0111-KDWB.4015.87.2026.1.AZE

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od około czterech lat mieszka Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce. Pani ojciec jest obywatelem Republiki Białorusi i na stałe mieszka na terytorium Republiki Białorusi.

Pani ojciec sprzedał na Białorusi należące do niego mieszkanie. Nieruchomość znajdowała się na terytorium Republiki Białorusi, a transakcja sprzedaży została przeprowadzona na terytorium Republiki Białorusi. Zapłata za mieszkanie została dokonana w gotówce.

Ojciec zamierza przekazać Pani nieodpłatnie, tytułem darowizny, część środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania. Pomiędzy Panią a ojcem nie zostanie zawarta odrębna pisemna ani notarialna umowa darowizny. Darowizna zostanie wykonana poprzez wpłatę przez ojca środków pieniężnych bezpośrednio na Pani rachunek bankowy prowadzony przez bank na Białorusi. W chwili dokonania darowizny zarówno ojciec, jak i środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi. Środki pieniężne zostaną wpłacone na Pani rachunek bankowy na Białorusi, a zatem w chwili dokonania darowizny będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Po otrzymaniu darowizny zamierza Pani przelać otrzymane środki ze swojego rachunku bankowego prowadzonego na Białorusi na swój rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Ze względu na obowiązujące ograniczenia bankowe związane z sankcjami oraz limity dotyczące przelewów zagranicznych nie będzie możliwe przelanie całej kwoty jednorazowo. Z tego względu środki będą przekazywane z Pani rachunku bankowego na Białorusi na Pani rachunek bankowy w Polsce w kilku przelewach, co do zasady po jednym przelewie w miesiącu, aż do przelania całej kwoty. Wszystkie późniejsze przelewy będą dokonywane wyłącznie pomiędzy rachunkami bankowymi należącymi do Pani. Podział transferu na kilka przelewów będzie wynikał wyłącznie z ograniczeń dotyczących transferów zagranicznych. Poszczególne przelewy z Pani rachunku na Białorusi na Pani rachunek w Polsce nie będą stanowiły kolejnych darowizn.

Pytania

1.  Czy otrzymanie od ojca darowizny środków pieniężnych znajdujących się na Białorusi, przekazanych bez pisemnej ani notarialnej umowy poprzez wpłatę na Pani rachunek bankowy na Białorusi, będzie podlegało w Polsce podatkowi od spadków i darowizn oraz obowiązkowi zgłoszenia, w szczególności na formularzu SD-Z2?

2.  Czy późniejszy transfer tych środków z Pani rachunku na Białorusi na Pani rachunek w Polsce, dokonany w kilku przelewach, będzie miał wpływ na powstanie obowiązku podatkowego w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, opisana darowizna nie będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn w Polsce. W chwili dokonania darowizny środki będą znajdowały się na Białorusi. Nie jest Pani obywatelką Polski, a w Polsce przebywa Pani na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy i nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały. W związku z tym uważa Pani, że nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a otrzymanie darowizny nie będzie wymagało również złożenia formularza SD-Z2. Brak pisemnej lub notarialnej umowy darowizny nie powinien zmieniać tej oceny, ponieważ darowizna zostanie wykonana poprzez wpłatę środków na Pani rachunek na Białorusi.

Późniejsze przelewy do Polski będą jedynie transferem Pani własnych środków pomiędzy rachunkami należącymi do Pani, dlatego ani ich dokonanie, ani podział transferu na kilka przelewów nie powinny powodować powstania obowiązku podatkowego w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:

§ 1.Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

§ 2.Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-      nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

-      nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy w szczególności wynika, że jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od około czterech lat mieszka Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce. Pani ojciec jest obywatelem Republiki Białorusi i na stałe mieszka na terytorium Republiki Białorusi. Ojciec zamierza przekazać Pani nieodpłatnie, tytułem darowizny, część środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Pomiędzy Panią a ojcem nie zostanie zawarta odrębna pisemna ani notarialna umowa darowizny. Darowizna zostanie wykonana poprzez wpłatę przez ojca środków pieniężnych bezpośrednio na Pani rachunek bankowy prowadzony przez bank na Białorusi. W chwili dokonania darowizny zarówno ojciec, jak i środki pieniężne będą znajdowały się na terytorium Republiki Białorusi. Środki pieniężne zostaną wpłacone na Pani rachunek bankowy na Białorusi, a zatem w chwili dokonania darowizny będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazywane z rachunku bankowego ojca prowadzonego na Białorusi na Pani rachunek bankowy na Białorusi.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani obywatelką Republiki Białorusi, posiada Pani kartę pobytu czasowego i zamieszkuje w Polsce.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ww. ustawy:

Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro - jak wynika z wniosku - nie posiada Pani obywatelstwa polskiego i nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Panią w darowiźnie od ojca środków pieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji nie powstanie również po Pani stronie obowiązek zgłoszenia darowizny na formularzu SD-Z2.

Transfer otrzymanych w darowiźnie środków pieniężnych z Pani rachunku na Białorusi na Pani rachunek w Polsce, nie będzie miał wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w Polsce w zakresie podatku od spadków i darowizn, ponieważ będą to przelewy już Pani własnych środków.

W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.