalistów?

odpowiedzieli Państwo:

Poniżej Wnioskodawca przedstawia odpowiedzi dla poszczególnych zabiegów. Odpowiedzi poniżej odnoszą się do pytań oznaczonych literami a)-k) w wezwaniu organu, odrębnie dla każdej kategorii usług/zabiegów objętych wnioskiem.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie usługi i zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku o interpretację dotyczą wyłącznie przypadków, w których u pacjenta występują udokumentowane wskazania medyczne, sklasyfikowane zgodnie z ICD-10. Poszczególne wskazania ICD-10 zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego wniosku o interpretację.

Zabiegi wykonywane bez takiego wskazania medycznego, w szczególności zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym, poprawy wyglądu lub samopoczucia pacjenta, nie są objęte zakresem wniosku i są przez Wnioskodawcę traktowane jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

I.    Toksyna botulinowa

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zabiegi wykonywane są wyłącznie w przypadku rozpoznanych wskazań medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10 i służą:

·      redukcji patologicznego napięcia mięśniowego,

·      ograniczeniu dolegliwości bólowych,

·      poprawie funkcji mięśni,

·      zapobieganiu powikłaniom neurologicznym i stomatologicznym,

·      poprawie codziennego funkcjonowania pacjenta.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest opieka medyczna służąca leczeniu:

·      nadpotliwości,

·      migreny przewlekłej,

·      bruksizmu,

·      tików i skurczów mięśniowych,

·      spastyczności,

·      zaburzeń funkcjonowania narządu ruchu i układu nerwowo-mięśniowego.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      zmniejszenie dolegliwości bólowych,

·      ograniczenie mimowolnych skurczów mięśni,

·      poprawę zakresu ruchu i funkcji mięśniowych,

·      poprawę komfortu życia i zdolności wykonywania codziennych czynności,

·      zapobieganie uszkodzeniom stawów i zębów w przebiegu bruksizmu.

d.  Podstawowym celem zabiegów jest leczenie oraz poprawa zdrowia pacjenta, przy czym zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną poprzez zapobieganie:

·      progresji schorzeń neurologicznych,

·      utrwalaniu przykurczów,

·      uszkodzeniom stawów skroniowo-żuchwowych,

·      przewlekłym zespołom bólowym,

·      wtórnym deformacjom mięśniowym.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w:

·      ograniczeniu ryzyka trwałych zmian mięśniowych,

·      zapobieganiu przewlekłym dolegliwościom bólowym,

·      zmniejszeniu ryzyka powikłań neurologicznych i stomatologicznych,

·      poprawie funkcjonowania pacjenta i jakości jego życia.

f.    Zabiegi objęte zakresem pytania wykonywane są wyłącznie u pacjentów posiadających rozpoznanie medyczne sklasyfikowane zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są przez Wnioskodawcę traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do likwidacji lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta, dotyczących:

·      nadpotliwości,

·      migreny przewlekłej,

·      spastyczności,

·      tików,

·      kurczowego kręczu karku,

·      zaburzeń powiek,

·      bruksizmu.

h.  Zabiegi mają również na celu zahamowanie postępu choroby lub powikłań poprzez zapobieganie:

·      progresji przykurczów,

·      utrwalaniu nieprawidłowych wzorców napięcia mięśniowego,

·      uszkodzeniom narządu żucia,

·      nasilaniu migren,

·      rozwojowi przewlekłych zespołów bólowych.

i.    Podstawowym celem zabiegów nie jest przywrócenie wyglądu po chorobie lub urazie. Ewentualna poprawa wyglądu może stanowić wyłącznie wtórny efekt leczenia.

j.    Zabiegi objęte zakresem wniosku nie mają na celu poprawy wyglądu ani samopoczucia pacjenta. Ewentualna poprawa samopoczucia następuje wtórnie w związku z poprawą stanu zdrowia pacjenta.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

II.  Mezoterapia igłowa i mikroigłowa

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej. Służą regeneracji skóry po przebytych stanach chorobowych i mają charakter terapeutyczny w leczeniu:

·      trądziku oraz blizn potrądzikowych,

·      zmian zapalnych,

·      blizn keloidowych,

·      zaburzeń struktury skóry.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest odbudowa skóry i poprawa jej funkcji biologicznych. Terapia wspiera regenerację tkanek oraz odbudowę bariery skórnej.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      stymulację produkcji kolagenu i elastyny,

·      poprawę elastyczności i struktury skóry,

·      redukcję blizn, zwłóknień oraz dolegliwości bólowych.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną, ponieważ zapobiegają progresji bliznowacenia oraz utrwalaniu zmian skórnych.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w ograniczeniu ryzyka przewlekłych zmian skórnych oraz wsparciu prawidłowego gojenia tkanek.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu skóry dotyczących:

·      blizn potrądzikowych,

·      blizn keloidowych,

·      zmian zapalnych skóry,

·      zaburzeń struktury skóry.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących zmian chorobowych poprzez zapobieganie progresji zwłóknień oraz przewlekłych zmian skórnych.

i.    Zabiegi mają na celu przywrócenie prawidłowej struktury skóry po chorobie zapalnej lub bliznowaceniu.

j.    Poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu terapeutycznego, którym jest leczenie zmian skórnych oraz odbudowa prawidłowej struktury i funkcji skóry.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

III. Zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu, zachowaniu i poprawie zdrowia. Mają charakter rekonstrukcyjny i leczniczy i wykonywane są wyłącznie w przypadku rozpoznanych wskazań medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10, tj.:

·      urazy wargi,

·      rozszczepy wargi,

·      mała warga/wady rozwojowe wargi,

·      zabiegi rekonstrukcji twarzy i szyi,

·      lipodystrofia.

Zabiegi służą przywróceniu prawidłowej funkcji oraz integralności tkanek miękkich, ograniczeniu zaburzeń funkcjonalnych oraz poprawie codziennego funkcjonowania pacjentów.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest przywrócenie prawidłowej funkcji oraz integralności tkanek. Zabiegi wykonywane są m.in. po urazach, w przebiegu wad rozwojowych oraz w przypadkach lipodystrofii.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      poprawę funkcji warg, mimiki oraz tkanek miękkich,

·      ograniczenie bólu i mikrourazów,

·      zmniejszenie zaburzeń funkcjonalnych związanych z uszkodzeniem lub deformacją tkanek.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną poprzez zapobieganie wtórnym zaburzeniom funkcjonalnym i zmianom degeneracyjnym.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w:

·      zmniejszeniu ryzyka powikłań po urazach i wadach rozwojowych,

·      wspieraniu prawidłowego funkcjonowania tkanek,

·      ograniczaniu ryzyka dalszych uszkodzeń i zaburzeń funkcjonalnych.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta dotyczących:

·      rozszczepów wargi,

·      urazów wargi,

·      lipodystrofii,

·      zaburzeń integralności tkanek miękkich.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu zmian funkcjonalnych i degeneracyjnych oraz ograniczenie ryzyka dalszych powikłań związanych z uszkodzeniem lub zanikiem tkanek.

i.    Zabiegi mają charakter rekonstrukcyjny i służą przywróceniu prawidłowego kształtu oraz funkcji tkanek po urazach, wadach rozwojowych lub chorobach.

j.    Ewentualna poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu leczniczego i rekonstrukcyjnego zabiegów.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

IV. Zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych

Zakresem wniosku objęte są zabiegi wykonywane w następujących wskazaniach sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10:

·      uszkodzenia słoneczne/rogowacenie słoneczne,

·      choroby skóry,

·      zapalenie skóry,

·      fibroplastyczne stwardnienie skóry,

·      inne choroby skóry i tkanki podskórnej,

·      zanik tkanek/atrofia skóry, w tym blizny i zwłóknienie skóry.

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej. Wspierają regenerację skóry i tkanki podskórnej.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest leczenie zmian degeneracyjnych, zapalnych i atroficznych skóry oraz tkanki podskórnej.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      pobudzanie fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny,

·      odbudowę struktury skóry,

·      zwiększenie gęstości, elastyczności i integralności tkanek,

·      wsparcie funkcji bariery skórnej.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną, ponieważ ograniczają progresję zaniku i degeneracji tkanek.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się we wspieraniu profilaktyki dalszych uszkodzeń skóry, pogłębiania zmian degeneracyjnych oraz zmian przednowotworowych, w szczególności w przypadku uszkodzeń słonecznych.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta, dotyczących:

·      zaniku tkanek,

·      zapaleń skóry,

·      fibroplastycznego stwardnienia skóry,

·      uszkodzeń słonecznych,

·      chorób skóry i tkanki podskórnej.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących chorób poprzez hamowanie progresji zaniku tkanek, zmian degeneracyjnych oraz przewlekłych stanów zapalnych.

i.    Zabiegi mają na celu przywrócenie prawidłowej struktury skóry i tkanki podskórnej.

j.    Ewentualna poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu leczniczego, regeneracyjnego i rekonstrukcyjnego.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

V.  Terapia z zastosowaniem tropokolagenu

Zakresem wniosku objęte są zabiegi wykonywane w następujących wskazaniach sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10:

·      przykurcz mięśni,

·      ubytek i zanik masy mięśniowej niesklasyfikowany gdzie indziej.

Terapia znajduje zastosowanie w szczególności u pacjentów z:

·      mikrourazami,

·      przeciążeniami mięśniowo-powięziowymi,

·      entezopatiami,

·      pourazowymi zrostami,

·      uszkodzeniami mięśni po urazach i wypadkach.

a.  Terapia stanowi usługę w zakresie opieki medycznej. Służy leczeniu zaburzeń mięśniowo-powięziowych.

b.  Bezpośrednim celem terapii jest regeneracja mięśni oraz tkanki łącznej.

c.   Terapia poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      zmniejszenie sztywności mięśni,

·      poprawę zakresu ruchu,

·      wspieranie regeneracji tkanek mięśniowych i tkanki łącznej,

·      poprawę funkcji układu mięśniowo-szkieletowego.

d.  Terapia pełni również funkcję profilaktyczną, ponieważ zapobiega progresji zaniku mięśni oraz utrwalaniu przykurczów i ograniczeń ruchowych.

e.  Wpływ terapii na profilaktykę zdrowia przejawia się w ograniczaniu ryzyka trwałych dysfunkcji mięśniowych oraz przewlekłych ograniczeń sprawności ruchowej.

f.    W zakresie objętym wnioskiem terapia wykonywana jest wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Terapia zmierza do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta dotyczących:

·      przykurczów mięśni,

·      zaniku mięśni,

·      mikrourazów,

·      przeciążeń,

·      pourazowych zrostów.

h.  Terapia ma na celu zahamowanie postępu zaniku mięśni, ograniczeń ruchowych oraz przewlekłych dysfunkcji mięśniowo-powięziowych.

i.    Terapia służy przywróceniu sprawności po urazach, przeciążeniach oraz zaburzeniach funkcji mięśni i tkanki łącznej.

j.    Celem terapii nie jest poprawa wyglądu pacjenta, lecz poprawa funkcji mięśni oraz przywrócenie prawidłowej sprawności ruchowej.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

3.  Na pytanie: Jeśli usługi (zabiegi) – w przypadkach, których dotyczą Państwa pytania – nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to proszę wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, należy wskazać oddzielnie do każdej usługi będącej przedmiotem Państwa zapytania:

1)  na czym ten ścisły związek polega?

2)  co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi usługę podstawową, względem świadczonych przez Państwa usług?

3)  kto wykonuje ww. usługę podstawową – Państwo czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?

4)  czy przedmiotowe usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?

5)  czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać na podstawie którego z przepisów.

odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca wskazuje, że pytanie to ma charakter warunkowy i dotyczy sytuacji, w której usługi lub zabiegi objęte wnioskiem nie stanowiłyby usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje. Wszystkie usługi i zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku, tj.:

·      zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej,

·      mezoterapia igłowa i mikroigłowa,

·      zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego,

·      zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych,

·      terapia z zastosowaniem tropokolagenu,

w przypadkach opisanych we wniosku stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, bezpośrednio usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji Wnioskodawca nie kwalifikuje tych świadczeń jako usług pomocniczych lub usług ściśle związanych z odrębną usługą podstawową w zakresie opieki medycznej. Usługi objęte wnioskiem same stanowią świadczenia podstawowe o charakterze medycznym, wykonywane przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że:

·      nie występuje odrębny ścisły związek z inną usługą podstawową, ponieważ usługi objęte wnioskiem same stanowią usługi podstawowe w zakresie opieki medycznej;

·      nie występuje odrębna usługa podstawowa, względem której świadczenia objęte wnioskiem miałyby charakter pomocniczy;

·      nie występuje inny podmiot wykonujący usługę podstawową, a usługi objęte wnioskiem są wykonywane przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy;

·      pytanie o niezbędność świadczeń względem odrębnej usługi podstawowej nie znajduje zastosowania;

·      pytanie o zwolnienie od VAT odrębnej usługi podstawowej również nie znajduje zastosowania, ponieważ w ocenie Wnioskodawcy to same usługi objęte wnioskiem stanowią usługi podstawowe korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Pytania

1.  Czy zastosowanie toksyny botulinowej w przypadkach nadpotliwości, bruksizmu, migreny, hemifacial spasm, spastycznych dysfunkcji mięśniowych, przykurczy i skrócenia karku, innych tików, zaburzenia powiek oraz kurczy karku przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

2.  Czy zabiegi mezoterapii igłowej stosowane w przypadkach leczenia blizn potrądzikowych, trądziku różowatego, innych zmian skórnych oraz blizn keloidowych wykonany przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

3.  Czy zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego w przypadkach urazów lub rozszczepów wargi, małej wargi, lipodystrofii oraz przy zabiegach estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi wykonane przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

4.  Czy zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych w celu leczenia zaniku tkanek, zapalenia skóry, fibroplastycznego stwardnienie skóry, choroby skóry i tkanki podskórnej, uszkodzenia słonecznego wykonane przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

5.  Czy zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu, stosowane w celu leczenia przykurczu mięśni oraz w przypadkach ubytku i zaniku masy mięśniowej wykonane przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi wykonywane przez Spółkę polegające na zastosowaniu toksyny botulinowej w przypadkach nadpotliwości, bruksizmu, migreny, hemifacial spasm, spastycznych dysfunkcji mięśniowych, przykurczy i skrócenia karku, innych tików, zaburzenia powiek oraz kurczy karku będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi mezoterapii wykonywane przez Spółkę w celu leczenia blizn potrądzikowych, trądziku różowatego, innych zmian skórnych oraz blizn keloidowych będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego wykonywane przez Spółkę w przypadkach urazów lub rozszczepów wargi, małej wargi, lipodystrofii oraz przy zabiegach estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

4.  Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych wykonywane przez Spółkę w celu leczenia zaniku tkanek, choroby skóry i tkanki podskórnej, zapalenia skóry, fibroplastycznego stwardnienie skóry, uszkodzenia słonecznego będą korzystać ze zwolnienia o od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

5.  Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu wykonywane przez Spółkę w celu leczenia przykurczu mięśni oraz w przypadkach ubytku i zaniku masy mięśniowej będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Pytanie nr 1

Szczególne zasady opodatkowania VAT świadczeń medycznych

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlegają usługi opieki medycznej nastawione na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia, oraz związane z nimi dostawy towarów i świadczenie usług wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., która obliguje państwa członkowskie do zwalniania z podatku usługi opieki szpitalnej i medycznej oraz ściśle z nimi związanych działań podejmowanych przez podmioty prawa publicznego, a także inne uznane instytucje medyczne działające na warunkach socjalnych porównywalnych do tych stosowanych przez instytucje publiczne. Należy zatem dążyć do wykładni przepisów krajowych w zgodzie z wytycznymi dyrektywy unijnej, jak potwierdza to orzecznictwo (wyrok NSA z 17 września 2017 r. sygn. akt: I FSK 120/16).

Z perspektywy praktyki sądowej, zabiegi z zakresu medycyny estetycznej mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, o ile są realizowane przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej i służą jednemu z celów określonych w ustawie, takich jak m.in. profilaktyka czy poprawa zdrowia. Nie obejmuje to jednak zabiegów mających jedynie na celu estetyczne poprawienie aparycji pacjenta, co zostało potwierdzone w orzecznictwie (wyrok WSA w Warszawie z 17 czerwca 2015 r., sygn. akt: III SA/Wa 2199/14).

Ponadto, istotne jest, że zwolnienie odnosi się również do zabiegów chirurgii rekonstrukcyjnej i niektórych zabiegów estetycznych, nawet jeśli są one wykonywane w sposób prewencyjny lub pomagają w zachowaniu zdrowia pacjenta (wyrok NSA z 19 grudnia 2012 r., sygn. akt: I FSK 259/12). Takie podejście uwzględnia szeroki kontekst medyczny zabiegów, mając na względzie całokształt potrzeb pacjentów, nie tylko post factum po przebytych chorobach czy urazach, ale także w aspekcie prewencyjnym.

Istotnym aspektem przy ocenie możliwości korzystania ze zwolnienia z VAT jest również przyporządkowanie wskazania do kodu ICD-10, co świadczy o uznaniu danej procedury za związaną z konkretną jednostką chorobową lub stanem zdrowotnym. Kodowanie wg ICD-10 potwierdza, że usługa jest wykonywana w odpowiedzi na rozpoznane potrzeby zdrowotne i ma charakter medyczny. Dzięki czemu można uznać, że usługi realizowane pod takim przyporządkowaniem służą profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, co jest zgodne z zakresem zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w ustawie.

Warunki do stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i obejmuje wyłącznie usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej. Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie w wyrokach sądów administracyjnych, które podkreślają, że usługi te muszą mieć na celu rzeczywiste leczenie pacjenta, nie zaś wyłącznie poprawę jego wyglądu (wyrok WSA we Wrocławiu z 5 marca 2012 r., sygn. akt: I SA/Wr 21/12).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym, obie powyższe przesłanki są spełnione. Przesłanka podmiotowa jest bezspornie spełniona, gdyż Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Przesłanka przedmiotowa, zdaniem Wnioskodawcy, również jest spełniona, ponieważ każda z opisanych usług bądź zabiegów, w przedstawionych okolicznościach, ma w Jego ocenie jednoznaczny cel terapeutyczny. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem zapytania nie są usługi świadczone w celach czysto estetycznych, lecz interwencje medyczne, których potrzeba wykonania, wynika z obiektywnych, udokumentowanych wskazań zdrowotnych, zawsze klasyfikowanych kodami ICD-10. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna poprawa wyglądu pacjenta jest w tych wtórnym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego głównym celem. Ze względu jednak na złożony charakter tych świadczeń, Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie tej kwalifikacji od organu podatkowego.

Wnioskodawca dodatkowo podkreśla, że wszystkie czynności opisane we wniosku są wykonywane wyłącznie przez wykwalifikowany i wyspecjalizowany personel medyczny, tj. lekarzy posiadających czynne prawo wykonywania zawodu oraz odpowiednie kompetencje do przeprowadzania zabiegów wymienionych w stanie faktycznym. Współpraca z lekarzami odbywa się na podstawie umów cywilnoprawnych, przy czym każdy z lekarzy prowadzi szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną w odniesieniu do każdego pacjenta.

Dokumentacja ta obejmuje m.in. wywiad medyczny, rozpoznanie, kwalifikację pacjenta do zabiegu oraz wskazanie konkretnego celu terapeutycznego interwencji. Co istotne, w dokumentacji tej każdorazowo przypisywany jest odpowiedni kod ICD-10, który odzwierciedla rozpoznaną jednostkę chorobową lub stan wymagający interwencji medycznej.

Wnioskodawca wskazuje, że obowiązek prowadzenia pełnej dokumentacji medycznej oraz stosowanie kodów ICD-10 gwarantują, iż wszystkie opisane we wniosku świadczenia mają charakter interwencji medycznych służących przywracaniu, poprawie lub zachowaniu zdrowia, a nie procedur ukierunkowanych na zmianę wyglądu o charakterze estetycznym. W przypadku wykonywania zabiegów lub usług bez konkretnego wskazania ICD-10 np. konsultacja medycyny estetycznej Wnioskodawca traktuje je jako zabiegi stricte estetyczne, które nie korzystają ze zwolnienia.

W konsekwencji, każde z opisanych świadczeń ma jednoznaczny cel terapeutyczny, wynikający z obiektywnie udokumentowanych wskazań zdrowotnych, co – zdaniem Wnioskodawcy – w pełni wpisuje je w zakres zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowe zestawienie nazw poszczególnych zabiegów i usług medycznych, wraz z precyzyjnym określeniem ich celu terapeutycznego oraz zakresu wykonywanych świadczeń, w celu jednoznacznego wykazania ich medycznego i leczniczego charakteru.

Zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności leczniczej i mające cel terapeutyczny, a nie estetyczny, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Jak wspomniano powyżej, przepis ten zwalnia od podatku świadczenia opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia a wszystkie poniższe wskazania spełniają te kryteria, ponieważ są zabiegami leczniczymi, wykonywanymi z powodu rozpoznanych jednostek chorobowych w klasyfikacji ICD-10, a nie w celu poprawy wyglądu.

W przypadku nadpotliwości leczenie z zastosowaniem toksyny botulinowej u pacjentów, którzy nie reagują na leczenie zachowawcze, ma charakter wyłącznie terapeutyczny. Zabieg ten prowadzi do ograniczenia nadmiernego wydzielania potu wynikającego z zaburzeń funkcjonowania układu autonomicznego, co bezpośrednio przyczynia się do poprawy stanu zdrowia pacjenta oraz jego komfortu funkcjonowania.

W odniesieniu do bruksizmu zastosowanie toksyny botulinowej zmniejsza patologiczne napięcie mięśni żuchwy, zapobiegając nadmiernemu ścieraniu zębów, dolegliwościom bólowym mięśni i stawów oraz uszkodzeniom stawu skroniowo-żuchwowego. Jest to leczenie zaburzenia funkcji narządu żucia, ukierunkowane na eliminację skutków chorobowych, a nie procedura o charakterze estetycznym.

W przypadku migreny przewlekłej regularne iniekcje toksyny botulinowej stanowią uznaną metodę leczenia neurologicznego, której celem jest zmniejszenie częstotliwości oraz intensywności napadów bólowych. Terapia ta poprawia jakość życia pacjentów poprzez ograniczenie objawów choroby neurologicznej.

W przypadku hemifacial spasm zabieg z użyciem toksyny botulinowej redukuje mimowolne skurcze mięśni twarzy, poprawiając pole widzenia, komfort codziennego funkcjonowania oraz zdolność wykonywania podstawowych czynności. Terapia ta jest stosowana w leczeniu zaburzeń neurologicznych i nie ma charakteru estetycznego.

W odniesieniu do innych tików ruchowych toksyna botulinowa ogranicza nadaktywność wybranych grup mięśniowych, co prowadzi do zmniejszenia nasilenia i częstości tików. Skutkuje to poprawą funkcjonowania pacjenta oraz jakości jego życia, realizując cel terapeutyczny w zakresie leczenia zaburzeń nerwowo-mięśniowych.

W przypadku spastycznych dysfunkcji mięśniowych toksyna botulinowa jest wykorzystywana w leczeniu różnych postaci spastyczności w celu przywrócenia prawidłowego napięcia mięśniowego. Zabieg ten ma charakter naprawczy i leczniczy, ponieważ poprawia kontrolę ruchu oraz ogranicza dolegliwości bólowe.

U pacjentów z przykurczami i skróceniami mięśni zastosowanie toksyny botulinowej zmniejsza nadmierne napięcie mięśniowe, ułatwia proces rehabilitacji, redukuje ból i zapobiega powstawaniu trwałych deformacji. Jest to leczenie schorzeń układu ruchu, ukierunkowane na przywrócenie prawidłowej funkcji mięśni.

W przypadku zaburzeń powiek terapia toksyną botulinową umożliwia ograniczenie niekontrolowanych skurczów mięśni okrężnych oka. Dzięki temu pacjent odzyskuje zdolność normalnego funkcjonowania, w tym czytania czy prowadzenia pojazdów, co potwierdza ściśle leczniczy charakter zabiegu.

W odniesieniu do kurczów karku toksyna botulinowa zmniejsza bolesne skręcanie i pochylenie głowy oraz poprawia zakres ruchu. Zabieg ten jest wykonywany w celu przywrócenia prawidłowych funkcji mięśniowych i ograniczenia dolegliwości bólowych, a więc ma charakter terapeutyczny.

Pytanie nr 2

Zabieg mezoterapii igłowej wykonywany przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, stosowany w leczeniu blizn potrądzikowych, blizn keloidowych oraz innych zmian skórnych, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, ponieważ ma charakter świadczenia opieki medycznej służącego przywracaniu i poprawie zdrowia, a nie celu stricte estetycznego.

W przypadku trądziku pospolitego, trądziku różowatego i innych postaci trądziku mezoterapia igłowa stanowi element leczenia następstw choroby zapalnej skóry. Zabieg wspomaga regenerację tkanek poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny, co prowadzi do redukcji blizn potrądzikowych oraz zwłóknień skóry. Celem terapii jest przywrócenie możliwie zbliżonego do prawidłowego stanu skóry sprzed choroby, a więc rekonstrukcja uszkodzonej struktury skóry w następstwie procesu chorobowego, co jednoznacznie kwalifikuje zabieg jako świadczenie lecznicze.

W przypadku nieokreślonych zmian skórnych, takich jak zaburzenia struktury skóry, jej przesuszenie czy utrata elastyczności mające podłoże chorobowe lub pourazowe, mezoterapia igłowa znajduje zastosowanie jako metoda terapeutyczna. Dostarczenie substancji aktywnych do głębszych warstw skóry prowadzi do poprawy jej funkcjonowania, odbudowy bariery skórnej oraz zmniejszenia dolegliwości towarzyszących zmianom skórnym, co świadczy o medycznym, a nie kosmetycznym charakterze zabiegu.

W odniesieniu do blizn keloidowych mezoterapia igłowa stosowana jest jako element leczenia patologicznego przerostu tkanki łącznej. Terapia ta zmniejsza nadmierne włóknienie, ogranicza twardość i uniesienie blizny oraz redukuje dolegliwości bólowe i dyskomfort pacjenta. Zabieg ma na celu leczenie konkretnej jednostki chorobowej i poprawę funkcjonowania pacjenta, a zatem spełnia przesłanki świadczenia opieki medycznej objętego zwolnieniem z VAT.

Podsumowując, w każdym z powyższych przypadków mezoterapia igłowa jest wykonywana w związku z rozpoznaną jednostką chorobową, służy leczeniu jej następstw lub poprawie stanu zdrowia pacjenta i jest realizowana przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, co przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Pytanie nr 3

Zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego wykonywane przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, jeżeli są stosowane w przypadkach urazów lub rozszczepów wargi, małej wargi, lipodystrofii oraz przy zabiegach estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W każdym z niżej opisanych przypadków zabieg ma cel terapeutyczny, polegający na przywracaniu prawidłowej funkcji i struktury tkanek, a nie na poprawie wyglądu z powodów estetycznych.

W przypadku urazów wargi oraz rozszczepów, zastosowanie kwasu hialuronowego ma charakter rekonstrukcyjny i terapeutyczny. Wypełnienie tkanek przywraca prawidłową objętość i kształt wargi, co umożliwia jej prawidłowe funkcjonowanie, w tym artykulację mowy, zamykanie ust, pobieranie i przyjmowanie pokarmów. Kwas hialuronowy zwiększa elastyczność i nawilżenie błony śluzowej, zmniejsza ryzyko mikrourazów, pęknięć i wtórnych dolegliwości bólowych. Zabieg usuwa skutki choroby lub urazu i poprawia funkcję narządu, co w pełni mieści się w definicji świadczenia opieki medycznej.

U pacjentów z wadami rozwojowymi w obrębie wargi, tj. mała warga, zabieg z użyciem kwasu hialuronowego umożliwia uzupełnienie ubytku tkanek miękkich, zwiększenie ich elastyczności i nawilżenia, a tym samym poprawę funkcji bariery śluzówkowej. Pozwala to zapobiegać zaburzeniom mowy, trudnościom w przeżuwaniu oraz innym problemom funkcjonalnym, które mogą wpływać na zdrowie pacjenta. W tym zastosowaniu kwas hialuronowy nie pełni funkcji estetycznej, lecz rekonstrukcyjną i leczniczą.

Zabiegi rekonstrukcyjne z użyciem kwasu hialuronowego wykonywane w celu przywrócenia prawidłowej struktury tkanek miękkich po urazach, chorobach lub procesach degeneracyjnych służą poprawie funkcjonalności i integralności tkanek. Dzięki odbudowie objętości i struktury skóry pacjent odzyskuje prawidłowy zakres ruchu, mimikę oraz komfort funkcjonowania. Jednocześnie, przywrócenie naturalnego wyglądu minimalizuje negatywne skutki psychospołeczne, takie jak obniżona samoocena, izolacja czy zaburzenia depresyjne, co potwierdza terapeutyczny charakter zabiegu.

W lipodystrofii kwas hialuronowy jest stosowany w celu uzupełnienia utraconej objętości tkanek. Zabieg poprawia zarówno aspekt estetyczny, jak i funkcjonalny umożliwia prawidłowe napięcie skóry, ogranicza ryzyko urazów, zmniejsza wrażliwość na bodźce mechaniczne oraz wspiera prawidłową mimikę i funkcje mięśni twarzy. Jest to więc zabieg stricte leczniczy, nakierowany na korekcję zaburzenia strukturalnego wynikającego z choroby.

Pytanie nr 4

Zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych wykonywane przez Spółkę w ramach działalności leczniczej, jeżeli są przeprowadzane w celu leczenia zaniku tkanek, chorób skóry i tkanki podskórnej, stanów zapalnych, fibroplastycznego stwardnienia skóry czy uszkodzeń słonecznych, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

W przypadku uszkodzeń słonecznych skóry zastosowanie stymulatorów tkankowych ma charakter leczniczy, ponieważ terapia prowadzi do przebudowy tkanek uszkodzonych przez promieniowanie UV, poprawia strukturę skóry, zmniejsza istniejące zmiany i ogranicza ryzyko pogłębiania uszkodzeń czy rozwoju stanów przednowotworowych. Działania te mają bezpośredni związek z ochroną zdrowia i naprawą następstw chorobowych.

W odniesieniu do chorób skóry o nieokreślonej etiologii zabiegi ze stymulatorami tkankowymi służą wsparciu procesów regeneracyjnych i odbudowie funkcji skóry. Zmniejszają dolegliwości związane z przewlekłymi zmianami skórnymi, poprawiają jej strukturę i wspierają proces gojenia, a więc realizują cel terapeutyczny, zgodny z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

W przypadku zapalenia skóry stymulatory tkankowe pomagają zmniejszyć stan zapalny, poprawić strukturę skóry i odbudować jej barierę ochronną. Terapia ma na celu leczenie zmian chorobowych oraz zmniejszenie dolegliwości pacjenta, co jednoznacznie wskazuje na medyczny charakter świadczenia.

Dla pacjentów z fibroplastycznym stwardnieniem skóry zabiegi te służą zmiękczeniu twardych, pogrubiałych obszarów skóry oraz przywróceniu jej elastyczności, poprzez pobudzenie procesów przebudowy tkanek. Stanowią formę leczenia przewlekłego zaburzenia struktury skóry, a nie procedury kosmetycznej.

W odniesieniu do chorób tkanki podskórnej stymulatory tkankowe wspierają odbudowę macierzy pozakomórkowej, stymulują fibroblasty do produkcji kolagenu i elastyny, a także pomagają przywrócić prawidłową gęstość, objętość i integralność tkanek podskórnych. Działanie to przeciwdziała dalszej degeneracji i poprawia odporność tkanek na urazy, co stanowi typowe świadczenie lecznicze.

W przypadku zaniku tkanek zabiegi z użyciem stymulatorów tkankowych mają na celu inicjowanie procesów regeneracyjnych, odbudowę struktury skóry oraz zwiększenie jej gęstości i grubości. Terapia zapobiega progresji atrofii, poprawia funkcję bariery skórnej i chroni tkanki przed uszkodzeniami, co nadaje jej charakter świadczenia medycznego, a nie estetycznego.

Pytanie nr 5

Zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu wykonywane Spółkę w ramach działalności leczniczej, w celu leczenia przykurczu mięśni oraz ubytku i zaniku masy mięśniowej niesklasyfikowanego gdzie indziej, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

W opisanych poniżej wskazaniach procedura ma charakter wyłącznie terapeutyczny i służy leczeniu zaburzeń funkcjonalnych układu mięśniowo-szkieletowego.

W przypadku przykurczu mięśni tropokolagen stosuje się w celu wsparcia procesów regeneracyjnych w obrębie włókien mięśniowych oraz otaczającej je tkanki łącznej. Preparat pomaga zmniejszyć nadmierną sztywność mięśnia, poprawia jego elastyczność oraz zwiększa zakres ruchu, co bezpośrednio przekłada się na przywracanie prawidłowej funkcji mięśni i ograniczenie dolegliwości bólowych. Terapia ma znaczenie w leczeniu skutków przeciążeń, mikrourazów i stwardnień powstałych w wyniku przewlekłego napięcia mięśniowego. Jest to więc świadczenie opieki medycznej ukierunkowane na poprawę zdrowia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

W odniesieniu natomiast do ubytku i zaniku masy mięśniowej niesklasyfikowanego gdzie indziej tropokolagen wspiera odbudowę strukturalną mięśni, stymulując regenerację włókien mięśniowych oraz wzmacniając macierz zewnątrzkomórkową. Zabieg znajduje zastosowanie u pacjentów, którzy doznali uszkodzeń mięśni w wyniku urazów, wypadków, przeciążeń, entezopatii czy mikrourazów, a także u osób z pourazowymi zrostami utrudniającymi prawidłowe funkcjonowanie mięśni. Jego celem jest przywrócenie prawidłowej objętości i siły mięśniowej, zapobieganie postępowi zaniku oraz poprawa sprawności ruchowej.

Zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu w powyższych wskazaniach mają w pełni charakter leczniczy, obejmujący działania ukierunkowane na regenerację, odbudowę i przywracanie prawidłowych funkcji mięśni. Spełniają tym samym przesłanki zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Z powyższego wynika więc, że świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, zgodnie z art. 7 ustawy. Dodatkowo warto wskazać, że pojęcie „świadczenia” wywodzi się z prawa cywilnego i należy je rozumieć zgodnie z ukształtowaną w tej gałęzi prawa definicją jako „każde zachowanie się na rzecz innej osoby”.

Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Co więcej, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Należy podkreślić, iż przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady), zgodnie z którym:

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Zatem w pierwszej kolejności należy wskazać przesłanki dotyczące podmiotów, które muszą być spełnione, aby można było zastosować zwolnienie od podatku VAT dla świadczonych usług medycznych.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Z kolei na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej:

Natomiast według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:

Drugim warunkiem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla usług medycznych, jest zakres przedmiotowy tych czynności.

W związku z powyższym należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że:

Zauważyć należy, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01, pkt 40).

Przy czym wyjaśnić należy, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyżej powołanego wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

W cyt. wyżej art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Ponadto Rzecznik wskazał, że:

Dodatkowo Rzecznik zauważył, że:

Należy podkreślić, że na gruncie podobnych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego.

Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że:

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej wyjaśnień wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

Ustawa zwalnia od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, ale służące wyłącznie profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Państwa działalności jest udzielanie porad lekarskich, diagnostyka i leczenie świadczone przez lekarzy. Dotychczas Spółka świadczyła głównie usługi medyczne z zakresu okulistyki, dermatologii i kardiologii. Od roku 2025 Spółka świadczy również usługi z zakresu medycyny estetycznej. Ze względu na zakres i charakter świadczonych usług są Państwo podmiotem leczniczym, wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy dla świadczonych przez Państwa usług (zabiegów) z zastosowaniem: toksyny botulinowej; mezoterapii igłowej i mikroigłowej; kwasu hialuronowego; stymulatorów tkankowych; tropokolagenu – w przypadkach opisanych we wniosku.

Jak wskazałem powyżej warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·      przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym, a także

·      przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy wypełniają Państwo przesłankę o charakterze podmiotowym.

Jak wskazali Państwo we wniosku, są Państwo podmiotem leczniczym, wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Podali Państwo również, że wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem Państwa pytań świadczą Państwo jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej w ramach działalności leczniczej.

W rezultacie w analizowanej sprawie spełniona została przesłanka o charakterze podmiotowym dla zaistnienia zwolnienia świadczonych przez Państwa usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje więc do rozważenia, czy wykonywane przez Państwa usługi (zabiegi) stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Nie można bowiem przyjąć, że każda usługa świadczona przez podmiot leczniczy stanowi opiekę medyczną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Konieczne jest każdorazowe wnikliwe zbadanie i ustalenie na podstawie całokształtu okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Rozpatrując zatem możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Państwa usług w zaistniałych okolicznościach sprawy konieczna jest ocena celu, w jakim konkretna usługa jest świadczona, innymi słowy czy wpisuje się w działania mające na celu profilaktykę, zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności Spółka zatrudnia lekarzy posiadających prawo do wykonywania tego zawodu, którzy świadczą następujące usługi bądź zabiegi:

a)  zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej;

b)  mezoterapia igłowa i mikroigłowa;

c)  podanie kwasu hialuronowego;

d)  stymulatory tkankowe;

e)  terapia z zastosowaniem tropokolagenu.

Podali Państwo, że wszystkie usługi i zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku dotyczą wyłącznie przypadków, w których u pacjenta występują udokumentowane wskazania medyczne, sklasyfikowane zgodnie z ICD-10.

Jednocześnie stwierdzili Państwo, że zabiegi wykonywane bez takiego wskazania medycznego, w szczególności zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym, poprawy wyglądu lub samopoczucia pacjenta, nie są objęte zakresem wniosku i są przez Państwa traktowane jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu do zabiegów wykonywanych przez Państwa z zastosowaniem toksyny botulinowej wskazali Państwo, że:

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zabiegi wykonywane są wyłącznie w przypadku rozpoznanych wskazań medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10 i służą:

·      redukcji patologicznego napięcia mięśniowego,

·      ograniczeniu dolegliwości bólowych,

·      poprawie funkcji mięśni,

·      zapobieganiu powikłaniom neurologicznym i stomatologicznym,

·      poprawie codziennego funkcjonowania pacjenta.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest opieka medyczna służąca leczeniu:

·      nadpotliwości,

·      migreny przewlekłej,

·      bruksizmu,

·      tików i skurczów mięśniowych,

·      spastyczności,

·      zaburzeń funkcjonowania narządu ruchu i układu nerwowo-mięśniowego.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      zmniejszenie dolegliwości bólowych,

·      ograniczenie mimowolnych skurczów mięśni,

·      poprawę zakresu ruchu i funkcji mięśniowych,

·      poprawę komfortu życia i zdolności wykonywania codziennych czynności,

·      zapobieganie uszkodzeniom stawów i zębów w przebiegu bruksizmu.

d.  Podstawowym celem zabiegów jest leczenie oraz poprawa zdrowia pacjenta, przy czym zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną poprzez zapobieganie:

·      progresji schorzeń neurologicznych,

·      utrwalaniu przykurczów,

·      uszkodzeniom stawów skroniowo-żuchwowych,

·      przewlekłym zespołom bólowym,

·      wtórnym deformacjom mięśniowym.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w:

·      ograniczeniu ryzyka trwałych zmian mięśniowych,

·      zapobieganiu przewlekłym dolegliwościom bólowym,

·      zmniejszeniu ryzyka powikłań neurologicznych i stomatologicznych,

·      poprawie funkcjonowania pacjenta i jakości jego życia.

f.    Zabiegi objęte zakresem pytania wykonywane są wyłącznie u pacjentów posiadających rozpoznanie medyczne sklasyfikowane zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są przez Wnioskodawcę traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do likwidacji lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta, dotyczących:

·      nadpotliwości,

·      migreny przewlekłej,

·      spastyczności,

·      tików,

·      kurczowego kręczu karku,

·      zaburzeń powiek,

·      bruksizmu.

h.  Zabiegi mają również na celu zahamowanie postępu choroby lub powikłań poprzez zapobieganie:

·      progresji przykurczów,

·      utrwalaniu nieprawidłowych wzorców napięcia mięśniowego,

·      uszkodzeniom narządu żucia,

·      nasilaniu migren,

·      rozwojowi przewlekłych zespołów bólowych.

i.    Podstawowym celem zabiegów nie jest przywrócenie wyglądu po chorobie lub urazie. Ewentualna poprawa wyglądu może stanowić wyłącznie wtórny efekt leczenia.

j.    Zabiegi objęte zakresem wniosku nie mają na celu poprawy wyglądu ani samopoczucia pacjenta. Ewentualna poprawa samopoczucia następuje wtórnie w związku z poprawą stanu zdrowia pacjenta.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

W odniesieniu do wykonywanych przez Państwa zabiegów mezoterapii igłowej i mikroigłowej wskazali Państwo, że:

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej. Służą regeneracji skóry po przebytych stanach chorobowych i mają charakter terapeutyczny w leczeniu:

·      trądziku oraz blizn potrądzikowych,

·      zmian zapalnych,

·      blizn keloidowych,

·      zaburzeń struktury skóry.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest odbudowa skóry i poprawa jej funkcji biologicznych. Terapia wspiera regenerację tkanek oraz odbudowę bariery skórnej.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      stymulację produkcji kolagenu i elastyny,

·      poprawę elastyczności i struktury skóry,

·      redukcję blizn, zwłóknień oraz dolegliwości bólowych.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną, ponieważ zapobiegają progresji bliznowacenia oraz utrwalaniu zmian skórnych.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w ograniczeniu ryzyka przewlekłych zmian skórnych oraz wsparciu prawidłowego gojenia tkanek.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu skóry dotyczących:

·      blizn potrądzikowych,

·      blizn keloidowych,

·      zmian zapalnych skóry,

·      zaburzeń struktury skóry.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących zmian chorobowych poprzez zapobieganie progresji zwłóknień oraz przewlekłych zmian skórnych.

i.    Zabiegi mają na celu przywrócenie prawidłowej struktury skóry po chorobie zapalnej lub bliznowaceniu.

j.    Poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu terapeutycznego, którym jest leczenie zmian skórnych oraz odbudowa prawidłowej struktury i funkcji skóry.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

W odniesieniu do wykonywanych przez Państwa zabiegów z zastosowaniem kwasu hialuronowego wskazali Państwo, że:

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu, zachowaniu i poprawie zdrowia. Mają charakter rekonstrukcyjny i leczniczy i wykonywane są wyłącznie w przypadku rozpoznanych wskazań medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10, tj.:

·      urazy wargi,

·      rozszczepy wargi,

·      mała warga/wady rozwojowe wargi,

·      zabiegi rekonstrukcji twarzy i szyi,

·      lipodystrofia.

Zabiegi służą przywróceniu prawidłowej funkcji oraz integralności tkanek miękkich, ograniczeniu zaburzeń funkcjonalnych oraz poprawie codziennego funkcjonowania pacjentów.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest przywrócenie prawidłowej funkcji oraz integralności tkanek. Zabiegi wykonywane są m.in. po urazach, w przebiegu wad rozwojowych oraz w przypadkach lipodystrofii.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      poprawę funkcji warg, mimiki oraz tkanek miękkich,

·      ograniczenie bólu i mikrourazów,

·      zmniejszenie zaburzeń funkcjonalnych związanych z uszkodzeniem lub deformacją tkanek.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną poprzez zapobieganie wtórnym zaburzeniom funkcjonalnym i zmianom degeneracyjnym.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się w:

·      zmniejszeniu ryzyka powikłań po urazach i wadach rozwojowych,

·      wspieraniu prawidłowego funkcjonowania tkanek,

·      ograniczaniu ryzyka dalszych uszkodzeń i zaburzeń funkcjonalnych.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta dotyczących:

·      rozszczepów wargi,

·      urazów wargi,

·      lipodystrofii,

·      zaburzeń integralności tkanek miękkich.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu zmian funkcjonalnych i degeneracyjnych oraz ograniczenie ryzyka dalszych powikłań związanych z uszkodzeniem lub zanikiem tkanek.

i.    Zabiegi mają charakter rekonstrukcyjny i służą przywróceniu prawidłowego kształtu oraz funkcji tkanek po urazach, wadach rozwojowych lub chorobach.

j.    Ewentualna poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu leczniczego i rekonstrukcyjnego zabiegów.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

W odniesieniu do wykonywanych przez Państwa zabiegów z zastosowaniem stymulatorów tkankowych wskazali Państwo, że:

Zakresem wniosku objęte są zabiegi wykonywane w następujących wskazaniach sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10:

·      uszkodzenia słoneczne/rogowacenie słoneczne,

·      choroby skóry,

·      zapalenie skóry,

·      fibroplastyczne stwardnienie skóry,

·      inne choroby skóry i tkanki podskórnej,

·      zanik tkanek/atrofia skóry, w tym blizny i zwłóknienie skóry.

a.  Zabiegi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej. Wspierają regenerację skóry i tkanki podskórnej.

b.  Bezpośrednim celem zabiegów jest leczenie zmian degeneracyjnych, zapalnych i atroficznych skóry oraz tkanki podskórnej.

c.   Zabiegi poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      pobudzanie fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny,

·      odbudowę struktury skóry,

·      zwiększenie gęstości, elastyczności i integralności tkanek,

·      wsparcie funkcji bariery skórnej.

d.  Zabiegi pełnią również funkcję profilaktyczną, ponieważ ograniczają progresję zaniku i degeneracji tkanek.

e.  Wpływ zabiegów na profilaktykę zdrowia przejawia się we wspieraniu profilaktyki dalszych uszkodzeń skóry, pogłębiania zmian degeneracyjnych oraz zmian przednowotworowych, w szczególności w przypadku uszkodzeń słonecznych.

f.    W zakresie objętym wnioskiem zabiegi wykonywane są wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Zabiegi zmierzają do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta, dotyczących:

·      zaniku tkanek,

·      zapaleń skóry,

·      fibroplastycznego stwardnienia skóry,

·      uszkodzeń słonecznych,

·      chorób skóry i tkanki podskórnej.

h.  Zabiegi mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących chorób poprzez hamowanie progresji zaniku tkanek, zmian degeneracyjnych oraz przewlekłych stanów zapalnych.

i.    Zabiegi mają na celu przywrócenie prawidłowej struktury skóry i tkanki podskórnej.

j.    Ewentualna poprawa wyglądu pacjenta może wystąpić, jednak ma charakter wtórny wobec celu leczniczego, regeneracyjnego i rekonstrukcyjnego.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

W odniesieniu do wykonywanych przez Państwa zabiegów z zastosowaniem tropokolagenu wskazali Państwo, że:

Zakresem wniosku objęte są zabiegi wykonywane w następujących wskazaniach sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10:

·      przykurcz mięśni,

·      ubytek i zanik masy mięśniowej niesklasyfikowany gdzie indziej.

Terapia znajduje zastosowanie w szczególności u pacjentów z:

·      mikrourazami,

·      przeciążeniami mięśniowo-powięziowymi,

·      entezopatiami,

·      pourazowymi zrostami,

·      uszkodzeniami mięśni po urazach i wypadkach.

a.  Terapia stanowi usługę w zakresie opieki medycznej. Służy leczeniu zaburzeń mięśniowo-powięziowych.

b.  Bezpośrednim celem terapii jest regeneracja mięśni oraz tkanki łącznej.

c.   Terapia poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez:

·      zmniejszenie sztywności mięśni,

·      poprawę zakresu ruchu,

·      wspieranie regeneracji tkanek mięśniowych i tkanki łącznej,

·      poprawę funkcji układu mięśniowo-szkieletowego.

d.  Terapia pełni również funkcję profilaktyczną, ponieważ zapobiega progresji zaniku mięśni oraz utrwalaniu przykurczów i ograniczeń ruchowych.

e.  Wpływ terapii na profilaktykę zdrowia przejawia się w ograniczaniu ryzyka trwałych dysfunkcji mięśniowych oraz przewlekłych ograniczeń sprawności ruchowej.

f.    W zakresie objętym wnioskiem terapia wykonywana jest wyłącznie przy wskazaniach medycznych sklasyfikowanych zgodnie z ICD-10. Zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym nie są objęte niniejszym wnioskiem i są traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT.

g.  Terapia zmierza do leczenia lub ograniczenia zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających zdrowiu lub prawidłowemu funkcjonowaniu pacjenta dotyczących:

·      przykurczów mięśni,

·      zaniku mięśni,

·      mikrourazów,

·      przeciążeń,

·      pourazowych zrostów.

h.  Terapia ma na celu zahamowanie postępu zaniku mięśni, ograniczeń ruchowych oraz przewlekłych dysfunkcji mięśniowo-powięziowych.

i.    Terapia służy przywróceniu sprawności po urazach, przeciążeniach oraz zaburzeniach funkcji mięśni i tkanki łącznej.

j.    Celem terapii nie jest poprawa wyglądu pacjenta, lecz poprawa funkcji mięśni oraz przywrócenie prawidłowej sprawności ruchowej.

k.   Pacjenci posiadają wskazania medyczne potwierdzone dokumentacją medyczną oraz klasyfikacją ICD-10. Wskazania medyczne właściwe dla poszczególnych usług/zabiegów zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym wniosku o interpretację. Rozpoznanie, klasyfikacja oraz kwalifikacja do zabiegu dokonywane są przez lekarza w placówce Wnioskodawcy, na podstawie wywiadu z pacjentem, oceny jego stanu zdrowia oraz dostępnej dokumentacji medycznej. Pacjenci mogą być również kierowani przez lekarzy specjalistów lub posiadać wcześniejsze zalecenia, konsultacje bądź dokumentację od lekarzy specjalistów.

W konsekwencji, w świetle Państwa wyjaśnień stwierdzam, że wskazane przez Państwa usługi (zabiegi) z zastosowaniem: toksyny botulinowej, mezoterapii igłowej i mikroigłowej, kwasu hialuronowego, stymulatorów tkankowych, tropokolagenu – w zakresie, w jakim świadczone są w celu poprawy zdrowia pacjenta – korzystają ze zwolnienia od podatku VAT podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Z uwagi bowiem na przedstawione okoliczności sprawy spełniona została zarówno przesłanka podmiotowa, tj. wszystkie ww. usługi (zabiegi) objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku są świadczone przez Państwa jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 o działalności leczniczej, w ramach wykonywanej działalności leczniczej, jak i przesłankę przedmiotową, tj. usługi te stanowią usługi z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Podsumowanie

1.  Zabiegi polegające na zastosowaniu toksyny botulinowej wykonywane przez Spółkę w przypadkach nadpotliwości, bruksizmu, migreny, hemifacial spasm, spastycznych dysfunkcji mięśniowych, przykurczy i skrócenia karku, innych tików, zaburzenia powiek oraz kurczy karku korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

2.  Zabiegi mezoterapii wykonywane przez Spółkę w celu leczenia blizn potrądzikowych, trądziku różowatego, innych zmian skórnych oraz blizn keloidowych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

3.  Zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego wykonywane przez Spółkę w przypadkach urazów lub rozszczepów wargi, małej wargi, lipodystrofii oraz przy zabiegach estetycznej rekonstrukcji twarzy i szyi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

4.  Zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych wykonywane przez Spółkę w celu leczenia zaniku tkanek, choroby skóry i tkanki podskórnej, zapalenia skóry, fibroplastycznego stwardnienie skóry, uszkodzenia słonecznego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

5.  Zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu wykonywane przez Spółkę w celu leczenia przykurczu mięśni oraz w przypadkach ubytku i zaniku masy mięśniowej korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając tę interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że: „Wszystkie usługi oraz zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku są świadczone przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, w ramach wykonywanej działalności leczniczej”; „Wszystkie usługi i zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku o interpretację dotyczą wyłącznie przypadków, w których u pacjenta występują udokumentowane wskazania medyczne, sklasyfikowane zgodnie z ICD-10. (…) Zabiegi wykonywane bez takiego wskazania medycznego, w szczególności zabiegi wykonywane wyłącznie w celu estetycznym, poprawy wyglądu lub samopoczucia pacjenta, nie są objęte zakresem wniosku i są przez Wnioskodawcę traktowane jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT” oraz że wszystkie usługi i zabiegi objęte zakresem pytań przedstawionych we wniosku, tj.: zabiegi z zastosowaniem toksyny botulinowej, mezoterapia igłowa i mikroigłowa, zabiegi z zastosowaniem kwasu hialuronowego, zabiegi z zastosowaniem stymulatorów tkankowych, terapia z zastosowaniem tropokolagenu – w przypadkach opisanych we wniosku – stanowią bezpośrednio usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.