0111-KDWB.4015.41.2026.2.HK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od matki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2026 r. i pismem z 15 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Republiki Białorusi.

Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wydane w związku z posiadaniem Niebieskiej Karty UE (Blue Card UE).

Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pana matka jest obywatelką Republiki Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi.

Pana matka była wyłącznym właścicielem mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi. Mieszkanie zostało sprzedane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Republiki Białorusi. Pana matka posiada dokumenty potwierdzające prawo własności oraz sprzedaż nieruchomości.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały następnie wymienione z rubli białoruskich na euro za pośrednictwem banku. Operacja została udokumentowana przez bank. Po wymianie waluty środki pieniężne zostały wpłacone na rachunek bankowy Pana matki prowadzony przez (...) Bank w Republice Białorusi.

Pana matka zamierza przekazać Panu część tych środków pieniężnych w drodze darowizny.

Darowizna zostanie wykonana wyłącznie poprzez przelew bankowy bezpośrednio z rachunku bankowego Pana matki prowadzonego przez (...) Bank w Republice Białorusi na Pana rachunek bankowy prowadzony przez (...) Bank (A).

W chwili dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na rachunku bankowym prowadzonym przez bank mający siedzibę na terytorium Republiki Białorusi.

Środki pieniężne będą pochodziły wyłącznie ze sprzedaży mieszkania należącego do Pana matki.

Na żądanie właściwych organów możliwe będzie przedstawienie dokumentów potwierdzających prawo własności mieszkania, sprzedaż mieszkania, wymianę waluty, pochodzenie środków pieniężnych, wykonanie przelewu bankowego oraz pokrewieństwo pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Pytania

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od matki w drodze darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?

Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, czy opisana darowizna będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Jeżeli opisana darowizna będzie korzystała z ww. zwolnienia, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zgłoszenia SD-Z2?

Jeżeli odpowiedź na pytanie trzecie będzie przecząca, czy na Wnioskodawcy będzie ciążył jakikolwiek inny obowiązek wynikający z ustawy o podatku od spadków i darowizn, w szczególności obowiązek złożenia deklaracji podatkowej lub zapłaty podatku?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie przez Pana środków pieniężnych od matki w drodze darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Ad 2.

Pana zdaniem, opisana darowizna będzie korzystała ze zwolnienia od podatku określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem spełnienia przesłanek przewidzianych w tym przepisie, w szczególności dokonania wymaganego zgłoszenia oraz udokumentowania otrzymania środków pieniężnych w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ad 3.

Pana zdaniem, będzie Pan zobowiązany do złożenia zgłoszenia SD-Z2 w terminie określonym w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W Pana ocenie fakt, że w chwili dokonania darowizny faktycznie mieszka Pan i stale przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oznacza, że posiada Pan miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji, przy założeniu, że opisana darowizna podlega przepisom tej ustawy i korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a, powinien Pan dokonać zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

Ad 4.

W związku z Pana stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na pytanie nr 3, zgodnie z którym będzie Pan zobowiązany do złożenia zgłoszenia SD-Z2, warunek wskazany w pytaniu nr 4, tj. udzielenie odpowiedzi przeczącej na pytanie nr 3, w Pana ocenie nie wystąpi.

Pana zdaniem, po prawidłowym i terminowym złożeniu zgłoszenia SD-Z2 oraz spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, w szczególności warunku dotyczącego udokumentowania przekazania środków pieniężnych, darowizna będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od opisanej darowizny ani do złożenia deklaracji podatkowej dotyczącej podatku należnego od tej darowizny. Obowiązkiem, który będzie na Panu ciążył w związku z zastosowaniem zwolnienia, będzie natomiast terminowe złożenie zgłoszenia SD-Z2 oraz zachowanie dokumentu potwierdzającego otrzymanie środków pieniężnych w sposób wymagany przez art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

·      nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

·      nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w szczególności wynika, że jest Pan obywatelem Republiki Białorusi. Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pana matka jest obywatelką Republiki Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. Pana matka była wyłącznym właścicielem mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi. Mieszkanie zostało sprzedane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Republiki Białorusi. Pana matka zamierza przekazać Panu część tych środków pieniężnych w drodze darowizny. Darowizna zostanie wykonana wyłącznie poprzez przelew bankowy bezpośrednio z rachunku bankowego Pana matki prowadzonego przez (...) Bank w Republice Białorusi na Pana rachunek bankowy prowadzony przez (...) Bank (A). W chwili dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdowały się na rachunku bankowym prowadzonym przez bank mający siedzibę na terytorium Republiki Białorusi.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazywane z rachunku bankowego matki prowadzonego na terytorium Republiki Białorusi.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Republiki Białorusi i przebywa Pan w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 127 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 137a ustawy o cudzoziemcach:

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pan obywatelem polskim i w momencie otrzymania darowizny nie będzie Pan miał miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w darowiźnie od matki środków pieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie bowiem wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz z zastosowania art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na podstawie którego opisana darowizna nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Wobec tego, analiza Pana stanowiska odnoszącego się do pytań oznaczonych we wniosku nr 2-4 jest bezprzedmiotowa, gdyż w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – darowizna jest bowiem wyłączona z opodatkowania na mocy art. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.