Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn:

-     w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - jest prawidłowe,

-     w części dotyczącej konieczności złożenia formularza SD-Z2 - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymanej darowizny w postaci lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od czerwca 2023 r., tj. od ok. 3 lat, nieprzerwanie mieszka Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie studiuje w trybie stacjonarnym na (…). Legitymuje się Pani zezwoleniem na pobyt czasowy udzielonym w celu kształcenia się na studiach (na podstawie art. 144 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach). Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa żadnego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Jest Pani osobą pełnoletnią.

Pani matka również jest obywatelką Republiki Białorusi, nieposiadającą polskich dokumentów tożsamości ani zezwolenia na pobyt w Polsce (dalej: „Darczyni”). Darczyni jest właścicielką lokalu mieszkalnego położonego w (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Pani matka planuje zawrzeć z Panią, w formie aktu notarialnego sporządzonego przed polskim notariuszem, umowę darowizny, na podstawie której nieodpłatnie przeniesie na Panią (swoją córkę) własność Nieruchomości. Po zawarciu umowy darowizny zamierza Pani – w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego – zgłosić nabycie własności Nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2.

Uzupełnienie wniosku

Nie posiada Pani stałego miejsca zamieszkania na terytorium Republiki Białorusi. Nie dysponuje Pani w Białorusi lokalem, który pozostawałby do Pani stałej dyspozycji, ani nie zamieszkuje tam Pani na stałe.

Zwykle przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na terytorium Republiki Białorusi przebywa Pani sporadycznie, jedynie przez kilka dni w roku (np. w celu krótkich odwiedzin rodziny), a Pani pobyt tam ma charakter incydentalny i tymczasowy. Nieprzerwanie mieszka Pani w Polsce od czerwca 2023 r.

Pani centrum interesów życiowych, zarówno w wymiarze osobistym, jak i gospodarczym, znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. To w Polsce koncentruje się Pani życie codzienne, nauka oraz plany na przyszłość, w tym zamiar dalszego, stałego zamieszkiwania w kraju. Dodatkowo, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej prowadzi Pani działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, co potwierdza, że Pani powiązania gospodarcze koncentrują się właśnie w Polsce, a nie w Białorusi.

Obecnie głównym celem Pani pobytu w Polsce jest kształcenie się w trybie stacjonarnym na (…), jednak Pani pobyt w Polsce nie ogranicza się wyłącznie do celów edukacyjnych. Po zakończeniu studiów zamierza Pani pozostać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podjąć tu zatrudnienie (pracę zarobkową), co potwierdza, że Pani związki z Polską mają charakter trwały i nie są ograniczone jedynie do okresu nauki.

Pytania

1)  Czy planowane przez Panią nabycie własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, z uwzględnieniem warunku określonego w art. 4 ust. 4 tej ustawy, mimo że nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub EOG, lecz posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej potwierdzone wieloletnim, nieprzerwanym pobytem oraz zezwoleniem na pobyt czasowy w celu kształcenia się na studiach?

2)  Czy dla skorzystania z ww. zwolnienia wystarczające będzie zgłoszenie przez Panią nabycia własności Nieruchomości na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (tj. od dnia zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego), zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

3)  W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – jaka byłaby podstawa opodatkowania i wysokość podatku od spadków i darowizn należnego z tytułu opisanej darowizny, przy zastosowaniu zasad właściwych dla I grupy podatkowej?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że planowane nabycie przez Panią własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pomimo że nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub EOG, spełnia Pani warunek z art. 4 ust. 4 tej ustawy, ponieważ posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, potwierdzone wieloletnim, nieprzerwanym pobytem oraz zezwoleniem na pobyt czasowy w celu kształcenia się na studiach.

W związku z tym, pod warunkiem zgłoszenia nabycia na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z treści złożonego wniosku wynika, że Pani matka posiada w Polsce nieruchomość – lokal mieszkalny i planuje ten lokal przekazać Pani w drodze darowizny zawartej w formie aktu notarialnego. Jako, że przedmiot nabycia (darowizny) położony jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to opisane przez Panią nabycie na podstawie umowy darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1-3 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 18 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku. Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2060).

Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Jak wynika z powołanego powyżej art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a tej ustawy przy zawarciu umowy darowizny, koniecznym jest, aby obdarowany:

-     posiadał obywatelstwo polskie, lub

-     posiadał obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, lub

-     miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub

-     miał miejsce zamieszkania na terytorium jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

W przepisach polskiego prawa podatkowego pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane, dlatego ponownie należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 25 Kodeksu cywilnego:

Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Jak wynika z opisu sprawy, od czerwca 2023 r., tj. od ok. 3 lat, nieprzerwanie mieszka Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie studiuje w trybie stacjonarnym. Legitymuje się Pani zezwoleniem na pobyt czasowy udzielonym w celu kształcenia się na studiach (na podstawie art. 144 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach). Obecnie głównym celem Pani pobytu w Polsce jest kształcenie się, jednak Pani pobyt w Polsce nie ogranicza się wyłącznie do celów edukacyjnych. Po zakończeniu studiów zamierza Pani pozostać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podjąć tu zatrudnienie (pracę zarobkową). Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani obywatelstwa żadnego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Nie posiada Pani stałego miejsca zamieszkania na terytorium Republiki Białorusi. Nie dysponuje Pani w Białorusi lokalem, który pozostawałby do Pani stałej dyspozycji, ani nie zamieszkuje tam Pani na stałe. Zwykle przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na terytorium Republiki Białorusi przebywa Pani sporadycznie, jedynie przez kilka dni w roku (np. w celu krótkich odwiedzin rodziny), a Pani pobyt tam ma charakter incydentalny i tymczasowy. Pani centrum interesów życiowych, zarówno w wymiarze osobistym, jak i gospodarczym, znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. To w Polsce koncentruje się Pani życie codzienne, nauka oraz plany na przyszłość, w tym zamiar dalszego, stałego zamieszkiwania w kraju. Dodatkowo, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej prowadzi Pani działalność nierejestrowaną.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz opis sprawy, uznać należy, że posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnienie przewidziane w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn dotyczy nabycia przez konkretnie wskazane w tym przepisie osoby. Zwolnienie obejmuje nabycie m.in. przez zstępnych (córkę), przy spełnieniu pozostałych warunków zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to planowane nabycie przez Panią lokalu mieszkalnego położonego w Polsce – na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego – od matki, tj. osoby wymienionej w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będzie korzystało ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy.

W tej części, Pani stanowisko jest prawidłowe.

We własnym stanowisku w sprawie wskazała Pani, że Pani zdaniem darowizna lokalu mieszkalnego otrzymana od matki nie będzie podlegała opodatkowaniu, pod warunkiem zgłoszenia nabycia na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia rzeczy lub praw majątkowych w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten nie obejmuje jednak przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Stwierdzić zatem należy, że zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zgłoszenia nabycia ww. prawa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, ponieważ darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w części dotyczącej konieczności złożenia formularza SD-Z2, należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie, w związku z uznaniem za prawidłowe Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 - bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczącej pytania nr 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.