0111-KDWB.4015.48.2026.1.APA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej i przekazania jej do majątków wspólników tej spółki.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(...)

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”), w której ma 50% udziału w zyskach i stratach. Drugim wspólnikiem Spółki jest brat Zainteresowanego będącego stroną postępowania (tj. Zainteresowany niebędący stroną postępowania), którego udział w zyskach i stratach Spółki również wynosi 50% (dalej: „Wspólnicy”). Wspólnicy są osobami fizycznymi podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka powstała w (...) r., prowadząc zgodnie z ujawnionym z Krajowym Rejestrze Sądowym przeważającym przedmiotem działalności roboty związane z (...). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Każdy Wspólnik jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania.

Spółka jest:

a)  właścicielem lokalu mieszkalnego nr (...), stanowiącego odrębną nieruchomość położoną w miejscowości (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), z którym to lokalem związany jest wynoszący (...) części udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, a w ramach dokonanego podziału do korzystania (quoad usum) części nieruchomości wspólnej oznaczonej jako działka nr (...), w zakresie wyznaczonych na terenie działki ogródków oraz wyznaczonych na terenie działki miejsc postojowych każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr (...), położonego w (...), przysługuje prawo do wyłącznego bezpłatnego korzystania z ogródka przyległego do lokalu nr (...) oraz prawo do wyłącznego bezpłatnego korzystania z dwóch miejsc postojowych oznaczonych numerami (...);

b)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej drogi dojazdowe do budynku zlokalizowanego w miejscowości (...);

c)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działki gruntu nr (...) i nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej drogi dojazdowe do budynku zlokalizowanego w miejscowości (...);

d)  współużytkownikiem wieczystym w wynoszącym (...) część udziale nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działki gruntu nr (...), nr (...) i nr (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), stanowiącej tereny rekreacyjne dostępne dla mieszkańców osiedla, w ramach którego zlokalizowany jest lokal mieszkalny nr (...), w miejscowości (...);

(dalej: „Nieruchomość”).

Z uwagi na fakt, że Nieruchomość stała się dla Spółki zbędna, Wspólnicy podjęli decyzję o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości do majątków osobistych obu Wspólników. Dalsze przeznaczenie Nieruchomości, po jej przeniesieniu do majątków osobistych obu Wspólników, nie zostało jeszcze przesądzone, a do tego momentu będzie wykorzystywana na własne potrzeby Wspólników.

Przeniesienie (wycofanie) Nieruchomości do majątku wspólników Spółki nastąpi na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie nieruchomości Wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Podkreślenia przy tym wymaga, że wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi w oparciu o umowę nienazwaną, zawartą w oparciu o art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026, poz. 795, dalej: „k.c.”).

Czynność przeniesienia własności Nieruchomości ze Spółki na rzecz jej wspólników nie będzie natomiast stanowiła darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 k.c., jako że żadna ze stron umowy nie dokona bezpłatnego świadczenia na rzecz innego podmiotu kosztem swojego majątku. Ta czynność nie będzie również stanowiła nieodpłatnego zniesienia (winno być: zniesienia współwłasności) nieruchomości, o którym mowa w art. 210-211 k.c. z uwagi na fakt, że każdy ze Wspólników Spółki będzie posiadał prawo własności wycofanej ze Spółki Nieruchomości w udziale odpowiadającym udziałowi wspólnika w kapitale i zyskach Spółki (tj. po 50%).

Wycofanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu k.s.h., nie spowoduje zmniejszenia udziału kapitałowego Wspólników oraz nie będzie stanowić formy zapłaty zysku należnego jej wspólnikom. Jednocześnie, wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie wiązało się z żadnym dodatkowym wynagrodzeniem, zarówno płaconym przez Wspólników Spółki, jak i wypłacanym na jej rzecz. Tym samym, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu wycofania Nieruchomości.

Postanowienia Umowy Spółki nie regulują w żadnej mierze tego rodzaju świadczenia na rzecz Wspólników.

Nieodpłatne przeniesienie własności Nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego jej wspólników nie wpłynie na zmniejszenie ich udziału w zyskach Spółki, jako że każdemu ze Wspólników nadal będzie przysługiwało prawo do 50% udziału w zyskach Spółki. Po wycofaniu Nieruchomości ze Spółki będzie ona kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. Ponadto, obecnie Wnioskodawca nie planuje wystąpienia ze Spółki oraz jej likwidacji.

Pytanie dotyczące podatku od spadków i darowizn

Czy czynność nieodpłatnego wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników, w proporcjach odpowiadających udziałowi wspólników w zyskach Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Państwa stanowisko w sprawie dotyczące podatku od spadków i darowizn

W ocenie Wnioskodawcy, czynność nieodpłatnego wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników, w proporcjach odpowiadających udziałowi wspólników w zyskach Spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jak przewiduje przepis art. 1 ust. 1 u.p.s.d., podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)  darowizny, polecenia darczyńcy;

3)  zasiedzenia;

4)  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6)  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ponadto, w myśl ust. 2 tegoż przepisu, podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Zgodnie natomiast z art. 1a u.p.s.d., przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:

1)  nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;

2)  wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

Analogicznie jak w przypadku regulacji podatku od czynności cywilnoprawnych, katalog tytułów podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. W związku z tym, jedynie wprost wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jak natomiast wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w tym przypadku nie będzie miało miejsce zawarcie umowy darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności, które mogłyby podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Przeniesienie własności Nieruchomości z majątku Spółki do majątku jej wspólników zostanie bowiem dokonane na podstawie umowy nienazwanej, zawartej w formie aktu notarialnego. W takim razie, skoro taka czynność nie podlega wprost opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, przeniesienie własności Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz jej wspólników nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

To stanowisko również jest potwierdzane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych przez niego interpretacjach. Przykładowo można zwrócić uwagę na następujące rozstrzygnięcia:

•      interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.168.2024.3.MM, w której wskazano, że skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości na rzecz wspólników będzie umową nienazwaną, przenoszącą prawo własności w następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości i przeniesieniu ich do majątków prywatnych wspólników i nie przybierze postaci umowy darowizny, a także nie będzie umową nieodpłatnego zniesienia współwłasności (z uwagi na przyznanie wspólnikom udziałów w Nieruchomościach proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki) – to z tytułu dokonania tej czynności nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn,

·      interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.199.2023.2.JKU, w której wskazano, że skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez Spółkę udziału we własności zabudowanej nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu z prawem własności budynku na rzecz Wspólników będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu ww. składników ze Spółki i nie przyjmie formy umowy darowizny ani umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to wskazane na podstawie tej czynności nabycie nie będzie podlegało ustawie o podatku od spadków i darowizn,

•      interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.101.2021.3.BD, w myśl której wskazana we wniosku umowa nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Wnioskodawcy – wspólnika tej Spółki, w wyniku wycofania nieruchomości z majątku Spółki, nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Nieodpłatne przekazanie przez Spółkę nieruchomości, na cele osobiste wspólników, w sytuacji, gdy zachowane zostaną proporcje udziałów, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy za uzasadnione należy uznać stanowisko, zgodnie z którym czynność nieodpłatnego wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników, w proporcjach odpowiadających udziałowi Wspólników w zyskach Spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 1a omawianej ustawy:

Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, iż jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym, ściśle określonym ustawą o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opisane we wniosku zdarzenie można jedynie – w kontekście tytułów nabyć wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – analizować pod kątem darowizny lub ewentualnie nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęć „darowizna” czy „zniesienie współwłasności”. Dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego – świadczenie musi wzbogacić obdarowanego.

Z kolei w myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepisy art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego regulują sposoby wyjścia ze stanu współwłasności. Zgodnie z nimi, zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. w drodze umowy między współwłaścicielami.

W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia współwłasności:

-     podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych (tzw. podział fizyczny),

-     przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,

-     sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnicy spółki jawnej, w której posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach tej spółki, podjęli decyzję o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości do majątków osobistych obu Wspólników. Przeniesienie (wycofanie) Nieruchomości do majątku wspólników Spółki nastąpi na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie nieruchomości Wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi w oparciu o umowę nienazwaną, zawartą w oparciu o art. 353¹ Kodeksu cywilnego. Czynność przeniesienia własności Nieruchomości ze Spółki na rzecz jej wspólników nie będzie stanowiła darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, jako że żadna ze stron umowy nie dokona bezpłatnego świadczenia na rzecz innego podmiotu kosztem swojego majątku. Czynność nie będzie stanowiła nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości, o którym mowa w art. 210-211 Kodeksu cywilnego z uwagi na fakt, że każdy ze Wspólników Spółki będzie posiadał prawo własności wycofanej ze Spółki Nieruchomości w udziale odpowiadającym udziałowi wspólnika w kapitale i zyskach Spółki (tj. po 50%). Wycofanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu Kodeksu Spółek Handlowych, nie spowoduje zmniejszenia udziału kapitałowego Wspólników oraz nie będzie stanowić formy zapłaty zysku należnego jej wspólnikom. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie wiązało się z żadnym dodatkowym wynagrodzeniem, zarówno płaconym przez Wspólników Spółki, jak i wypłacanym na jej rzecz. Tym samym, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu wycofania Nieruchomości.

Z opisu zdarzenia nie wynika więc, że przedmiotowa czynność przyjmie którykolwiek tytuł z wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Nie będzie to bowiem, jak wynika z opisu zdarzenia ani umowa darowizny ani umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Jak wskazano powyżej, podatkowi od spadków i darowizn podlega jedynie nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ww. ustawy; wśród nich ustawodawca nie wymienił czynności (tytułu) opisanej we wniosku. Sama czynność wycofania majątku (nieruchomości) ze spółki na podstawie umowy nienazwanej, na gruncie której spółka osobowa przekazuje składniki swojego majątku na rzecz swoich wspólników jest transakcją neutralną podatkowo w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez Spółkę udziału we własności nieruchomości na Państwa (jako wspólników) rzecz będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze Spółki i nie przyjmie formy umowy darowizny ani umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to wskazane na podstawie tej czynności nabycie nie będzie podlegało ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Powyższe oznacza, że z tytułu tej czynności po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.